財政部關于印發(fā)《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則——存貨》的通知
財會〔2001〕57號 頒布時間：2001/11/9 12:12:08
財政部關于印發(fā)《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則——存貨》的通知
財會〔2001〕57號
中央有關部門，國務院各部委、各直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，中央管理企業(yè)集團(公司)：
為了適應社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)及存貨的會計核算和相關信息的披露，提高會計信息質量，我部制定了《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則——存貨》。現(xiàn)予印發(fā)，于2002年1月1日起暫在股份有限公司施行，鼓勵其他企業(yè)先行施行。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。
附件：一、企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)
二、企業(yè)會計準則——存貨
財 政 部
二○○一年十一月九日
企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)
引言
1.本準則規(guī)范固定資產(chǎn)的會計核算和相關信息的披露。
2.本準則不涉及下列內容：
（1）企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)的初始計量；
（2）經(jīng)濟林木和產(chǎn)役畜等與農(nóng)業(yè)活動有關的生物資產(chǎn)。
定義
3.本準則使用的下列術語，其定義為：
（1）固定資產(chǎn)，指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：
①為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；
②使用年限超過一年；
③單位價值較高。
（2）使用壽命，指固定資產(chǎn)預期使用的期限。有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務的數(shù)量來表示。
（3）折舊，指在固定資產(chǎn)的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應計折舊額，指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的余額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。
確認
4.固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：
（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
5.企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行確認時，應當按照固定資產(chǎn)定義和確認條件，考慮企業(yè)的具體情形加以判斷。
企業(yè)的環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，卻有助于企業(yè)從相關資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，也應當確認為固定資產(chǎn)，但這類資產(chǎn)與相關資產(chǎn)的賬面價值之和不能超過這兩類資產(chǎn)可收回金額總額。
6.固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應當單獨確認為固定資產(chǎn)。
初始計量
7.固定資產(chǎn)應當按其成本入賬。
8.外購的固定資產(chǎn)的成本包括買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。
如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。
9.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。
10.融資租入的固定資產(chǎn),其入賬價值按《企業(yè)會計準則——租賃》的規(guī)定確定。
11.非貨幣性交易中取得的固定資產(chǎn)，其入賬價值按《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》的規(guī)定確定。
12.投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。
13.債務重組中取得的固定資產(chǎn)，其入賬價值按《企業(yè)會計準則——債務重組》的規(guī)定確定。
14.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：
（1）捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應當支付的相關稅費，作為入賬價值；
（2）捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值：
①同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應當支付的相關稅費，作為入賬價值；②同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。
如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。
15.盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：
（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。
（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。
16.應當計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按《企業(yè)會計準則——借款費用》的規(guī)定處理。 折舊
17.除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：
（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（2）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
18.企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。除本準則第22條所列情況外，固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)選定，不得隨意調整。
19.企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應當考慮下列因素：
（1）該資產(chǎn)的預計生產(chǎn)能力或實物產(chǎn)量；
（2）該資產(chǎn)的有形損耗，如設備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；
（3）該資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等；
（4）有關資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。
20.企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。除本準則第23條所列情況外，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調整。
21.固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關資產(chǎn)的成本或當期費用。
企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。
22.企業(yè)應當定期對固定資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異，則應當相應調整固定資產(chǎn)折舊年限。
23.企業(yè)應當定期對固定資產(chǎn)的折舊方法進行復核。如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式有重大改變，則應當相應改變固定資產(chǎn)折舊方法。
后續(xù)支出
24.與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質量實質性提高，或者使產(chǎn)品成本實質性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。
25.根據(jù)本準則第24條規(guī)定應計入固定資產(chǎn)賬面價值以外的后續(xù)支出，應當確認為費用。
減值
26.固定資產(chǎn)的減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。
本準則所稱可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指，資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關稅費后的余額。
27.企業(yè)應當于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：
（1）固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內不可能恢復；
（2）企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；
（3）同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；
（4）固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；
（5）固定資產(chǎn)預計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；
（6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。
28.如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益。
29.已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，應當按照固定資產(chǎn)價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整。
30.如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。
處置
31.企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉讓、報廢或毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的差額計入當期損益。
32.售后租回固定資產(chǎn)，按《企業(yè)會計準則——租賃》的規(guī)定進行會計處理。
披露
33.企業(yè)應當披露下列與固定資產(chǎn)有關的信息：
（1）固定資產(chǎn)的標準、分類、計價方法和折舊方法；
（2）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊率；
（3）固定資產(chǎn)增減變動情況，包括期初和期末各類固定資產(chǎn)賬面總金額及累計折舊總額，以及各類擴建、處置及其他調節(jié)項目的金額；
（4）當期確認的固定資產(chǎn)減值損失及當期轉回的固定資產(chǎn)減值損失；
（5）在建工程的期初、期末數(shù)額及增減變動情況；
（6）對固定資產(chǎn)所有權的限制及其金額；
（7）已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額；
（8）暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值；
（9）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值；
（10）已退廢和準備處置的固定資產(chǎn)賬面價值。
銜接辦法
34.對于本準則施行之日以前取得的固定資產(chǎn)，除減值準備的提取應當追溯調整外，其余不作追溯調整。
附則
35.本準則自2002年1月1日起施行。
附件2
企業(yè)會計準則——存貨
引言
1.本準則規(guī)范存貨的會計核算和相關信息的披露。
2.本準則不涉及：
（1）因建造合同而形成的在建工程；
（2）農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；
（3）牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關的生物資產(chǎn)；
（4）企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量。
定義
3.本準則使用的下列術語，其定義為：
（1）存貨，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。
（2）可變現(xiàn)凈值，指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。
（3）制造費用，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。
確認
4.存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：
（1）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。
初始計量
5.存貨應當以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。采購成本
6.存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。
商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等。
加工成本
7.存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
8.企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質，合理選擇分配方法。可選用的分配方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時、按機器工時、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及福利費之和）、按產(chǎn)成品產(chǎn)量等。
9.在同一生產(chǎn)過程中，如果同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，如聯(lián)產(chǎn)品、主產(chǎn)品和副產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分，則這些加工成本應當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。聯(lián)產(chǎn)品的加工成本可選用的分配方法通常有售價法、實物數(shù)量法等。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，將其差額確定為主產(chǎn)品的加工成本。
其他成本
10.其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的設計費用等。
11.下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在其發(fā)生時確認為當期費用：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；
（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）；
（3）商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。
其他方式取得的存貨的成本
12.通過非貨幣性交易換入的存貨的成本，應當按照《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》的規(guī)定確定。
13.投資者投入的存貨的成本，應當按照投資各方確認的價值確定。
14.通過債務重組取得的存貨的成本，應當按照《企業(yè)會計準則——債務重組》的規(guī)定確定。
15.接受捐贈的存貨的成本，應當分別以下情況確定：
（1）捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費確定；
（2）捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，應當參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定。
16.盤盈的存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格確定。
發(fā)出存貨成本的確定
17.企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實際情況，確定發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等。對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應當采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。
期末計量
18.存貨在會計期末應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
19.企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以取得的可靠證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。
20.用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應當按成本計量；如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。
21.為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎；如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為計量基礎。用于出售的材料等，應當以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。
22.存貨跌價準備應當按單個存貨項目計提；在某些情況下，比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計提；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，也可以按存貨類別計提。
23.企業(yè)每期都應當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回，轉回的金額應當減少計提的存貨跌價準備。
存貨成本的結轉
24.已售存貨的賬面價值應當在確認其相關收入的當期確認為費用。
25.將存貨減記至可變現(xiàn)凈值而形成的減記金額，應當在減記的當期確認為費用。
26.企業(yè)應當采用系統(tǒng)合理的方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入成本費用。可選用的方法有一次轉銷法、五五攤銷法等。
27.盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應當在發(fā)生的當期計入損益。
披露
28.企業(yè)應當披露下列與存貨有關的信息：
（1）材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等類存貨的當期期初和期末賬面價值及總額；
（2）當期計提的存貨跌價準備和當期轉回的存貨跌價準備；
（3）存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法；
（4）存貨跌價準備的計提方法；
（5）確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)；
（6）確定發(fā)出存貨的成本所采用的方法；
（7）用于債務擔保的存貨的賬面價值；
（8）采用后進先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進先出法、加權平均法或移動平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異；
（9）當期確認為費用的存貨成本，如主營業(yè)務成本等。
銜接辦法
29.對于本準則施行之日以前取得的存貨，除跌價準備的提取應當追溯調整外，其余不作追溯調整。
附則
30.本準則自2002年1月1日起施行。
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