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| 問題：請問兼營和混合銷售在營改增之后有什么區(qū)別？ [2018/8/22] |
營改增后兼營與混合銷售的區(qū)別
一、混合銷售的界定
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條："一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。"
根據(jù)本條規(guī)定，界定"混合銷售"行為的標準有兩點：一是其銷售行為必須是一項；二是該項行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物，其"貨物"是指增值稅條例中規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指屬于全面營改增范圍的交通運輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、金融保險和房地產(chǎn)銷售等。
在界定"混合銷售"行為是否成立時，其行為標準中的上述兩點必須是同時存在，如果一項銷售行為只涉及銷售服務(wù)，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在一項銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。
二、兼營的界定
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條規(guī)定："納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。"
同時財稅〔2016〕36號附件1第四十一條規(guī)定："納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。"基于此規(guī)定，兼營行為中的銷售業(yè)務(wù)和兼營服務(wù)業(yè)務(wù)是兩項銷售行為，兩者是獨立的業(yè)務(wù)。
三、營改增后兼營與混合銷售的區(qū)別
二者的區(qū)別在于：兼營是指納稅人經(jīng)營的業(yè)務(wù)中,有兩項或多項銷售行為，但是這二項或多項銷售行為沒有直接的關(guān)聯(lián)和從屬關(guān)系，業(yè)務(wù)的發(fā)生互相獨立。比如：納稅人既有銷售貨物業(yè)務(wù)，又有不動產(chǎn)出租的業(yè)務(wù)，還有銷售金融服務(wù)的業(yè)務(wù)；而混合銷售是一項銷售行為，既涉及貨物又涉及服務(wù)，但二者之間有直接關(guān)聯(lián)或互為從屬關(guān)系。如商場銷售空調(diào)的同時提供送貨上門、安裝服務(wù)。
在實務(wù)中，混合銷售和兼營行為容易混淆，兩者的共同點是都包括銷售貨物與提供應(yīng)稅服務(wù)兩種行為。不同點是：混合銷售行為強調(diào)在同一項銷售行為（同一業(yè)務(wù)）中存在兩者的混合且價款難以分清，兼營行為強調(diào)是在納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類不同性質(zhì)的應(yīng)稅項目，即不是在同一銷售行為（同一業(yè)務(wù)）中發(fā)生或不同時發(fā)生在同一個購買者（客戶）身上。因此混合銷售和兼營行為的判定標準，主要是看其銷售貨物行為與提供服務(wù)的行為是否同時發(fā)生在同一業(yè)務(wù)中，如果是，則為混合銷售行為；如果不是，則為兼營行為。
混合銷售和兼營行為的性質(zhì)有別，故其納稅原則也不相同。前者是以納稅人的經(jīng)營主業(yè)為標準劃分，就全部銷售收入只按一種稅率征收；而后者強調(diào)納稅人能夠分別核算、準確核算，則按不同稅率或征收率分別征收，否則從高適用稅率。
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| 問題：合伙企業(yè)的合伙人如何繳納所得稅？ [2014/11/9] |
《企業(yè)所得稅法》第一條第二款規(guī)定：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。因此，合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅。
但對合伙企業(yè)的合伙人，則要按規(guī)定分別征收所得稅。具體應(yīng)依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅【2008】159號)規(guī)定，自2008年1月1日起，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取"先分后稅"的原則。合伙人是法人和其他組織的，在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。
合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：
(一)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
(二)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
(三)協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。
(四)無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。
合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。
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| 問題：完全成本法和制造成本法區(qū)別和計算公式是什么？ [2014/3/16] |
"完全成本法"是把企業(yè)某一會計期間發(fā)生的全部生產(chǎn)經(jīng)營費用即與產(chǎn)品聯(lián)系的制造成本和與會計期間聯(lián)系的管理費用均計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種成本計算方法。而"制造成本法"的特點是只把生產(chǎn)費用中與產(chǎn)品制造有聯(lián)系的制造成本計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，管理費用作為期間費用，于會計期末一次計入當期損益，不向任何形態(tài)的產(chǎn)品分配。
制造成本可以理解為車間生產(chǎn)成本，完全成本可以理解為工廠全部成本。
制造成本+期間費用=完全成本
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| 問題：企業(yè)12月底前取得的存貨、固定資產(chǎn)，如果是暫估入賬，沒有取得稅務(wù)發(fā)票，匯算清繳時需作納稅調(diào)整增加嗎。 [2013/3/2] |
國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第六條規(guī)定：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。
可見，如果在匯算清繳的時候，還沒取得發(fā)票，就應(yīng)該做納稅調(diào)整了。 |
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| 問題：請問企業(yè)給職工支付的采暖費會計如何處理 [2012/12/10] |
| 根據(jù)國稅函【2009】3號文，采暖費是應(yīng)該計入到福利費中的，實際上你的問題是賬務(wù)處理的問題，由于應(yīng)付福利費不再采用計提的方式，你提到的沖減的福利費如果是2008年以前年度的余額，那么應(yīng)該是做完納稅調(diào)整的，因此應(yīng)該在管理費用中列支。如果是采用按工資總額預提，年底沖回余額的方式核算，那么應(yīng)該沖減福利費用。 |
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