財政部關于印發(fā)《企業(yè)會計準則--非貨幣性交易》的通知
財會字[1999]29號 頒布時間：1999/6/28 12:12:17
財政部關于印發(fā)《企業(yè)會計準則--非貨幣性交易》的通知
財會字[1999]29號
頒布時間：1999-6-28
發(fā)文單位：財政部
國務院各部委，各省、自治區(qū)、宜轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團：
為適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會計核算及相關信息的披露，提高會計信息質(zhì)量，我們制定了《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易）。
現(xiàn)印發(fā)給你們，請布置所屬企業(yè)從2000年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行過程中有何問題，請及時函告我部。
附件：1.《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》
附件1：企業(yè)會計準則——非貨幣性交易
引言
1.本準則規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會計核算和相關信息的披露。
2.非貨幣性交易會計核算的主要問題是換入、換出非貨幣性資產(chǎn)的計價，以及相關損益的確認。
3.本準則不涉及以下事項：（1）放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不包括股權）取得股權；（2）企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易。
定義
4.本準則使用的下列術語，其定義為：
（1）非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣住資產(chǎn)（即補價）。
（2）貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收隊款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。
（3）非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。
�。�4）待售資產(chǎn)，指企業(yè)為出售而持有的非貨幣性資產(chǎn)，包括商品、短期股票投資以及不準備持有至到期的債券投資等。
（5）非待售資產(chǎn)，指待售資產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)，包括庫存材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等。
�。�6）公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。
同類非貨幣性資產(chǎn)變換
5.同類非貨幣性資產(chǎn)交換包括：
�。�1）待售資產(chǎn)之間的交換；
（2）非待售資產(chǎn)之間的交換；
�。�3）同時換人或換出多項資產(chǎn)，或同時換人、換出多項資產(chǎn)。
6.同類非貨幣性資產(chǎn)交換，應以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)入賬價值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值，應以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)入賬價值；換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為當期損失。
7.在同類非貨幣性資產(chǎn)交換中如果發(fā)生補價，應區(qū)別不同情況處理。
支付補價的，應以換出資產(chǎn)賬面價值與補價之和作為換入資產(chǎn)入賬價值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值，應以換山資產(chǎn)公允價值與補價之和作為換入資產(chǎn)入賬價值；換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為當期損失。
收到補價的，應以補價占換山資產(chǎn)公允價值的比例為基礎，確認收益；以換出資產(chǎn)的賬面價值扣除補價，加上已確認的收益，作為換入資產(chǎn)入賬價值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值，應以換出資產(chǎn)公允價值減去補價作為換入資產(chǎn)入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為當期損失。
8.在同類非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價值總額低于其賬面價值總額，則應按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的公允價值總額進行分配，以確定各項換人資產(chǎn)的入賬價值。
不同類非貨幣性資產(chǎn)交換
9.不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，指待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)之間的交換。
10.不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，應以換入資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值；換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益，如果換入資產(chǎn)的公允價值無法確定，應以換出資產(chǎn)公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值；換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。如果兩者的公允價值都無法確定，應以換出資產(chǎn)賬面價值作為換入資產(chǎn)入賬價值，不確認損益。
11.不同類非貨幣性資產(chǎn)交換時如果發(fā)生補價，應區(qū)別不同情況處理。
支付補價的，應以換入資產(chǎn)公允價值作為其入賬價值，換入資產(chǎn)公允價值減去補價后，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。如果換入資產(chǎn)的公允價值無法確定，應以換出資產(chǎn)的公允價值加上補價作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。如果換入、換出資產(chǎn)公允價值都無法確定，應以換出資產(chǎn)賬面價值加上補價作為換入資產(chǎn)入賬價值，不確認損益。
收到補價的，應以換入資產(chǎn)公允價值作為其入賬價值，換入資產(chǎn)公允價值加上補價后，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。如果換入資產(chǎn)公允價值無法確定，應以換出資產(chǎn)公允價值減去補價作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。如果換入、換出資產(chǎn)公允價值都無法確定，應以換出資產(chǎn)賬面價值減去補價作為換入資產(chǎn)入賬價值，不確認損益。
12.不同類非貨幣性資產(chǎn)交換時，如果交換行為并沒有實現(xiàn)交換的最終目的，比如，換入的資產(chǎn)還需再次進行非貨幣性交易的，在交換最終目的實現(xiàn)之前，應按本準則第6、7、8條的規(guī)定處理。
披露
13.企業(yè)應披露如下有關非貨幣性交易的信息：
�。�1）非貨幣性交易的類型；
�。�2）非貨幣性交易涉及的金額；
�。�3）非貨幣性交易的計價基礎以及實現(xiàn)的損益。
附則
14.本準則由財政部負責解釋。
15.本準則自2000年1月1日起施行。
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