房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度
財會[1993]2號 頒布時間：1993/1/7 12:12:48
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度
財會[1993]2號
頒布時間：1993-1-7
發(fā)文單位：財政部
國務(wù)院有關(guān)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：
為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范和加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算工作，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，我們制定了《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請轉(zhuǎn)發(fā)所屬企業(yè)，自1993年7月1日起執(zhí)行。我部1988年10月20日印發(fā)的，《國營城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)會計制度-會計科目和會計報表》同時廢止。
執(zhí)行中有何問題，請隨時函告我部。
附件：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度
一、總說明
(一)為了規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計核算，便于貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，特制定本制度。
(二)本制度適應(yīng)于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。
(三)企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。
本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。各企業(yè)不得隨意打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。
企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填列會計科目編號，不填列會計科目名稱。
(四)企業(yè)對外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表，由企業(yè)自行規(guī)定。
企業(yè)會計報表應(yīng)按月或按年報送當(dāng)?shù)刎敹悪C(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年度會計報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。月份會計報表應(yīng)于月份終了后10天內(nèi)報出；年度會計報表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報出。另有規(guī)定者，從其規(guī)定。會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
企業(yè)向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應(yīng)注明企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計師(或代行總會計師職權(quán)的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。
企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)將其會計報表一并報送。
(五)本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修訂。
(六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。
二、會計科目
(一)會計科目表
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順序號│編 號│ 科目名稱
───┼───┼────────
│ │ 一、資產(chǎn)類
1 │101 │ 現(xiàn)金
2 │102 │ 銀行存款
3 │109 │ 其他貨幣資金
4 │111 │ 短期投資
5 │112 │ 應(yīng)收票據(jù)
6 │113 │ 應(yīng)收賬款
7 │114 │ 壞賬準(zhǔn)備
8 │115 │ 預(yù)付賬款
9 │119 │ 其他應(yīng)收款
10 │121 │ 物資采購
11 │123 │ 采購保管費
12 │124 │ 庫存材料
13 │125 │ 庫存設(shè)備
14 │129 │ 低值易耗品
15 │131 │ 材料成本差異
16 │133 │ 委托加工材料
17 │135 │ 開發(fā)產(chǎn)品
18 │136 │ 分期收款開發(fā)產(chǎn)品
19 │137 │ 出租開發(fā)產(chǎn)品
20 │138 │ 周轉(zhuǎn)房
21 │139 │ 待攤費用
22 │141 │ 長期投資
23 │151 │ 固定資產(chǎn)
24 │155 │ 累計折舊
25 │156 │ 固定資產(chǎn)清理
26 │159 │ 固定資產(chǎn)購建支出
27 │161 │ 無形資產(chǎn)
28 │171 │ 遞延資產(chǎn)
29 │181 │ 待處理財產(chǎn)損溢
│ │ 二、負(fù)債類
30 │201 │ 短期借款
31 │202 │ 應(yīng)付票據(jù)
32 │203 │ 應(yīng)付賬款
33 │204 │ 預(yù)收賬款
34 │209 │ 其他應(yīng)付款
35 │211 │ 應(yīng)付工資
36 │214 │ 應(yīng)付福利費
37 │221 │ 應(yīng)交稅金
38 │223 │ 應(yīng)付利潤
39 │229 │ 其他應(yīng)交款
40 │231 │ 預(yù)提費用
41 │241 │ 長期借款
42 │251 │ 應(yīng)付債券
43 │261 │ 長期應(yīng)付款
│ │ 三、所有者權(quán)益類
44 │301 │ 實收資本
45 │311 │ 資本公積
46 │313 │ 盈余公積
47 │321 │ 本年利潤
48 │322 │ 利潤分配
│ │ 四、成本類
49 │401 │ 開發(fā)成本
50 │407 │ 開發(fā)間接費用
│ │ 五、損益類
51 │501 │ 經(jīng)營收入
52 │502 │ 經(jīng)營成本
53 │503 │ 銷售費用
54 │504 │ 經(jīng)營稅金及附加
55 │511 │ 其他業(yè)務(wù)收入
56 │512 │ 其他業(yè)務(wù)支出
57 │521 │ 管理費用
58 │522 │ 財務(wù)費用
59 │531 │ 投資收益
60 │541 │ 營業(yè)外收入
61 │542 │ 營業(yè)外支出
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附注：
企業(yè)可以根據(jù)實際需要增減或合并下列會計科目：
1.有所屬內(nèi)部獨立核算單位的企業(yè)，可以增設(shè)“142撥付所屬資金”科目；附屬單位可以相應(yīng)增設(shè)“302上級撥入資金”科目；
2.企業(yè)發(fā)生調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的，可以增設(shè)“118外匯價差”科目；
3.企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，可單獨設(shè)置“ 120備用金”科目核算；
4.采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目，增設(shè)“122在途物資”科目；
5.根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“材料成本差異”科目，而在“庫存材料”、“低值易耗品”科目內(nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目核算；
6.低值易耗品較少的企業(yè)，可將其并入“庫存材料”科目核算；
7.預(yù)收、預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)收、預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”科目核算；
8.企業(yè)發(fā)行不超過一年期的短期債券，可以增設(shè)“205應(yīng)付短期債券”科目；
9.企業(yè)根據(jù)管理要求，可以將“開發(fā)成本”、“開發(fā)間接費用”科目合并為“402開發(fā)費用”科目；或?qū)ⅰ伴_發(fā)成本”科目分為“403土地開發(fā)”、“404房屋開發(fā)”、“405配套設(shè)施開發(fā)”、“406代建工程開發(fā)”四個科目；
10.有施工隊伍的企業(yè)，對開發(fā)項目采取自營施工建設(shè)的，可以增設(shè)“ 408工程施工”、
“409施工間接費用”科目；
11.房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)中，經(jīng)營規(guī)模較大、收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照財政部印發(fā)的相應(yīng)行業(yè)會計制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收入、成本、費用、稅金等科目，單獨核算；
12.還有其他未包括在會計科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債，企業(yè)可根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會計科目進(jìn)行核算。
(二)會計科目使用說明
第101號科目 現(xiàn) 金
一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。
企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。
二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。
有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別設(shè)置人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金的“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核。
第102號科目 銀行存款
一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。
企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。
二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支付存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。
三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額�！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。
四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣，設(shè)置“銀行存款日記賬”，進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價(原則上采用中間價，下同)作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份(或季度、年度)終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務(wù)費用。
外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。
五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，記入增設(shè)的“外匯價差”科目。買入外幣時按國家外匯牌價折合人民幣，借記本科目(××外幣戶)(同時登記外幣金額和折合率)，按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目(人民幣戶)。用買入的外幣購買物資、支付費用，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記有關(guān)物資、費用科目，貸記本科目(××外幣戶)，同時，將應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記有關(guān)物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記“固定資產(chǎn)購建支出”、“財務(wù)費用”科，貸記“外匯價差”科目。
在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，實際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合為人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。
企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度所支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算，并將買入的外匯額度在備查簿中登記。以購入的外匯額度和配套人民幣金額，借記本科目(××外幣戶)，按該外匯額度的賬面成本，貸記“外匯價差”科目，按其差額，借記或貸記本科目(人民幣戶)。
企業(yè)因發(fā)生銷售業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記，賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。
第109號科目 其他貨幣資金
一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。
二、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票、賬單等報銷憑證時，借記“物資采購”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對無誤后，借記“物資采購”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
四、銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)如有多余款或因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達(dá)的匯入款項，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。
第111號科目 短期投資
一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。
二、企業(yè)購入的各種債券和股票，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但尚未支取的股利，應(yīng)作為其他應(yīng)收賬款處理，按照實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)支取的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照實際成本，貸記本科目，按尚未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
債券到期收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目和“投資收益”科目。
三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬。
第112號科目 應(yīng)收票據(jù)
一、本科目核算企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“經(jīng)營收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。
三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。
貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。
四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
第113號科目 應(yīng)收賬款
一、本科目核算企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買、接受和租用單位或個人收取的款項。
二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。
三、提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；未提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費用”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
四、本科目應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
第114號科目 壞賬準(zhǔn)備
一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。
不提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)直接計入管理費用，不在本科目核算。
二、企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費用”科目，貸記本科目。采用應(yīng)收賬款百分比法提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，年度終了，應(yīng)按規(guī)定的比例提取壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)于第一年提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費用——壞賬損失”科目，貸記本科目；在以后年度提取壞賬準(zhǔn)備時，如應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額大于本科目賬面余額的，應(yīng)當(dāng)按其差額，借記“管理費用——壞賬損失”科目，貸記本科目；如應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額小于本科目賬面余額的，應(yīng)按其差額，借記本科目，貸記“管理費用——壞賬損失”科目。
發(fā)生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
三、本科目期末貸方余額反映已經(jīng)提取尚未沖銷的壞賬準(zhǔn)備。
第115號科目 預(yù)付賬款
一、本科目核算企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。
預(yù)付給承包單位抵作備料款的材料，也在本科目核算。
二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：
1.預(yù)付承包單位款； 2.預(yù)付供應(yīng)單位款。
三、企業(yè)預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；撥付承包單位抵作備料款的材料，借記本科目，貸記“庫存材料”等科目；企業(yè)與承包單位結(jié)算工程價款時，根據(jù)承包單位提出的“工程價款結(jié)算賬單”結(jié)算工程款，借記“開發(fā)成本”科目，貸記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”科目，同時，從應(yīng)付的工程款中扣回預(yù)付的工程款和備料款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。
企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資的發(fā)票賬單，根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記“物資采購”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；同時，將預(yù)付的貨款自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。
預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)置本科目。
四、本科目應(yīng)按工程承包單位和物資供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
第119號科目 其他應(yīng)收款
一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、應(yīng)收股利、備用金、應(yīng)向購房單位收回的代交投資方向調(diào)節(jié)稅以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。
單設(shè)“備用金”科目的企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位使用的備用金，不在本科目核算。
二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。
第121號科目 物資采購
一、本科目核算企業(yè)購入各種物資的采購成本。
委托外單位加工材料的加工成本，應(yīng)直接在“委托加工材料”科目核算，不在本科目核算。
二、購入物資的采購成本包括：(1)買價；(2)運雜費；(3)流通環(huán)節(jié)交納的稅金、外匯價差；(4)采購保管費，即企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材料物資采購、供應(yīng)和保管過程中發(fā)生的各項費用。其中第1、3項應(yīng)直接計入材料物資的采購成本；運雜費能分清負(fù)擔(dān)對象的，直接計入有關(guān)材料物資的采購成本，不能分清負(fù)擔(dān)對象的，按材料物資的重量或買價的比例等分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)傆嬋敫饔嘘P(guān)材料物資的采購成本。采購保管費一般應(yīng)先通過“采購保管費”科目核算，月終分配計入各材料物資的采購成本。
三、本科目的使用方法如下：
1.根據(jù)發(fā)票、賬單支付物資價款和各項費用、稅金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、
“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購入物資，開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。
2.物資到達(dá)并已驗收入庫，而發(fā)票賬單尚未收到，貨款尚未支付時，可暫不記賬，等發(fā)票賬單到達(dá)時，再按發(fā)票賬單金額記賬，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付貨款時，借記“預(yù)付賬款——預(yù)付購貨款”科目，貸記“銀行存款”科目；物資驗收入庫后，再根據(jù)審核無誤的發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，同時將預(yù)付貨款自“預(yù)付賬款——預(yù)付購貨款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。補(bǔ)付貨款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。
4.購入材料物資在途中的短缺和損耗，應(yīng)查明原因及時處理。合理損耗(定額內(nèi)損耗)記入物資材料的采購成本，能夠確定應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸機(jī)構(gòu)、保險公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”科目，貸記本科目。尚待查明原因才能轉(zhuǎn)銷的損失，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。查明原因后，再分別處理。屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)扣除殘料價值和保險公司賠償款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，屬于無法收回的超定額損耗，計入物資采購成本。
5.月份終了，分配計入物資采購成本的采購保管費，借記本科目，貸記“采購保管費”科目。
6.月份終了，將驗收入庫的物資登記入賬：
(1)驗收入庫的設(shè)備，按實際成本，借記“庫存設(shè)備”科目，貸記本科目。
(2)驗收入庫的材料和低值易耗品，采用計劃成本進(jìn)行材料物資日常核算的，按計劃成本，借記“庫存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本科目。同時，將實際成本與計劃成本的差額，自本科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方或貸方。采用實際成本進(jìn)行材料物資日常核算的，按實際成本，借記“庫存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本科目。
本科目的期末余額為貨款已經(jīng)支付而物資尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途物資。
四、本科目應(yīng)按物資品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。
五、材料物資的日常核算，可以采用計劃成本，也可以采用實際成本，具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。
六、材料物資品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進(jìn)行日常核算，對于某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的主要材料，也可以單獨采用實際成本進(jìn)行核算。規(guī)模較小，材料品種簡單，采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實際成本進(jìn)行材料物資的日常核算。
采用計劃成本進(jìn)行材料物資日常核算的企業(yè)，材料物資計劃單位成本應(yīng)盡可能接近實際。計劃單位成本除有特殊情況應(yīng)隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。
第123號科目 采購保管費
一、本科目核算企業(yè)為采購、驗收、保管和收發(fā)物資所發(fā)生的各種費用。
采購保管費一般包括：采購、保管人員的工資、福利費、辦公費、差旅交通費、折舊費、修理費、低值易耗品攤銷、勞動保護(hù)費、檢驗試驗費(減檢驗試驗收入)、材料整理及零星運費、材料物資盤虧及毀損(減盤盈)等。
二、企業(yè)發(fā)生的采購保管費，應(yīng)于月份終了時全部分配計入本月購入的各種物資的實際采購成本。為使年度內(nèi)各月材料物資采購成本能均衡負(fù)擔(dān)，采購保管費也可按計劃分配率進(jìn)行分配，按計劃分配率分配的采購保管費與實際發(fā)生的采購保管費的差額，平時可留在本科目內(nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)，在編制月份資產(chǎn)負(fù)債表時，列入“待攤費用”項目，如為貸方余額作抵減待攤費用處理。年度終了時，本科目的余額應(yīng)全部計入物資的采購成本，不留余額。
三、本科目借方核算企業(yè)發(fā)生的各項采購保管費用，貸方核算已分配計入物資采購成本的采購保管費，采用按計劃分配率分配采購保管費的企業(yè)，本科目期末借方余額反映實際發(fā)生數(shù)大于計劃分配數(shù)的差額，貸方余額反映實際發(fā)生數(shù)小于計劃分配數(shù)的差額。
四、本科目應(yīng)按采購保管費費用項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。
第124號科目 庫存材料
一、本科目核算企業(yè)各種庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。
企業(yè)購入的低值易耗品，在“低值易耗品”科目核算，不在本科目核算。
二、購入并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記“物資采購”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，按計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，作相反會計分錄。委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記“委托加工材料”科目，采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。
投資人投入的材料，按確認(rèn)價值，借記“庫存材料”科目，貸記“實收資本”科目。
領(lǐng)用或加工發(fā)出的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記“開發(fā)成本”、“開發(fā)間接費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“委托加工材料”、“固定資產(chǎn)購建支出”等科目，貸記本科目；企業(yè)撥給承包單位抵作預(yù)付備料款或預(yù)付工程款的材料，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記本科目；銷售的各種材料，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。
月份終了，計算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記)。
三、采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實際成本，可采用“先進(jìn)先出
法”、“加權(quán)平均法”、“移動平均法”、“個別計價法”、“后進(jìn)先出法”等方法進(jìn)行計價。對不同材料可以采用不同的計價方法，材料的計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報告中加以說明。
四、企業(yè)的各種材料，應(yīng)定期清查盤點，發(fā)現(xiàn)材料盤盈、盤虧或毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。
采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，對于盤虧和毀損的材料，應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町�，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記)。
五、本科目應(yīng)按材料保管地點、類別、品名和規(guī)格，設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。
第125號科目 庫存設(shè)備
一、本科目核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種庫存設(shè)備的實際成本。
二、購入并已驗收入庫的設(shè)備，借記本科目，貸記“物資采購”科目。設(shè)備出庫交付安裝時，借記“開發(fā)成本”科目，貸記本科目。
三、庫存設(shè)備發(fā)生盤盈、盤虧或毀損，應(yīng)查明原因，及時處理。
盤盈的設(shè)備，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；盤虧或毀損的設(shè)備，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。查明原因后，再進(jìn)行處理。
四、對外銷售不需用的多余設(shè)備，按其售價，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)銷售設(shè)備的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。
五、本科目應(yīng)按設(shè)備的存放地點和設(shè)備的類別、名稱等設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。
第129號科目 低值易耗品
一、本科目核算企業(yè)在庫低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。
低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿等。
二、購入、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，比照“庫存材料”科目的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行核算。
三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次攤銷、分次攤銷等不同的攤銷方法。
一次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，應(yīng)將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用科目，借記“采購保管費”、“開發(fā)間按費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“采購保管費”、“開發(fā)間按費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。
分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用科目時，借記“采購保管費”、“開發(fā)間接費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目。報廢時，收回的殘料價值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用科目。
采用計劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾浫胗嘘P(guān)成本費用科目。
四、在用低值易耗品， 以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。
五、低值易耗品的明細(xì)核算比照材料科目進(jìn)行。
六、本科目的期末余額，反映期末在庫未用低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。
第131號科目 材料成本差異
一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。
二、外購材料的成本差異，應(yīng)自“物資采購”等科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自“委托加工材料”科目轉(zhuǎn)入本科目。
發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，記入本科目的借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“庫存材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。
三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異率計算，也可以按上月的成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得任意變動，差異率的計算公式如下：
本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)÷(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)×100%
上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計劃成本×100%
結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“開發(fā)成本”、“委托加工材料”、“固定資產(chǎn)購建支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。
四、本科目期末借方余額，反映庫存材料、低值易耗品的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額，反映其實際成本小于計劃成本的差異。
五、本科目應(yīng)分別材料類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。
第133號科目 委托加工材料
一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本。
二、發(fā)給外單位加工的材料，按計劃成本，借記本科目，貸記“庫存材料”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；支付加工費用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的往返運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫的材料以及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料和剩余材料的計劃成本，借記“庫存材料”科目，按實際成本，貸記本科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。
三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實際成本或計劃成本和成本差異，發(fā)生的加工費用和運雜費，以及加工完成材料的計劃成本、實際成本和成本差異等資料。
四、本科目的期末余額，反映委托外單位加工但尚未完成材料的實際成本和發(fā)出加工材料的運雜費等。
第135號科目 開發(fā)產(chǎn)品
一、本科目核算企業(yè)已完開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。包括土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等。
開發(fā)產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過程，并已驗收合格合乎設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，可以按照合同規(guī)定的條件移交購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。
二、企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，應(yīng)于竣工驗收時，按實際成本，借記本科目，貸記“開發(fā)成本”科目。
月份終了，企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“經(jīng)營成本”科目，貸記本科目。
采用分期收款結(jié)算方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的企業(yè)，在將開發(fā)產(chǎn)品移交使用單位或辦妥分期收款銷售合同后，將分期收款開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，自本科目轉(zhuǎn)入“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目，借記“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。
企業(yè)將開發(fā)的土地和房屋用于出租經(jīng)營和將開發(fā)的房屋安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，應(yīng)于簽訂合同、協(xié)議和移交使用時，將土地和房屋的實際成本，自本科目轉(zhuǎn)入“出租開發(fā)產(chǎn)品”、“周轉(zhuǎn)房”科目，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品”、“周轉(zhuǎn)房”科目，貸記本科目(土地、房屋)。
企業(yè)將開發(fā)的營業(yè)性配套設(shè)施，用于(本企業(yè))從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營用房，應(yīng)視同自用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，并將營業(yè)性配套設(shè)施的實際成本，自本科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目(配套設(shè)施)。
企業(yè)將開發(fā)的房屋安置拆遷戶，應(yīng)按實際安置面積進(jìn)行實物量管理和結(jié)轉(zhuǎn)。
對于已經(jīng)交付使用或辦理銷售和結(jié)轉(zhuǎn)等手續(xù)，而產(chǎn)權(quán)尚未移交出去的開發(fā)產(chǎn)品，如商品房、安置房和配套設(shè)施等，應(yīng)由企業(yè)設(shè)置“代管房產(chǎn)備查簿”，進(jìn)行實物管理。企業(yè)不得將這部分財產(chǎn)入賬，也不得計提折舊和攤銷，企業(yè)在代管房產(chǎn)過程中取得的收入和發(fā)生的各項支出，應(yīng)作為“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”處理，不在本科目核算。
三、本科目應(yīng)按開發(fā)產(chǎn)品的種類，如土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等設(shè)置明細(xì)科目，并在明細(xì)科目下，按成本核算對象設(shè)置賬頁進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目的期末余額為尚未轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算的開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。
第136號科目 分期收款開發(fā)產(chǎn)品
一、本科目核算以分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，并按合同約定的收款日期確定銷售收入實現(xiàn)的企業(yè)，移交開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。
二、企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品移交購買單位(或個人)或辦妥分期收款銷售合同時，應(yīng)將商品房等開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，自“開發(fā)產(chǎn)品”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。
三、按合同規(guī)定的期限收取銷售價款時(包括第一次收款)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，按開發(fā)產(chǎn)品全部銷售成本占全部銷售收入的比率計算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“經(jīng)營成本”科目，貸記本科目。
四、本科目應(yīng)按銷售對象設(shè)置明細(xì)賬或設(shè)置“分期收款開發(fā)產(chǎn)品備查賬簿”，詳細(xì)記錄分期收款開發(fā)產(chǎn)品的面積、售價、成本、已收取價款和尚未收取的價款等有關(guān)資料。
第137號科目 出租開發(fā)產(chǎn)品
一、本科目核算企業(yè)開發(fā)完成，用于出租經(jīng)營的土地和房屋的實際成本。
企業(yè)接受其他單位和個人的委托，代管的房產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“代管房產(chǎn)備查簿”進(jìn)行登記，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：
1.出租產(chǎn)品；
2.出租產(chǎn)品攤銷。
三、企業(yè)開發(fā)完成用于出租的土地和房屋，應(yīng)于簽訂出租合同、協(xié)議后，按土地和房屋的實際成本，借記本科目(出租產(chǎn)品)，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。
企業(yè)按月計提出租產(chǎn)品攤銷時，借記“經(jīng)營成本”科目，貸記本科目(出租產(chǎn)品攤銷)；發(fā)生的維修費用，借記“經(jīng)營成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，發(fā)生的修理費用，如果數(shù)額較大，可先在“待攤費用”科目核算，再分次攤?cè)搿敖?jīng)營成本”科目。
四、企業(yè)改變出租產(chǎn)品用途，將其作為商品對外銷售，應(yīng)于銷售實現(xiàn)時，按售價，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；同時按出租產(chǎn)品攤余價值，借記“經(jīng)營成本”科目，按出租產(chǎn)品累計攤銷，借記本科目(出租產(chǎn)品攤銷)，按出租產(chǎn)品原價，貸記本科目(出租產(chǎn)品)。
五、企業(yè)應(yīng)根據(jù)出租產(chǎn)品的具體情況，按出租產(chǎn)品的類別進(jìn)行明細(xì)核算，并建立“出租產(chǎn)品卡片”，詳細(xì)記錄出租產(chǎn)品坐落地點、結(jié)構(gòu)、層次、面積、租金單價等情況。
第138號科目 周轉(zhuǎn)房
一、本科目核算企業(yè)安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋的實際成本。
企業(yè)接受其他單位和個人的委托，代管的房產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“代管房產(chǎn)備查簿”進(jìn)行登記，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：
1.在用周轉(zhuǎn)房；
2.周轉(zhuǎn)房攤銷。
三、企業(yè)開發(fā)完成用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的周轉(zhuǎn)房，應(yīng)于投入使用時，按房屋的實際成本，借記本科目(在用周轉(zhuǎn)房)，貸記“開發(fā)產(chǎn)品——房屋”科目。
企業(yè)開發(fā)完成的商品房，在尚未銷售以前，用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，應(yīng)于投入使用時，將其實際成本自“開發(fā)產(chǎn)品”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目(在用周轉(zhuǎn)房)，貸記“開發(fā)產(chǎn)品——房屋”科目。
企業(yè)搭建的用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的臨時性簡易房屋，應(yīng)于建成交付使用時，按實際搭建成本，借記本科目(在用周轉(zhuǎn)房)，貸記“開發(fā)產(chǎn)品——房屋”科目。
企業(yè)按月計提周轉(zhuǎn)房攤銷時，借記“開發(fā)成本”、“開發(fā)間接費用”等科目，貸記本科目(周轉(zhuǎn)房攤銷)；發(fā)生的維修費用，借記“開發(fā)成本”、“開發(fā)間接費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。發(fā)生的修理費用，如果數(shù)額較大，先轉(zhuǎn)入“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，然后分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用科目。
四、企業(yè)改變周轉(zhuǎn)房用途，將其作為商品房對外銷售。按售價，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，貸記“經(jīng)營收入——商品房銷售收入”科目，同時按周轉(zhuǎn)房攤余價值，借記“經(jīng)營成本——商品房銷售成本”科目，按周轉(zhuǎn)房累計攤銷，借記本科目(周轉(zhuǎn)房攤銷)，按周轉(zhuǎn)房原價，貸記本科目(在用周轉(zhuǎn)房)。
五、企業(yè)應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)房的具體情況，按周轉(zhuǎn)房棟號(或樓層、房間號)進(jìn)行明細(xì)核算，并建立“周轉(zhuǎn)房卡片”，詳細(xì)記錄周轉(zhuǎn)房坐落地點、結(jié)構(gòu)、層次、面積、租金單價等情況。
第139號科目 待攤費用
一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期成本分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。
開辦費、超過一年以上的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。
二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；分期攤銷時，借記“開發(fā)間接費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
第141號科目 長期投資
一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。
二、本科目設(shè)置以下四個明細(xì)科目：
1.股票投資；
2.債券投資；
3.其他投資；
4.應(yīng)計利息。
三、債券投資應(yīng)按投資時實際支付的價款記賬。股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。
1.股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目；實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購股票的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目(股票投資)，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；企業(yè)采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目；接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。
2.債券投資：企業(yè)進(jìn)行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。實際支付的價款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按實際支付的價款扣除應(yīng)計利息后的差額，借記本科目(債券投資)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
債券應(yīng)計的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值購入的債券，應(yīng)將應(yīng)計的當(dāng)期利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，貸記“投資收益”科目；企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期平均攤銷。溢價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H支付價款中溢價部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H支付價款中的折價部分，借記本科目(債券投資)，按應(yīng)計利息與分?jǐn)倲?shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。
債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計利息部分，貸記本科目(應(yīng)計利息)，未計利息部分，貸記“投資收益”科目。
3.其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目(其他投資)、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、材料、無形資產(chǎn)等，借記本科目(其他投資)，貸記“銀行存款”、“庫存材料”、“無形資產(chǎn)”等科目。
企業(yè)收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會計處理。
收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。收回數(shù)與賬面數(shù)的差額借記或貸記“投資收益”科目。
四、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。
第151號科目 固定資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。
企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)分別經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。
二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價，登記入賬：
1.購入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價，或售出單位的賬面原價(扣除原安裝成本)、包裝費、運雜費和安裝成本等記賬。
2.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。
3.其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，以評估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價值記賬。
4.融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款及發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬。
5.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)賬面原價，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬。
6.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)市場價格，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。
7.盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。
企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用、以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。
企業(yè)購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計入固定資產(chǎn)價值。
三、企業(yè)已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：
1.根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；
2.增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；
3.將固定資產(chǎn)的一部分拆除；
4.根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；
5.發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。
四、購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計入“固定資產(chǎn)購建支出”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。
自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)購建支出”科目。
其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，交付使用時，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)購建支出”、“長期應(yīng)付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。
接受損贈的固定資產(chǎn)，按所確定的固定資產(chǎn)原價，借記本科目，按估計的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。
盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
五、企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。
投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長期投資”、“累計折舊”科目，貸記本科目。
盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。
六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。
臨時租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。
第155號科目 累計折舊
一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。
二、企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記“采購保管費”、“開發(fā)間接費用”、“管理費
用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。
三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。
四、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計算。
第156號科目 固定資產(chǎn)清理
一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。
二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。
第159號科目 固定資產(chǎn)購建支出
一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行各項固定資產(chǎn)購建工程所發(fā)生的實際支出。包括新建固定資產(chǎn)工程，改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)工程、大修理工程以及購入需要安裝設(shè)備的安裝工程等。
二、企業(yè)自營工程，領(lǐng)用工程物資，借記本科目，貸記“庫存材料”、“庫存設(shè)備”科目。
固定資產(chǎn)購建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。
企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建工程所發(fā)生的其他支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“長期借款”等科目。
固定資產(chǎn)購建工程以出包方式出包給外單位施工的，預(yù)付承包單位的工程價款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工與承包單位進(jìn)行工程價款結(jié)算時，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；補(bǔ)付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)的造價，借記本科目，貸記“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等科目；在辦理竣工決算之后發(fā)生的利息，計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等科目。
企業(yè)用外幣借款進(jìn)行固定資產(chǎn)購建工程，因外幣折合率變動而多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)造價，借記本科目，貸記“長期借款”等科目；在辦理竣工決算之后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”等科目。因外幣折合率變動而應(yīng)少付的人民幣應(yīng)做相反會計分錄。
四、工程完工交付使用，按工程的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
五、本科目應(yīng)按工程項目設(shè)置明細(xì)賬。
六、本科目的期末余額反映尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程實際支出。
第161號科目 無形資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)的價值。
實行國有土地使用權(quán)有償使用后，企業(yè)為新建辦公樓房等而獲得土地使用權(quán)，所支付的土地出讓金，也在本科目核算；企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)而獲得的土地使用權(quán)，所支付的土地出讓金，在“開發(fā)成本”科目核算，不在本科目核算。
二、企業(yè)購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
投資人投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按確認(rèn)的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
企業(yè)用已入賬的無形資產(chǎn)向外投資，借記“長期投資”科目，貸記本科目。
企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)，收到轉(zhuǎn)讓收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。
三，各種無形資產(chǎn)應(yīng)分期平均攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
四、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬。
五、本科目的期末余額反映尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。
第171號科目 遞延資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費和租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出和其他待攤費用。
二、企業(yè)發(fā)生的遞延費用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷時，借記“開發(fā)間接費用”、
“管理費用”等科目，貸記本科目。
開辦費應(yīng)在企業(yè)開始經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷；固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)在修理間隔期內(nèi)分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)分期平均攤銷，其他遞延費用應(yīng)在一定期限內(nèi)或按照費用項目的受益期限分期平均攤銷。
三、本科目應(yīng)按照遞延費用的種類設(shè)置明細(xì)賬。
第181號科目 待處理財產(chǎn)損溢
一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。
二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：
1.待處理固定資產(chǎn)損溢；
2.待處理流動資產(chǎn)損溢。
三、盤盈的各種材料、固定資產(chǎn)等，借記“庫存材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。
盤虧、毀損的各種材料、盤虧固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計折舊”科目，貸記“庫存材料”、“固定資產(chǎn)”等科目。
四、各種盤盈、盤虧和毀損的財產(chǎn)物資，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：
流動資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“采購保管費”、“管理費用”科目；固定資產(chǎn)盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈”科目；流動資產(chǎn)的盤虧、毀損，借記“采購保管費”、“管理費用”科目，貸記本科目；固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。
五、材料物資在運輸途中的短缺與損耗，除合理的途耗應(yīng)計入材料物資的采購成本外，能確定由過失人負(fù)責(zé)的，應(yīng)自“物資采購”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目外，尚待查明原因和需要報經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失，先通過本科目核算。查明原因后，再分別處理：屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸機(jī)構(gòu)、保險公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害或非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值、過失人和保險公司賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于無法收回的超定額損耗，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“采購保管費”科目，貸記本科目。
六、本科目期末如為借方余額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。
第201號科目 短期借款
一、本科目核算企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款。企業(yè)借入的期限在1年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不在本科目核算。
二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
發(fā)生的短期借款利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目。
三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算�！ �
第202號科目 應(yīng)付票據(jù)
一、本科目核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、企業(yè)開出承兌匯票或以承兌匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“物資采購”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時，借記本科目和“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
第203號科目 應(yīng)付賬款
一、本科目核算企業(yè)因購買材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的價款，以及因出包工程應(yīng)付給工程承包單位的工程價款。
二、企業(yè)購入物資發(fā)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按全部金額，借記“物資采購”科目，貸記本科目。如果上述物資的貨款已經(jīng)預(yù)付，則應(yīng)將預(yù)付的貨款自“預(yù)付賬款”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；支付貨款時，應(yīng)扣除已付的貨款；償付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付款項，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記有關(guān)成本費用科目，貸記本科目，支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、企業(yè)與承包單位結(jié)算工程價款時，根據(jù)經(jīng)審核的承包單位提出的“工程價款結(jié)算賬單”結(jié)算工程款，借記“開發(fā)成本”科目，貸記本科目�？刍仡A(yù)付工程款和備料款時，借記本科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。支付給承包單位的工程款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
四、企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。
五、本科目應(yīng)按應(yīng)付賬款類別設(shè)置明細(xì)科目，如“應(yīng)付購貨款”“應(yīng)付工程款”等，并分別按供應(yīng)單位和承包單位的戶名設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。
第204號科目 預(yù)收賬款
一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收購房單位或個人的購房定金，以及代委托單位開發(fā)建設(shè)項目，按雙方合同規(guī)定預(yù)收委托單位的開發(fā)建設(shè)資金。
二、企業(yè)收到購房單位和個人的購房定金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；商品房移交購房單位或個人使用時，應(yīng)按商品房售價進(jìn)行結(jié)算，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，將預(yù)收的購房定金自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
收到委托單位的開發(fā)建設(shè)資金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；代建工程竣工驗收移交委托單位時，應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算價款，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。同時，將預(yù)收的開發(fā)建設(shè)資金自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
三、為了簡化核算手續(xù)，對于預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可將預(yù)收賬款直接計入“應(yīng)收賬款”科目，不設(shè)置本科目。
四、本科目應(yīng)按預(yù)收賬款的類別設(shè)置明細(xì)賬，如“預(yù)收購房定金”、“預(yù)收代建工程款”
等，并分別預(yù)收賬款的單位或個人進(jìn)行明細(xì)核算。
第209號科目 其他應(yīng)付款
一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。
二、企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、本科目應(yīng)按應(yīng)付或暫收款項的類別和單位或個人設(shè)置明細(xì)賬。
第211號科目 應(yīng)付工資
一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補(bǔ)助、退休費等，不在本科目核算。
二、向銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。
支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目。
職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)放工資的單位及時交回財務(wù)會計部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。
月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配，借記“采購保管費”、“開發(fā)間接費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“固定資產(chǎn)購建支出”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記本科目。
三、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”，根據(jù)企業(yè)的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)核算。
第214號科目 應(yīng)付福利費
一、本科目核算企業(yè)提取的福利費。
二、企業(yè)提取的福利費，借記“采購保管費”、“開發(fā)間接費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。
三、本科目期末貸方余額為福利費的結(jié)余。
第221號科目 應(yīng)交稅金
一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、產(chǎn)品稅等。
企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅，以及其他不需預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目：
1.應(yīng)交營業(yè)稅；
2.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅；
3.應(yīng)交房產(chǎn)稅；
4.應(yīng)交車船使用稅；
5.應(yīng)交土地使用稅；
6.應(yīng)交所得稅；
7.應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；
8.應(yīng)交產(chǎn)品稅。
三、月份終了，企業(yè)計算出應(yīng)由房地產(chǎn)經(jīng)營收入負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“經(jīng)營稅金及附加”科目，貸記本科目；應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，貸記本科目。
月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。
月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交納的所得稅，借記“利潤分配——應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。
企業(yè)計算出固定資產(chǎn)購建工程應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記“固定資產(chǎn)購建支出”科目，貸記本科目。
四、企業(yè)交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算后，補(bǔ)交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。
第223號科目 應(yīng)付利潤
一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給投資人的利潤，包括應(yīng)付國家、其他單位以及個人的投資利潤。企業(yè)與其他單位或個人的合作項目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應(yīng)支付給其他單位或個人利潤，也在本科目核算。
二、企業(yè)計算出應(yīng)支付給投資人利潤，借記“利潤分配——應(yīng)付利潤”科目，貸記本科目。
支付利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、本科目期末借方余額為多付利潤，貸方余額為未支付利潤。
第229號科目 其他應(yīng)交款
一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以外的其他各種應(yīng)上交的款項。包括教育費附加、能源交通重點建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金等。
二、企業(yè)計算出應(yīng)交納的各種款項，借記“經(jīng)營稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“利潤分配”等科目，貸記本科目；上交各種款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細(xì)賬。
四、本科目期末借方余額，為多交的其他應(yīng)交款；貸方余額為未交的其他應(yīng)交款。
第231號科目 預(yù)提費用
一、本科目核算企業(yè)預(yù)提計入成本、費用但尚未實際支付出的各項費用，如預(yù)提配套設(shè)施費、預(yù)提固定資產(chǎn)修理費用等。
二、預(yù)提的配套設(shè)施費，借記“開發(fā)成本——房屋開發(fā)”科目，貸記本科目。配套設(shè)施完工，應(yīng)按配套設(shè)施的實際支出沖減預(yù)提的配套設(shè)施費，借記本科目，貸記“開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)”科目。實際支出數(shù)與已預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)增加或沖減有關(guān)項目成本。實際支出數(shù)大于已預(yù)提數(shù)的數(shù)額較大時，應(yīng)視同待攤費用，分期攤?cè)胗嘘P(guān)項目成本。
預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費用，借記“管理費用”等科目，貸記本科目；修理工程完工，應(yīng)按修理工程實際支出沖減預(yù)提的修理費用，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)購建支出”科目。實際支出數(shù)與已預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)計入實際支出期的成本。實際支出數(shù)大于已預(yù)提數(shù)的數(shù)額較大時，應(yīng)視同待攤費用，分期攤?cè)胭M用。
三、本科目應(yīng)按照費用種類設(shè)置明細(xì)賬。
第241號科目 長期借款
一、本科目核算企業(yè)借入的期限在1年以上的各種借款。
二、企業(yè)借入長期借款時，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)購建支出”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；歸還時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、長期借款的利息支出和有關(guān)費用，以及外幣折合差額，除與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之間發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本外，其他利息和外幣折合差額，計入當(dāng)期損益。
四、本科目應(yīng)按借款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。
五、本科目的期末余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款本息。
第251號科目 應(yīng)付債券
一、本科目核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。
有發(fā)行短期債券的企業(yè)，應(yīng)另設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目核算。
二、本科目設(shè)置以下四個明細(xì)科目：
1.債券面值；
2.債券溢價；
3.債券折價；
4.應(yīng)計利息。
三、企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按債券票面金額，貸記本科目(債券面值)，溢價或折價發(fā)行的債券，還應(yīng)按實際收到的金額與票面金額之
間的差額，貸記或借記本科目(債券溢價或債券折價)，支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費及印刷費，借記“固定資產(chǎn)購建支出”、“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、企業(yè)債券應(yīng)按期計提利息，溢價或折價發(fā)行債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，在債券存續(xù)期間分期攤銷。
分期計提利息及攤銷溢價，折價時應(yīng)區(qū)別情況處理。
面值發(fā)行債券應(yīng)計提的債券利息，借記“固定資產(chǎn)購建支出”、“財務(wù)費用”等科目，貸記本科目(應(yīng)計利息)。
溢價發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的溢價金額，借記本科目(債券溢價)，按應(yīng)計利息與溢價攤銷額的差額，借記“固定資產(chǎn)購建支出”、“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)計利息，貸記本科目(應(yīng)計利息)。
折價發(fā)行的債券，按應(yīng)攤銷的折價金額和應(yīng)計利息之和，借記“固定資產(chǎn)購建支出”、“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)攤銷的折價金額，貸記本科目(債券折價)，按應(yīng)計利息，貸記本科目(應(yīng)計利息)。
五、債券到期，支付債券本息時，借記本科目(債券面值和應(yīng)計利息)，貸記“銀行存款”等科目。
六、本科目應(yīng)按債券種類進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)在準(zhǔn)備發(fā)行債券時，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門等在備查簿中進(jìn)行登記。
七、本科目的期末余額，反映企業(yè)尚未償還的債券本息數(shù)。
第261號科目 長期應(yīng)付款
一、本科目核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。如應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。
二、企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付的融資租賃費，借記“固定資產(chǎn)購建支出”科目，貸記本科目；發(fā)生的安裝調(diào)試等費用，借記“固定資產(chǎn)購建支出”科目，貸記“銀行存款”科目；安裝完成交付使用時，應(yīng)按其實際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)購建支出”科目；支付融資租賃費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
融資租入的固定資產(chǎn)，不需要安裝即可交付使用的，可不通過“固定資產(chǎn)購建支出”科目核算，發(fā)生的費用作為固定資產(chǎn)原價，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目和有關(guān)科目。
三、長期應(yīng)付款的利息支出和有關(guān)費用以及外幣折合差額，除與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本外，其他利息和有關(guān)費用，以及外幣折合差額，計入當(dāng)期損益。
四、本科目應(yīng)按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬。
五、本科目的期末余額，反映企業(yè)尚未支付的各種長期應(yīng)付款。
第301號科目 實收資本
一、本科目核算企業(yè)實際收到的投資人投入的資本。
二、企業(yè)收到投資人投入的現(xiàn)金，應(yīng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“現(xiàn)
金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；收到投資人投入的房屋、機(jī)器設(shè)備等實物，應(yīng)按投出單位的賬面原價，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按確認(rèn)的價值，貸記本科目，按賬面原價大于確認(rèn)價值的差額，貸記“累計折舊”科目。如確認(rèn)的價值大于投出單位的賬面原價，應(yīng)按確認(rèn)的價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。收到投資人投入的無形資產(chǎn)、材料物資應(yīng)按確認(rèn)價值，借記“無形資產(chǎn)”、“材料物資”等科目，貸記本科目。
企業(yè)將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按投資人設(shè)置明細(xì)賬。
第311號科目 資本公積
一、本科目核算企業(yè)取得的資本公積，包括接受捐贈、資本溢價、法定資產(chǎn)重估增值、資本匯率折算差額等。
二、企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈，應(yīng)按實際收到的捐贈款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；企業(yè)接受的實物捐贈，應(yīng)按同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。
對于投資人交付的出資額大于注冊資本而產(chǎn)生的差額，作為資本溢價。投資人實際繳付資本時，企業(yè)應(yīng)按實際收到的出資額，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按投資人在新增注冊資本中應(yīng)占的份額，貸記“實收資本”科目，借貸方的差額，貸記本科目(資本溢價)。
企業(yè)按規(guī)定對財產(chǎn)價值進(jìn)行重估產(chǎn)生的增值，借記“固定資產(chǎn)”、“庫存材料”等科目，貸記本科目。
企業(yè)按規(guī)定以資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
三、本科目應(yīng)按資本公積形成的類別進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目的期末貸方余額為資本公積結(jié)余。
第313號科目 盈余公積
一、本科目核算企業(yè)提取的盈余公積，企業(yè)提取的公益金也在本科目核算。
二、企業(yè)提取的盈余公積，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。
企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時，借記本科目，貸記“利潤分配”科目。企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
三、本科目的期末余額為提取的盈余公積結(jié)存余額。
第321號科目 本年利潤
一、本科目核算企業(yè)本年實際的利潤(或虧損)總額。
二、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，企業(yè)應(yīng)將“經(jīng)營收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”科目的余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記本科目；將“經(jīng)營成本”、“銷售費用”、“經(jīng)營稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”等科目的余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營成本”、“銷售費用”、“經(jīng)營稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”等科目。將“投資收益”科目的凈收益，轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資損失，作相反會計分錄。
年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實際的利潤總額，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為虧損總額，作相反會計分錄。
結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
第322號科目 利潤分配
一、本科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的結(jié)存余額。
二、本科目一般設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤”、“應(yīng)交特種基金”、“未分配利潤”等明細(xì)科目。
三、企業(yè)發(fā)生利潤分配業(yè)務(wù)時：
1.企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交納的所得稅，借記本科目(應(yīng)交所得稅)，貸記“應(yīng)交稅金”科目。
2.企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積”科目，貸記本科目(盈余公積補(bǔ)虧)。
3.企業(yè)從利潤中提取的盈余公積，借記本科目(提取盈余公積)，貸記“盈余公積”科目。
4.企業(yè)計算出應(yīng)付給投資人的利潤，借記本科目(應(yīng)付利潤)，貸記“應(yīng)付利潤”科目。
5.企業(yè)計算出應(yīng)上交財政的能源交通重點建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金，借記本科目，貸記“其他應(yīng)交款”科目。
年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的利潤總額，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤——未分配利潤”科目，貸記本科目；如為虧損總額，作相反會計分錄。同時，將本科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目“未分配利潤”明細(xì)科目的借方余額為未彌補(bǔ)的虧損；貸方余額，為未分配的利潤。
企業(yè)年終結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)的以前年度會計事項，如涉及以前年度損益的，也應(yīng)在本科目的“未分配利潤”明細(xì)科目核算。
調(diào)整增加的上年利潤或調(diào)整減少的上年虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目(未分配利潤)；調(diào)整減少的上年利潤或調(diào)整增加的上年虧損，借記本科目(未分配利潤)，貸記有關(guān)科目。
年度終了，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。
三、本科目的年末余額即為歷年積存的未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)。
第401號科目 開發(fā)成本
一、本科目核算企業(yè)在土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程的開發(fā)過程中所發(fā)生的各項費用。
企業(yè)對出租房進(jìn)行裝飾及增補(bǔ)室內(nèi)設(shè)施而發(fā)生的出租房工程支出，也在本科目核算。
出租開發(fā)產(chǎn)品經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的按月計提的出租開發(fā)產(chǎn)品攤銷等，可直接計入“經(jīng)營成本”科目，不通過本科目核算。
企業(yè)為進(jìn)行資金的籌集等理財活動而發(fā)生的利息支出，以及企業(yè)行政管理部門為組織和管理房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，應(yīng)作為期間費用，直接計入當(dāng)期損益，不在本科目核算。
二、企業(yè)在土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程的開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費、前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、建筑安裝工程費、配套設(shè)施費和開發(fā)間接費用等。
企業(yè)發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費、前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費和建筑安裝工程費等，屬于直接費用，直接計入本科目(有關(guān)成本核算對象的成本項目中)；應(yīng)由開發(fā)產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的間接費用，應(yīng)先在“開發(fā)間接費用”科目進(jìn)行歸集，月末，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)的開發(fā)產(chǎn)品成本。
企業(yè)開發(fā)的土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等，采用出包方式的，應(yīng)根據(jù)承包企業(yè)提出的“工程價款結(jié)算賬單”承付工程款，計入本科目(有關(guān)成本核算對象的成本項目中)，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”科目。企業(yè)開發(fā)的土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等采用自營方式的，發(fā)生的各項費用，可直接計入本科目(有關(guān)成本核算對象的成本項目中)，借記本科目，貸記“庫存材料”、“銀行存款”等科目。如果企業(yè)自營施工大型建筑安裝工程，可以根據(jù)需要增設(shè)“工程施工”、“施工間接費用”等科目，用來核算和歸集自營工程建筑安裝費用，月末，按實際成本轉(zhuǎn)入本科目。
企業(yè)在房地產(chǎn)開發(fā)過程中領(lǐng)用的設(shè)備，附屬于工程實體的，應(yīng)根據(jù)附屬對象，于設(shè)備發(fā)出交付安裝時，按其實際成本，借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”科目。
根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與成本費用配比原則，應(yīng)由商品房等開發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費用，如不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施費等，應(yīng)在結(jié)轉(zhuǎn)商品房等開發(fā)產(chǎn)品銷售成本時預(yù)提，預(yù)提時，借記本科目，貸記“預(yù)提費用”科目。預(yù)提數(shù)與實際支出數(shù)的差額，增加或減少有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品成本。
三、企業(yè)已經(jīng)開發(fā)完成并驗收合格的土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程，應(yīng)及時進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。月終結(jié)轉(zhuǎn)成本時，按實際成本，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。
企業(yè)對出租房屋進(jìn)行裝飾及增補(bǔ)室內(nèi)設(shè)施工程完工，應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。
四、企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營特點，選擇本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本核算方法。
五、本科目應(yīng)按開發(fā)成本的種類，如“土地開發(fā)”、“房屋開發(fā)”、“配套設(shè)施開發(fā)”和“代建工程開發(fā)”等設(shè)置明細(xì)賬，并在明細(xì)賬下，按成本核算對象和成本項目進(jìn)行明細(xì)核算。
六、本科目的期末余額為在建開發(fā)項目的實際成本。
第407號科目 開發(fā)間接費用
一、本科目核算企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位為開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用，包括工資、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護(hù)費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。企業(yè)行政管理部門(總部)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，應(yīng)作為期間費用，記入“管理費用”科目，不在本科目核算。
二、企業(yè)發(fā)生的各項間接費用，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“累計折舊”、“周轉(zhuǎn)房”等科目。
三、開發(fā)間接費用應(yīng)按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計入有關(guān)的成本核算對象，借記“開發(fā)成本”科目，貸記本科目。
四、本科目應(yīng)按企業(yè)內(nèi)部不同的單位、部門(分公司)設(shè)置明細(xì)賬。
五、本科目期末應(yīng)無余額。
第501號科目 經(jīng)營收入
一、本科目核算企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓、銷售、結(jié)算和出租開發(fā)產(chǎn)品等所取得的經(jīng)營收入。
二、企業(yè)取得的各項經(jīng)營收入應(yīng)于銷售實現(xiàn)時及時入賬：
1.轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房，應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票結(jié)算賬單提交買主時，作為銷售實現(xiàn)。
2.代建的房屋和工程，應(yīng)在房屋和工程竣工驗收，辦妥財產(chǎn)交接手續(xù)，并已將代建的房屋和工程的工程價款結(jié)算賬單提交委托單位時，作為銷售實現(xiàn)。
3.對土地和商品房采取分期收款銷售辦法的，可按合同規(guī)定的收款時間分次轉(zhuǎn)入收入。
4.出租開發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)在出租合同(或協(xié)議)規(guī)定日期收取租金后作為收入實現(xiàn)；合同規(guī)定的收款日期已到，租用方未付租金的，仍應(yīng)視為經(jīng)營收入實現(xiàn)。
三、企業(yè)實現(xiàn)的經(jīng)營收入，應(yīng)按實際價款記賬。本期實現(xiàn)的經(jīng)營收入，借記“應(yīng)收賬款”、
“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、本科目應(yīng)按經(jīng)營收入的類別設(shè)置明細(xì)賬，如“土地轉(zhuǎn)讓收入”、“商品房銷售收入”、“配套設(shè)施銷售收入”、“代建工程結(jié)算收入”、“出租產(chǎn)品租金收入”等。
五、期末，應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
第502號科目 經(jīng)營成本
一、本科目核算企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓、銷售、結(jié)算和出租開發(fā)產(chǎn)品等應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的經(jīng)營成本。
二、企業(yè)按月計提的出租產(chǎn)品攤銷和發(fā)生的維修費用，借記本科目，貸記“出租開發(fā)產(chǎn)品”等科目。
三、月份終了，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月已對外轉(zhuǎn)讓，銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，借記本科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”、“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目。
四、本科目應(yīng)按照經(jīng)營成本的種類設(shè)置明細(xì)賬，如“土地轉(zhuǎn)讓成本”、“商品房銷售成
本”、“配套設(shè)施銷售成本”、“代建工程結(jié)算成本”、“出租產(chǎn)品經(jīng)營成本”等。
五、期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
第503號科目 銷售費用
一、本科目核算企業(yè)為銷售而發(fā)生的各項費用，包括產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費、產(chǎn)品看護(hù)費、水電費、采暖費，產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的廣告宣傳費、展覽費，以及為銷售本企業(yè)的產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費、業(yè)務(wù)費等經(jīng)常費用。
二、企業(yè)發(fā)生的銷售費用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。
三、期末，應(yīng)將本科目的金額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
四、本科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬。
第504號科目 經(jīng)營稅金及附加
一、本科目核算應(yīng)由當(dāng)月經(jīng)營收入負(fù)擔(dān)的經(jīng)營稅金及附加，包括按規(guī)定應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加等。
企業(yè)開展其他經(jīng)營業(yè)務(wù)，按規(guī)定應(yīng)交納的營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加等，應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，不在本科目核算。
二、月份終了，企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)由當(dāng)月經(jīng)營收入負(fù)擔(dān)的經(jīng)營稅金及附加，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目。
三、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
第511號科目 其他業(yè)務(wù)收入
一、本科目核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入，如商品房售后服務(wù)收入、材料銷售收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入等。
二、企業(yè)取得的各項其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。
三、期末，應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
四、本科目應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬。
第512號科目 其他業(yè)務(wù)支出
一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的成本、費用、經(jīng)營稅金及附加等。
二、企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等有關(guān)科目。
三、期末，應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
四、本科目應(yīng)與“其他業(yè)務(wù)收入”科目相對應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬。
第521號科目 管理費用
一、本科目核算企業(yè)行政管理部門(總部)為組織和管理房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。包括工資、福利費、工會經(jīng)費、職工教育費、勞動保險費、待業(yè)保險費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、遞延資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費、壞賬損失以及其他管理費等。
二、企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“無形資
產(chǎn)”、“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”、“累計折舊”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“壞賬準(zhǔn)備”等科目。
三、期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
四、本科目應(yīng)按管理費用項目設(shè)置明細(xì)賬。
第522號科目 財務(wù)費用
一、本科目核算企業(yè)在房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營過程中，為進(jìn)行資金籌集等理財活動而發(fā)生的財務(wù)費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費等。
為購建固定資產(chǎn)而籌集資金所發(fā)生的費用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)固定資產(chǎn)價值內(nèi)，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。
二、企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“長期借款”等科目，發(fā)生的應(yīng)作沖減財務(wù)費用處理的利息收入、匯兌損益等，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記本科目。
三、期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)算后本科目應(yīng)無余額。
四、本科目應(yīng)按財務(wù)費用種類設(shè)置明細(xì)賬。
第531號科目 投資收益
一、本科目核算企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失。
二、企業(yè)取得投資收入時，借記“銀行存款”、“長期投資”等科目，貸記本科目。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資”、“長期投
資”、“其他應(yīng)收款”科目，借記或貸記本科目。
債券到期，收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資”、“短期投資”科目和本科目。
收回其他投資時，其收回的投資與投出資金的差額，作增減投資收益處理。
三、期末，應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
四、本科目應(yīng)按投資收益種類設(shè)置明細(xì)賬。
第541號科目 營業(yè)外收入
一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、教育費附加返還款、因債權(quán)人原因確實無法支付而應(yīng)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。
二、企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。
三、期末，應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
四、本科目應(yīng)按收入項目設(shè)置明細(xì)賬。
第542號科目 營業(yè)外支出
一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失等。
二、發(fā)生的營業(yè)外支出，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
三、期末，應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
四、本科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬。
三、會計報表
(一)會計報表種類和格式
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報表編號 │ 會計報表名稱 │編報期
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會開01表 │ 資產(chǎn)負(fù)債表 │ 月報
會開02表 │ 損益表 │ 月報
會開03表 │ 財務(wù)狀況變動表 │ 年報
會開02表附表 1 │ 利潤分配表 │ 年報
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資 產(chǎn) 負(fù) 債 表
會開01表
編報單位： 年 月 日 單位 ：元
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│行│年│期│ │行│年│期
資 產(chǎn) │ │初│末│ 負(fù)債及所有者權(quán)益 │ │初│末
│次│數(shù)│數(shù)│ │次│數(shù)│數(shù)
──────────────┼─┼─┼─┼────────────┼─┼─┼──
流動資產(chǎn)： │ │ │ │流動負(fù)債： │ │ │
貨幣資金 │1 │ │ │ 短期借款 │46│ │
短期投資 │2 │ │ │ 應(yīng)付票據(jù) │47│ │
應(yīng)收票據(jù) │3 │ │ │ 應(yīng)付賬款 │48│ │
應(yīng)收賬款 │4 │ │ │ 預(yù)收賬款 │49│ │
減：壞賬準(zhǔn)備 │5 │ │ │ 其他應(yīng)付款 │50│ │
應(yīng)收賬款凈額 │6 │ │ │ 應(yīng)付工資 │51│ │
預(yù)付賬款 │7 │ │ │ 應(yīng)付福利費 │52│ │
其他應(yīng)收款 │8 │ │ │ 未交稅金 │53│ │
存貨 │9 │ │ │ 未付利潤 │54│ │
其中：在建開發(fā)產(chǎn)品 │10│ │ │ 其他未交款 │55│ │
待攤費用 │11│ │ │ 預(yù)提費用 │56│ │
待處理流動資產(chǎn)凈損失 │12│ │ │ 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 │57│ │
一年內(nèi)到期的長期債券投資 │13│ │ │ 其他流動負(fù)債 │58│ │
其他流動資產(chǎn) │14│ │ │ 流動負(fù)債合計 │65│ │
流動資產(chǎn)合計 │20│ │ │長期負(fù)債： │ │ │
長期投資： │ │ │ │ 長期借款 │66│ │
長期投資 │21│ │ │ 應(yīng)付債券 │67│ │
固定資產(chǎn)： │ │ │ │ 長期應(yīng)付款 │68│ │
固定資產(chǎn)原價 │24│ │ │ 其他長期負(fù)債 │75│ │
減：累計折舊 │25│ │ │ 長期負(fù)債合計 │76│ │
固定資產(chǎn)凈值 │26│ │ │所有者權(quán)益： │ │ │
固定資產(chǎn)清理 │27│ │ │ 實收資本 │78│ │
固定資產(chǎn)購建支出 │28│ │ │ 資本公積 │79│ │
待處理固定資產(chǎn)凈損失 │29│ │ │ 盈余公積 │80│ │
固定資產(chǎn)合計 │35│ │ │ 未分配利潤 │81│ │
無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)： │ │ │ │ 所有者權(quán)益合計 │85│ │
無形資產(chǎn) │36│ │ │ │ │ │
遞延資產(chǎn) │37│ │ │ │ │ │
無形及遞延資產(chǎn)合計 │40│ │ │ │ │ │
其他資產(chǎn)： │ │ │ │ │ │ │
其他長期資產(chǎn) │41│ │ │ │ │ │
資產(chǎn)總計 │45│ │ │ 負(fù)債及所有者權(quán)益總計 │90│ │
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補(bǔ)充資料：1.已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票＿＿＿元；
2.融資租入固定資產(chǎn)原價＿＿＿元。
損 益 表
會開 02表
編制單位： ＿年＿月 單位：元
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項目 │行次│本月數(shù)│本年累計數(shù)
────────────┼──┼───┼─────
一、經(jīng)營收入 │1 │ │
減：經(jīng)營成本 │2 │ │
銷售費用 │3 │ │
經(jīng)營稅金及附加 │4 │ │
二、經(jīng)營利潤 │7 │ │
加：其他業(yè)務(wù)利潤 │9 │ │
減：管理費用 │10 │ │
財務(wù)費用 │11 │ │
三、經(jīng)營利潤 │14 │ │
加：投資收益 │15 │ │
營業(yè)外收入 │16 │ │
減：營業(yè)外支出 │17 │ │
四、利潤總額 │20 │ │
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財 務(wù) 狀 況 變 動 表
會開03表
編制單位： ＿＿年度 單位：元
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流動資金來源及運用 │行│金│ 流動資金各項目的變動 │行│金
│次│額│ │次│額
─────────────────┼─┼─┼──────────────┼─┼─
一、流動資金來源： │ │ │一、流動資產(chǎn)本年增加數(shù)： │ │
1．本年利潤 │1 │ │1．貨幣資金 │41│
加：不減少流動資金的費用和損失: │ │ │2．短期投資 │42│
（1）固定資產(chǎn)折舊 │2 │ │3．應(yīng)收票據(jù) │43│
（2）無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷 │3 │ │4．應(yīng)收賬款凈額 │44│
（3）固定資產(chǎn)盤虧（減盤盈） │4 │ │5．預(yù)付賬款 │45│
（4）清理固定資產(chǎn)損失（減收益） │5 │ │6．其他應(yīng)收款 │46│
（5）其他不減少流動資金的費用 │6 │ │7．存貨 │47│
和損失 │ │ │ │ │
小 計 │12│ │8．待攤費用 │48│
2．其他來源： │ │ │9．一年內(nèi)到期的長期債券投資 │49│
（1）固定資產(chǎn)清理收入（減清 │13│ │10．待處理流動資產(chǎn)損 │50│
理費用） │ │ │ 失（減溢余） │ │
（2）收回長期投資 │14│ │11．其他流動資產(chǎn) │51│
（3）增加長期借款 │15│ │流動資產(chǎn)增加凈額 │52│
（4）發(fā)行債券 │16│ │二、流動負(fù)債本年增加數(shù) │ │
（5）增加長期應(yīng)付款 │17│ │1．短期借款 │53│
（6）投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn) │18│ │2．應(yīng)付票據(jù) │54│
（7）投資轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn) │19│ │3．應(yīng)付賬款 │55│
（8）資本凈增加額 │20│ │4．預(yù)收賬款 │56│
（減少資本以“－”號表示） │ │ │5．其他應(yīng)付款 │57│
小 計 │22│ │6．應(yīng)付工資 │58│
流動資金來源合計 │23│ │7．應(yīng)付福利費 │59│
二、流動資金運用： │ │ │8．未交稅金 │60│
1．利潤分配： │ │ │9．未付利潤 │61│
（1）應(yīng)交所得稅 │24│ │10．其他未交款 │62│
（2）應(yīng)交財政特種基金 │25│ │11．預(yù)提費用 │63│
（3）提取盈余公積 │26│ │12．一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 │64│
（4）應(yīng)付利潤 │27│ │13．其他流動負(fù)債 │65│
小 計 │30│ │ │ │
2．其他運用： │ │ │ │ │
（1）增加固定資產(chǎn) │31│ │ │ │
（2）增加固定資產(chǎn)購建支出 │32│ │ │ │
（3）增加無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及 │33│ │ │ │
其他資產(chǎn) │ │ │ │ │
（4）增加長期投資 │34│ │ │ │
（5）償還長期借款 │35│ │ │ │
（6）收回應(yīng)付債券 │36│ │ │ │
（7）支付長期應(yīng)付款 │37│ │ │ │
小 計 │38│ │ │ │
流動資金運用合計 │39│ │ 流動負(fù)債增加凈額 │69│
流動資金增加凈額 │40│ │ 流動資金增加凈額 │70│
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利 潤 分 配 表
會開02表附表1
編制單位： ＿＿年度 單位：元
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項目 │行次│本年實際│上年實際
──────────────┼──┼────┼────
一、利潤總額 │1 │ │
減：應(yīng)交所得稅 │2 │ │
二、稅后利潤 │3 │ │
減：應(yīng)交財政特種基金 │4 │ │
加：年初未分配利潤 │6 │ │
上年利潤調(diào)整 │7 │ │
減：上年所得稅調(diào)整 │8 │ │
三、可供分配的利潤 │12 │ │
加：盈余公積補(bǔ)虧 │13 │ │
減：提取盈余公積 │15 │ │
應(yīng)付利潤 │16 │ │
四、未分配利潤 │20 │ │
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(二)會計報表編制說明
資產(chǎn)負(fù)債表
一、本表反映企業(yè)月末、年末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況。
二、本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。
三、本表各項目的內(nèi)容和填列方法：
1.“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金等貨幣資金的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。
2.“短期投資”項目，反映企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)，持有時間不超過 1年的有價證券以及不超過 1年的其他投資。本項目應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。
3.“應(yīng)收票據(jù)”項目，反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項目內(nèi)，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在本表下端補(bǔ)充資料內(nèi)另行反映。
4.“應(yīng)收賬款”項目，反映企業(yè)應(yīng)收的與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計填列。
5.“壞賬準(zhǔn)備”項目，反映企業(yè)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。本項目應(yīng)根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”科目的期末余額填列，其中借方余額應(yīng)以“－”號填列。
6.“預(yù)付賬款”項目，反映企業(yè)預(yù)付給承包單位的款項和預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目的期末余額填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有貸方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目有借方余額的，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。
7.“其他應(yīng)收款”項目，反映企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收和暫付的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。
8.“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在用、在途、在建和在加工中的各項存貨的實際成本，包括庫存材料、庫存設(shè)備、低值易耗品、開發(fā)成品、分期收款開發(fā)產(chǎn)品等。本項目應(yīng)根據(jù)“物資采購”、“采購保管費”、“庫存材料”、“庫存設(shè)備”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工材料”、“開發(fā)成品”、“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”、“出租開發(fā)產(chǎn)品”、“周轉(zhuǎn)房”、“開發(fā)成本”等科目的期末借貸方余額相抵后的差額填列。
9.“待攤費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費用。企業(yè)的開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上固定資產(chǎn)修理支出和其他待攤費用，應(yīng)在本表“遞延資產(chǎn)”項目反映，不包括在本項目數(shù)字之內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“待攤費用”科目的期末余額填列�！邦A(yù)提費用”科目期末如有借方余額，在本項目內(nèi)反映；增設(shè)“外匯價差”科目的企業(yè)，該科目如有借方余額，也在本項目內(nèi)反映。
10.“待處理流動資產(chǎn)損失”項目，反映企業(yè)在清查財產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或作其他處理的流動資產(chǎn)盤虧、毀損扣除盤盈后的凈損失。本項目應(yīng)根據(jù)“待處理財產(chǎn)損溢”科目所屬“待處理流動資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目的期末余額填列。
企業(yè)待處理的固定資產(chǎn)損失，應(yīng)在本表“待處理固定資產(chǎn)損失”項目另行反映。
11.“其他流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)的實際成本，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。
12.“長期投資”項目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在 1年內(nèi)變現(xiàn)的投資。包括股票投資、債券投資和其他投資。其中股票和債券有市價的，應(yīng)在年度財務(wù)情況說明書中說明期末時的市價。本項目應(yīng)根據(jù)“長期投資”科目的期末余額扣除 1年內(nèi)到期的長期債券投資后的數(shù)額填列。長期投資中，將于 1年內(nèi)到期的債券，應(yīng)在流動資產(chǎn)類下“一年內(nèi)到期的長期債券投資”項目單獨反映。
13.“固定資產(chǎn)原價”項目和“累計折舊”項目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價及累計折舊。融資租入的固定資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)尚未確定之前，其原價及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入固定資產(chǎn)原價應(yīng)在本表下端補(bǔ)充資料內(nèi)另行反映。這兩個項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計折舊”科目的期末余額填列。
14.“固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額，本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如為貸方余額應(yīng)以“－”號填列。
15.“固定資產(chǎn)購建支出”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值，未完建筑安裝工程成本，已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本等。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)購建支出”科目的期末余額填列。
16.“無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的原價扣除攤銷后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)
“無形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。
17.“遞延資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)尚未攤銷的開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出和其他待攤費用。本項目應(yīng)根據(jù)“遞延資產(chǎn)”科目的期末余額填列。
18.“其他長期資產(chǎn)”項目，反映除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)，本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。
19.“短期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的 1年期以下的借款。本項目應(yīng)根據(jù)“短期
借款”科目的期末余額填列。
20.“應(yīng)付票據(jù)”項目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票
據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。
21.“應(yīng)付賬款”項目，反映企業(yè)購買材料物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項，
以及因發(fā)包工程應(yīng)付給承包單位的工程價款。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計填列。
22.“預(yù)收賬款”項目，反映企業(yè)預(yù)收的購房定金和代建工程款。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬
款”科目的期末余額填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)
收賬款”項目內(nèi)填列；如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。
23.“其他應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、應(yīng)交利潤和其他應(yīng)交款以外的其他各項應(yīng)付、暫收款項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。
24.“應(yīng)付工資”項目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資，本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”科目期
末貸方余額填列�！皯�(yīng)付工資”科目期末如為借方余額，本項目以“－”號表示。
25.“應(yīng)交福利費”項目，反映企業(yè)提取尚未支用的福利費。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付福利費”
科目的期末貸方余額填列；如為借方余額，應(yīng)以“－”號填列。
26.“未交稅金”項目，反映企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅金(多交數(shù)以“－”號填列)。本項目應(yīng)
根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目的期末余額填列。
27.“未付利潤”項目，反映企業(yè)期末應(yīng)付未付給投資者的利潤(多付數(shù)以“－”號填列)。
本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤”科目的期末余額填列。
28.“其他未交款”項目，反映企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以外的按規(guī)定應(yīng)上交國家的各種款項(多交數(shù)以“－”號填列)。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)交款”科目的期末余額填列。
29.“預(yù)提費用”項目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計入成本費用而尚未支付的各項費用。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)提費用”科目的期末貸方余額填列。如“預(yù)提費用”科目有借方余額，應(yīng)合并在
“待攤費用”項目內(nèi)反映，不包括在本項目內(nèi)。
企業(yè)如有除以上流動負(fù)債以外的其他流動負(fù)債，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額，在“其他流動負(fù)債”項目單獨反映，并在財務(wù)情況說明書中加以說明。
30.“長期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的 1年期以上的各種借款。本項目應(yīng)根據(jù)
“長期借款”科目的期末余額填列。
31.“應(yīng)付債券”項目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種債券的本息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付
債券”科目的期末余額填列。
32.“長期應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)期末除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付
款。如在融資租賃方式下，企業(yè)應(yīng)付未付的融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額填列。
33.“其他長期負(fù)債”項目，反映除以上長期負(fù)債項目以外的其他長期負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。
上述長期負(fù)債各項目中將于 1年內(nèi)到期的長期負(fù)債，應(yīng)在本表“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”
項目內(nèi)另行反映。上述長期負(fù)債各項目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額扣除將于1年內(nèi)到期償還數(shù)后的余額填列。
34.“實收資本”項目，反映企業(yè)實際收到的資本總額。本項目應(yīng)根據(jù)“實收資本”科目的
期末余額填列。
35.“資本公積”項目和“盈余公積”項目，分別反映企業(yè)資本公積和盈余公積的期末余
額。應(yīng)分別根據(jù)“資本公積”和“盈余公積”科目的期末余額填列。
36.“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目和
“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項目內(nèi)以“－”號反映。
損益表
一、本表反映企業(yè)在月份、年度內(nèi)利潤(虧損)的實現(xiàn)情況。
二、本表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)，在編報年度報表時，將“本月數(shù)”欄改成“上年累計數(shù)”欄，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度損益表的項目名稱和內(nèi)容與本年度損益表不相一致，應(yīng)對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年累計數(shù)”欄。
本表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至本月末止的累計實際發(fā)生數(shù)。
三、本表各項目的內(nèi)容及其填列方法：
1.“經(jīng)營收入”項目，反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售、結(jié)算和出租開發(fā)產(chǎn)品等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營收入”科目發(fā)生額分析填列。
2.“經(jīng)營成本”項目，反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售、結(jié)算和出租開發(fā)產(chǎn)品等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營成本”科目發(fā)生額分析填列。
3.“銷售費用”項目，反映企業(yè)在轉(zhuǎn)讓、銷售、結(jié)算和出租開發(fā)產(chǎn)品等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的各項銷售費用。本項目應(yīng)根據(jù)“銷售費用”科目發(fā)生額分析填列。
4.“經(jīng)營稅金及附加”項目，反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售、結(jié)算和出租開發(fā)產(chǎn)品等主營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加等。本項目應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。
5.“其他業(yè)務(wù)利潤”項目，反映企業(yè)除轉(zhuǎn)讓、銷售、結(jié)算和出租開發(fā)產(chǎn)品等主營業(yè)務(wù)外的其他業(yè)務(wù)收入扣除其他業(yè)務(wù)的成本、費用、稅金后的凈收入(如為凈支出應(yīng)以“－”號表示)。本項目應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目的發(fā)生額分析計算填列。企業(yè)增設(shè)有關(guān)科目核算其他業(yè)務(wù)收、支的，其實現(xiàn)的利潤，也在本項目內(nèi)反映。
6.“管理費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目發(fā)生額分
析填列。
7.“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的發(fā)生額
分析填列。
8.“投資收益”項目，反映企業(yè)對外投資所取得的收益，包括股利、利息收入和利潤，以及收回投資時發(fā)生的收益等。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項目以“－”號填列。
9.“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的收入和支出。這兩
個項目分別根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的數(shù)額填列。
10.“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤。如為虧損，則以“－”號在本項目內(nèi)填列。
財務(wù)狀況變動表
一、本表反映企業(yè)在年度內(nèi)流動資金的來源和運用情況以及各項流動資金的增加或減少情況。
二、本表左方反映流動資金的來源和運用情況；右方反映各項流動資金和流動負(fù)債的增減情況。左方流動資金來源合計數(shù)與流動資金運用合計數(shù)的差額，與右方流動資金增減凈額與流動負(fù)債增減凈額的差額，都反映流動資金增減凈額，兩者應(yīng)該相等。
三、本表“流動資金來源和運用”的內(nèi)容及填列方法：
1.“本年利潤”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)實現(xiàn)的利潤(如為虧損用“－”號表示)，本項目應(yīng)根
據(jù)“損益表”上“利潤總額”項目“本年累計數(shù)”欄的數(shù)字填列。
2.“固定資產(chǎn)折舊”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)累計提取的折舊，本項目應(yīng)根據(jù)“累計折舊”科
目的貸方發(fā)生額分析填列。
3.“無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)累計攤?cè)氤杀尽①M用的無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)價值，本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”科目貸方發(fā)生額分析計算填列。
4.“固定資產(chǎn)盤虧(減盤盈)”項目，反映企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在營業(yè)外支出列支的固定資產(chǎn)盤虧減去盤盈的凈損失，本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”和“營業(yè)外收入”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目中固定資產(chǎn)盤虧損失扣除固定資產(chǎn)盤盈收益后的差額填列。
5.“清理固定資產(chǎn)損失(減收益)”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)由于出售固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)報
廢、毀損發(fā)生的凈損失。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目
中固定資產(chǎn)清理損失扣除固定資產(chǎn)清理收益后的差額填列。
6.“其他不少流動資金的費用和損失”項目，反映不包括在以上項目中的其他不減少流動
資金的費用和損失。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目分析填列。
7.“固定資產(chǎn)清理收入(減清理費用)”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)清理固定資產(chǎn)發(fā)生的變價收
入、出售固定資產(chǎn)的價款收入以及因固定資產(chǎn)損失而向過失人或保險公司收回的賠償款扣除清理費用后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目分析填列。
8.“收回長期投資”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)收回的長期投資累計數(shù)，本項目應(yīng)根據(jù)“長期投資”科目貸方發(fā)生額分析填列。年度內(nèi)企業(yè)增加長期投資應(yīng)在本表“增加長期投資”項目單獨反映，不從本項目數(shù)字內(nèi)扣除。
9.“增加長期借款”、“發(fā)行債券”、“增加長期應(yīng)付款”項目，分別反映企業(yè)年度內(nèi)長期
借款、發(fā)行債券和長期應(yīng)付款的累計增加數(shù)。本項目應(yīng)分別根據(jù)“長期借款”、“應(yīng)付債券”、
“長期應(yīng)付款”科目的貸方發(fā)生額分析填列。企業(yè)年度內(nèi)歸還長期借款、收回債券以及支付長期應(yīng)付款，應(yīng)分別在本表“償還長期負(fù)債”、“收回應(yīng)付債券”和“支付長期應(yīng)付款”項目單獨填，
不從本項目數(shù)字內(nèi)扣除。
一年內(nèi)到期的長期債券投資應(yīng)在“流動資產(chǎn)本年增加數(shù)”部分單列項目反映，在填列“增加長期投資”項目時，應(yīng)按扣除一年內(nèi)到期的長期債券投資后的數(shù)額填列。
10.“投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)”項目和“投資轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)”項目，分別反映年度內(nèi)用固定資
產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資累計數(shù)。這兩個項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目貸方發(fā)生額
有關(guān)數(shù)字與“累計折舊”、“長期投資”科目的借方發(fā)生額有關(guān)數(shù)字分析填列。
11.“資本凈增加額”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)增加的資本累計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“實收資
本”、“資本公積”和“盈余公積”科目的年末余額與年初余額差額的合計數(shù)填列。
12.“應(yīng)交所得稅”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)應(yīng)交納的所得稅。本項目應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科
目所屬“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額填列。
13.“應(yīng)交財政特種基金”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)應(yīng)交財政的特種基金。本項目應(yīng)根據(jù)“利
潤分配”科目所屬“應(yīng)交財政特種基金”明細(xì)科目的借方發(fā)生額填列。
14.“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)提取的盈余公積。本項目應(yīng)根據(jù)“利潤分配”
科目所屬“提取盈余公積”明細(xì)科目的借方發(fā)生額計算填列。企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)的虧損在本項目以“－”號表示。
15.“應(yīng)付利潤”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)已分配的應(yīng)付投資者的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“利潤
分配”科目所屬“應(yīng)付利潤”明細(xì)科目的借方發(fā)生額填列。
上述利潤分配各項目，均不包括調(diào)增調(diào)減上年利潤相應(yīng)調(diào)整的利潤分配數(shù)。
16.“增加固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)增加固定資產(chǎn)凈值，包括收回長期投資增加的固定資產(chǎn)凈值(固定資產(chǎn)盤盈不包括在本項目數(shù)字之內(nèi))。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”科目的記錄分析填列。
17.“增加固定資產(chǎn)購建支出”項目，反映企業(yè)本年度內(nèi)發(fā)生的各種固定資產(chǎn)購建支出，根據(jù)“固定資產(chǎn)購建支出”科目本年借方發(fā)生額分析填列。
18.“增加無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)增加累計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”及其他有關(guān)科目的記錄分析填列。
19.“增加長期投資”項目，反映企業(yè)本年度內(nèi)增加的長期投資。根據(jù)“長期投資”科目本
年借方發(fā)生額分析填列。
20.“償還長期借款”、“收回應(yīng)付債券”和“支付長期應(yīng)付款”項目，分別反映企業(yè)本年
度內(nèi)償還的長期借款、收回的應(yīng)付債券和支付的長期應(yīng)付款。分別根據(jù)“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”科目本年借方發(fā)生額分析填列。
四、本表流動資金各項目反映流動資產(chǎn)增減和流動負(fù)債增減情況，應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債表”中各項流動資產(chǎn)、流動負(fù)債的年初數(shù)和年末數(shù)的差額直接填列。年末數(shù)大于年初數(shù)的為增加，在表上以正數(shù)填列；年末數(shù)小于年初數(shù)的為減少，在表上以“－”號填列。
五、為了全面反映企業(yè)流動資金增減變動的產(chǎn)生原因，便于財務(wù)分析，對于不直接影響流動資金增減的某些項目，在本表中也增列了項目予以全面反映；為如實反映企業(yè)流動資金來源、運用以及增減情況，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，在本表中增加或減少必要項目。
利潤分配表
一、本表反映企業(yè)利潤分配的情況和年末未分配利潤的結(jié)余情況。
二、本表“本年實際”欄下列各項目，應(yīng)根據(jù)當(dāng)年“本年利潤”和“利潤分配”科目及其所
屬明細(xì)科目的記錄分析填列。
1.“利潤總額”項目，反映企業(yè)全年實現(xiàn)的利潤。如為虧損，則以“－”號在本項目內(nèi)填
列。本項目的數(shù)字應(yīng)與“損益表”中“本年累計數(shù)”欄所屬“利潤總額”項目的數(shù)字一致。
2.“應(yīng)交所得稅”項目，反映企業(yè)本年利潤應(yīng)交的所得稅。
3.“應(yīng)交財政特種基金”項目，反映企業(yè)應(yīng)上交財政的能源交通重點建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金。
4.“年初未分配利潤”項目，反映企業(yè)上年年末未分配的利潤，如為未彌補(bǔ)的虧損，以“－
”號在本項目內(nèi)填列。本項目的數(shù)字應(yīng)與上年本表“本年實際”欄所屬“未分配利潤”項目的數(shù)
字一致。
5.“上年利潤調(diào)整”項目，反映企業(yè)因某種原因需要對上年(或以前年度)利潤進(jìn)行調(diào)整而調(diào)增或調(diào)減上年利潤的數(shù)額。調(diào)減數(shù)以“－”號表示。本項目應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目所屬“未分配利潤”明細(xì)科目的記錄分析填列。
6.“上年所得稅調(diào)整”項目，反映企業(yè)因調(diào)整上年利潤而調(diào)增或調(diào)減應(yīng)交所得稅的數(shù)額。調(diào)整減少的應(yīng)交所得稅以“－”號表示。
7.“盈余公積補(bǔ)虧”項目，反映企業(yè)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。
8.“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)提取的盈余公積。
9.“應(yīng)付利潤”項目，反映企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤。
三、本表“上年實際”欄各項目，應(yīng)根據(jù)上年本表“本年實際”欄所屬各項目數(shù)字填列。如
果上年本表與本年本表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度
的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“上年實際”欄。
如果因某種原因?qū)ι夏昀麧櫤退枚愡M(jìn)行了調(diào)整，“上年利潤”欄所屬“利潤總額”、“應(yīng)
交所得稅”項目應(yīng)作如下調(diào)整后填列。
1.“利潤總額”項目，根據(jù)上年本表“本年實際”欄所屬“利潤總額”項目數(shù)字，加計本年
本表“本年實際”欄所屬“上年利潤調(diào)整”項目數(shù)字后的數(shù)額填列。
2.“應(yīng)交所得稅”項目，根據(jù)上年本表“本年實際”欄所屬“應(yīng)交所得稅”項目數(shù)字，加計
本年本表“本年實際”欄目所屬“上年所得稅調(diào)整”項目數(shù)字后的數(shù)字填列。
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