《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除管理辦法的公告》（征求意見稿）
頒布時(shí)間：2011/7/25 12:12:43
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除管理辦法的公告》（征求意見稿）
頒布時(shí)間：2011-7-25
發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局
一、自2011年 月 日起，從事液體乳及乳制品制造（GB/T4754-2002代碼為1440）和食用植物油加工（GB/T4754-2002代碼為1331）的增值稅一般納稅人，外購(gòu)或者耗用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除管理辦法》的規(guī)定抵扣。
二、除上述企業(yè)外，納稅人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、對(duì)以牛、羊乳為原料經(jīng)分級(jí)、凈乳、殺菌、濃縮、干燥、發(fā)酵等加工制成高溫滅菌乳和巴氏滅菌乳和對(duì)以食用油料植物經(jīng)加工制成的大豆高溫壓榨油、大豆低溫壓榨油、菜籽油、花生油、葵花籽油、芝麻油、玉米胚芽油、米糠油、棉籽油實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)。（標(biāo)準(zhǔn)見附件）。
納入試點(diǎn)的企業(yè)生產(chǎn)的其他耗用農(nóng)產(chǎn)品貨物，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除管理辦法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
四、各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)高度重視農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定工作，做好試點(diǎn)企業(yè)確認(rèn)和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定工作，及時(shí)向納稅人公告核定結(jié)果。
五、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法宣傳工作，總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)反映試點(diǎn)過程發(fā)現(xiàn)的問題。
附件：
農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)
一、對(duì)以牛、羊乳為原料經(jīng)分級(jí)、凈乳、殺菌、濃縮、干燥、發(fā)酵等加工制成的高溫滅菌乳和巴氏滅菌乳進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)為：
1、每噸巴氏滅菌乳耗用噸牛乳
2、每噸高溫滅菌乳單耗噸牛乳
3、每噸巴氏滅菌乳耗用噸羊乳
4、每噸高溫滅菌乳單耗噸羊乳。
二、食用油料植物經(jīng)加工制成的大豆高溫壓榨油、大豆低溫壓榨油、菜籽油、花生油、葵花籽油、芝麻油、玉米胚芽油、米糠油、棉籽油以及上述植物油的伴生粕類產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)為：
1、每噸大豆高溫壓榨油耗用噸大豆
2、每噸大豆高溫壓榨油豆粕耗用噸大豆
3、每噸大豆低溫壓榨油耗用噸大豆
4、每噸大豆低溫壓榨油豆粕耗用噸大豆
5、每噸菜籽油耗用噸菜籽
6、每噸菜籽粕耗用噸菜籽
7、每噸棉籽油耗用噸棉籽
8、每噸棉籽粕耗用噸棉籽
9、每噸葵花籽油耗用噸葵花籽
10、每噸葵花籽粕耗用噸葵花籽
11、每噸花生油耗用噸花生
12、每噸花生粕耗用噸花生
13、每噸芝麻油耗用噸芝麻
14、每噸芝麻粕耗用噸芝麻
15、每噸玉米胚芽油耗用噸玉米胚芽
16、每噸玉米胚芽粕耗用噸玉米胚芽
17、每噸米糠油耗用噸米糠
18、每噸米糠粕耗用噸米糠
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除管理辦法（2011.6.28）
一、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行核定扣除。為加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，特制定本辦法。
二、購(gòu)進(jìn)或者耗用自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人均適用本辦法。
農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
三、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣除憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷售以農(nóng)產(chǎn)品為原料的貨物或者銷售購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品按照本辦法抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)仍按現(xiàn)行規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
四、實(shí)行本辦法的納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價(jià)直接計(jì)入成本。
五、納稅人應(yīng)自執(zhí)行本辦法之日起，應(yīng)將期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品以及庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。
六、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法
（一）納稅人以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定：
1、投入產(chǎn)出法：
根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，確定單位數(shù)量貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（以下稱農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）。對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，應(yīng)采取合理的方法，按生產(chǎn)的不同貨物分配農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。
根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量以及每月銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：
當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購(gòu)買單價(jià)×農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率/（1＋農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率）
當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
平均購(gòu)買單價(jià)是指期末累計(jì)購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的平均買價(jià)，不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫(kù)前的整理費(fèi)用。
自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的平均購(gòu)買單價(jià)按照按納稅人同類貨物的平均購(gòu)買單價(jià)或者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本確定。
農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為銷售貨物的適用稅率（下同）。
2、成本法：
依據(jù)納稅人上一年度會(huì)計(jì)核算資料，計(jì)算確定生產(chǎn)耗用農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)占生產(chǎn)成本的比例（以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率）。買價(jià)不包括在買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫(kù)前的整理費(fèi)用。
根據(jù)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率及農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：
當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率/（1＋農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率）
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)/生產(chǎn)成本
對(duì)以單一原料生產(chǎn)多種貨物或者多種原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時(shí)，應(yīng)采取合理的方法歸集和分配。
年度終了之后稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照納稅人本年度實(shí)際發(fā)生的農(nóng)產(chǎn)品耗用率對(duì)納稅人當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
3、參照法：新辦的納稅人或者納稅人新增產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)參照所屬行業(yè)或者其他相同或者相近納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核定。
（二）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×13%/（1＋13％）
損耗率＝損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量
（三）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（比如包裝物、燃料、低值易耗品等），進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×13%/（1+13%）
七、納稅人適用的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
八、納稅人應(yīng)當(dāng)按照本辦法第四條的規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。未能準(zhǔn)確計(jì)算的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
九、納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品或者以農(nóng)產(chǎn)品為原料的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的，未按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定處理，造成多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。
納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品或者以農(nóng)產(chǎn)品為原料的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因自然災(zāi)害發(fā)生損失的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，直接計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
十、納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格明顯偏高，且不具有合理商業(yè)目的的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
十一、稅務(wù)總局將不定期分行業(yè)公布全國(guó)統(tǒng)一的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)。
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)）可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，在本地區(qū)實(shí)行統(tǒng)一的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)（稅務(wù)總局公布的除外），并報(bào)稅務(wù)總局備案。
十二、扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序
（一）納稅人以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序
1、申請(qǐng)核定。以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的納稅人應(yīng)于當(dāng)年1月15日前或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提出扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請(qǐng)并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料。申請(qǐng)資料由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
2、稅務(wù)機(jī)關(guān)審定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人的申請(qǐng)資料進(jìn)行審核，并逐級(jí)上報(bào)給省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。
省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)成立扣除標(biāo)準(zhǔn)核定小組，核定結(jié)果應(yīng)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)。
（二）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定采取備案制，抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人應(yīng)事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。備案資料由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
十三、納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)有疑義的，可以自稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布公告或者收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)，并提供說明其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請(qǐng)之日起30日內(nèi)書面答復(fù)。
十四、納稅人在申報(bào)期內(nèi)，除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》規(guī)定的納稅申報(bào)資料外，還應(yīng)報(bào)送下列資料：
（一）《農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》
（二）《部分貨物生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況表》
十五、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅人農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算扣除情況的監(jiān)管，防范和打擊虛開發(fā)票行為，定期進(jìn)行納稅評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)申報(bào)納稅中存在的問題。
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除管理辦法的說明（2011.6.8）
一、現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策實(shí)施的背景
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的增值稅稅收政策，國(guó)際上主要有兩種處理方法：一是將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者與其他納稅人同等對(duì)待，納入統(tǒng)一的征扣稅機(jī)制，憑票扣稅，依率征稅；二是對(duì)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行免稅或零稅率，下一環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品是否允許抵扣則不盡相同。我國(guó)屬于農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)發(fā)展尚處于較低的水平。一方面，農(nóng)村人口眾多，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)還主要以家庭為單位進(jìn)行，目前尚不具備將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者納入增值稅征扣稅機(jī)制的條件；另一方面，農(nóng)產(chǎn)品流通及加工行業(yè)還處于起步階段，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，無法承受不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額所產(chǎn)生的成本壓力。因而，我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品給予了免征增值稅的優(yōu)惠政策，同時(shí)，允許增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票作為抵扣憑證，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過上述方法計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際上是一種虛擬的進(jìn)項(xiàng)稅額，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工和流通企業(yè)通過稅收方式給予的隱性補(bǔ)貼，以扶持企業(yè)發(fā)展。
二、現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策存在的主要問題
在肯定現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策在促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通發(fā)展發(fā)揮重要作用的同時(shí)，更要看到，由于該政策違背了增值稅基本的征扣稅機(jī)制，實(shí)際執(zhí)行中一些不利因素逐漸顯現(xiàn)，已累積成為十分嚴(yán)重的問題。
（一）破壞了增值稅的穩(wěn)定運(yùn)行
增值稅的計(jì)稅原理是征多少扣多少，未征稅則不扣稅。農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策采取的“前免后抵、自開自抵”的方式，違背了增值稅征扣稅一致的基本原則，造成購(gòu)銷雙方相互制約的增值稅征扣稅鏈條機(jī)制失效，在稅制層面為虛開收購(gòu)發(fā)票騙稅提供了可能，動(dòng)搖了增值稅穩(wěn)定運(yùn)行的根基。
（二）經(jīng)常引起所謂“高征低扣”的誤解和爭(zhēng)論
現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策實(shí)際上是一種隱性財(cái)政補(bǔ)貼，但由于虛擬抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照13%的扣除率計(jì)算，而大部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)生產(chǎn)銷售的貨物適用17%的增值稅稅率，經(jīng)常會(huì)引起所謂“高征低扣”的誤解，結(jié)果是給了補(bǔ)貼政策卻被誤解為增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使得政策執(zhí)行十分被動(dòng)，爭(zhēng)議不斷。
（三）引發(fā)了大量的偷騙稅案件。
農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策違背了增值稅征扣稅一致的基本原則，破壞了增值稅征扣稅鏈條對(duì)購(gòu)銷雙方的內(nèi)在制約機(jī)制，“自開自抵”的方式使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票無法通過稽核比對(duì)來檢驗(yàn)收購(gòu)行為的真實(shí)性，“以票控稅”、“信息管稅”等先進(jìn)的征管措施也難以發(fā)揮作用。稅制層面的漏洞及監(jiān)控手段的缺乏，客觀上給不法分子提供了可乘之機(jī)，導(dǎo)致利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票偷騙稅的案件時(shí)有發(fā)生。
偷騙稅的手段主要有：其一，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，利用政策漏洞虛開收購(gòu)發(fā)票，多列金額和數(shù)量，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額以達(dá)到偷稅的目的；其二，虛開收購(gòu)發(fā)票以虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票獲利，幫助其他納稅人偷騙稅；其三，向一般納稅人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，不索取增值稅專用發(fā)票，而是自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，既使自己多抵扣稅款，也幫助銷售方逃避監(jiān)管。針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票存在的問題，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了諸如實(shí)地盤點(diǎn)、審核檢查、納稅評(píng)估等多項(xiàng)措施加強(qiáng)監(jiān)管，但由于稅制缺陷的局限，始終難以取得明顯的效果，利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票偷騙稅的大案要案仍然屢禁不止，時(shí)有發(fā)生。農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策管理已成為我國(guó)增值稅征管工作中一個(gè)突出的難點(diǎn)問題。
為了解決農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策面臨的上述問題，從2005年起，我們?cè)芯窟^收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品定額扣稅、第三方付款確認(rèn)抵扣等管理方式，但由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)行為復(fù)雜多樣，涉及廣大農(nóng)民切身利益，在現(xiàn)有制度下，各種管理方式效果十分有限，有些措施反而在一定程度上增加了征納雙方的成本。
三、現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策的調(diào)整方案
（一）理想的解決方案及其存在的問題
按照增值稅原理，解決農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策面臨問題的理想方案，是將農(nóng)產(chǎn)品納入增值稅統(tǒng)一的征扣稅機(jī)制中，要么對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者征稅，下一環(huán)節(jié)憑票扣稅，要么對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅，下一環(huán)節(jié)不扣稅，實(shí)際上就是取消現(xiàn)行的隱性補(bǔ)貼政策。但是，我國(guó)農(nóng)村人口眾多，農(nóng)業(yè)發(fā)展水平不高，在目前情況下按照理想模式調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策，將難以避免直接或者間接地?fù)p害農(nóng)民利益，影響較大，各方可能都難以接受。鑒于此，我們認(rèn)為，從我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際出發(fā)，農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策實(shí)施理想模式暫時(shí)存在較大的困難，只能在維持現(xiàn)行對(duì)農(nóng)產(chǎn)品稅收支持力度的前提下，針對(duì)實(shí)際存在的突出問題，對(duì)現(xiàn)行政策進(jìn)行調(diào)整和完善。
（二）農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策調(diào)整的原則和主要內(nèi)容
政策調(diào)整應(yīng)遵循以下原則：一是有利于農(nóng)民增收，引導(dǎo)農(nóng)產(chǎn)品加工和流通企業(yè)做大做強(qiáng)，健康有序發(fā)展；二是有利于堵塞漏洞，解決現(xiàn)行政策存在的突出問題；三是有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，方便納稅人執(zhí)行。
按照上述原則，目前對(duì)農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策比較理想的調(diào)整思路是：繼續(xù)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品給予免征增值稅的優(yōu)惠政策，同時(shí)，改變當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品加工和流通企業(yè)憑農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票直接計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的做法，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法。核定扣除辦法擬取消農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的抵扣功能，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額與現(xiàn)有抵扣憑證脫鉤，改按納稅人每月實(shí)際耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量來確定當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
具體方法為：
1.納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，其自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票以及取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和普通發(fā)票，一律按照價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入原材料采購(gòu)成本。
購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，如輔助材料、燃料、動(dòng)力、低值易耗品、包裝物等，仍然按照現(xiàn)行辦法憑增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證扣稅。
2.納稅人銷售貨物時(shí)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)確定當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從成本類科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
3.農(nóng)產(chǎn)品加工和流通企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)分別采取不同的方法核定：
（1）加工企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)主要采取投入產(chǎn)出法和成本法核定。
投入產(chǎn)出法。側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量的控制，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，核定單位數(shù)量貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，納稅人根據(jù)該單耗及每月銷售貨物的數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品的平均購(gòu)進(jìn)單價(jià)、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。
成本法。側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用金額的控制，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人會(huì)計(jì)核算資料，核定耗用農(nóng)產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)成本占生產(chǎn)成本的比例，納稅人根據(jù)該比例及每月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）流通企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)主要采取銷售數(shù)量控制法核定，納稅人根據(jù)每月農(nóng)產(chǎn)品銷售數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)進(jìn)單價(jià)和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由現(xiàn)行的13%修改為納稅人再銷售時(shí)貨物的適用稅率。納稅人銷售的貨物適用13%稅率的，則扣除率為13%，納稅人銷售的貨物適用17%稅率的，則扣除率為17%.
四、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的利弊分析
我們分析，農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策調(diào)整為農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法后，會(huì)有以下有利和不利的方面：
（一）有利的方面
1.維持現(xiàn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅政策不變，符合國(guó)際慣例和我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際情況，符合國(guó)家“三農(nóng)”工作的總體要求。
2.實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除，同時(shí)將扣除率調(diào)整為產(chǎn)成品的適用稅率，可以解決各方對(duì)所謂“高征低扣”的誤解，也可以大大減輕農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)農(nóng)產(chǎn)品加工增值，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的發(fā)展。
3.農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法廢除了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的抵扣功能，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額與現(xiàn)有抵扣憑證脫鉤，一方面從源頭上消除了納稅人虛開收購(gòu)發(fā)票的動(dòng)機(jī)，另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用納稅人的銷售收入以及成本、費(fèi)用等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，強(qiáng)化對(duì)納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額真實(shí)性的合理控制，有利于防范和及時(shí)發(fā)現(xiàn)偷騙稅行為，保持增值稅稅制的平穩(wěn)運(yùn)行。
4.農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法可以有效強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，有效改善農(nóng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理的混亂現(xiàn)狀，防范和打擊利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票非法獲利的涉稅犯罪，從而凈化市場(chǎng)環(huán)境，推動(dòng)農(nóng)產(chǎn)品加工和流通行業(yè)守法經(jīng)營(yíng)、依法競(jìng)爭(zhēng)，鼓勵(lì)守法企業(yè)健康發(fā)展，做大做強(qiáng)。
（二）不利的方面
應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，采用農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，取消了農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額憑票扣稅的制度，需要依據(jù)納稅人財(cái)務(wù)資料記錄的數(shù)據(jù)及稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的第三方數(shù)據(jù)來計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)，可能會(huì)出現(xiàn)核定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、稅收待遇不公平等問題。
為防止和解決上述問題，我們將采取以下應(yīng)對(duì)措施：一是在涉及到的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)中成立由貨物勞務(wù)稅、法規(guī)、監(jiān)察（督察內(nèi)審）、征管等部門組成的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定工作小組，實(shí)行集體審定制，防止某個(gè)人或者某個(gè)部門說了算；二是上收扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定權(quán)限，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作小組最終審核確定；三是在按企業(yè)分別核定的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)同一地區(qū)同一行業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)；四是對(duì)全國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工的主要行業(yè)，由稅務(wù)總局測(cè)算公布全國(guó)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
此外，現(xiàn)行增值稅暫行條例明確規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額憑票扣稅，調(diào)整為農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，不僅抵扣方式發(fā)生了根本性的改變，還需要考慮與條例的銜接問題。為穩(wěn)妥起見，我們將這一改革方案選擇在食品制造業(yè)－液體乳及乳制品制造和農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)－食用植物油加工兩個(gè)行業(yè)先行試點(diǎn)，再按照先易后難的原則逐步推開。
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