識別財務作假手段（二）
頒布時間：2011/10/8 12:12:03
識別財務作假手段（二）
6、多提或少提資產減值準備以調控利潤
《企業(yè)會計制度》要求自2001年1月1日起，上市公司要計提八項資產減值準備。在企業(yè)法人治理結構和內部控制不健全的狀況下，計提資產減值準備有較大的利潤調節(jié)空間。由于資產減值會計內涵復雜性，決定了同樣一項資產有不確定性的價值，因為資產減值實際上是摻雜企業(yè)管理當局主觀估計的一種市場模擬價格，資產減值的不確定性給企業(yè)管理當局利潤操縱提供了極大的空間。此次新增的四項減值準備涉及到不動產及無形資產的估價，與舊四項準備相比，資產減值計量難度更大，甚至大大超過上市公司財務部門及審計師的職業(yè)判斷能力，除非尋求專業(yè)的不動產及無形資產評估師幫助外，否則根本無法得出恰當?shù)馁Y產減值標準，從而影響減值準備計提的正確性。這就更為上市公司利用資產減值準備操縱利潤提供了空間。目前，上市公司利用資產減值玩會計數(shù)字游戲，主要游戲規(guī)則是利用資產減值準備推遲或提前損失，典型表現(xiàn)為某個年度出現(xiàn)巨額虧損———讓我一次虧個夠
7、制造非經常性損益事項
非經常性損益是指公司正常經營損益之外的、一次性或偶發(fā)性損益，例如資產處置損益、臨時性獲得的補貼收入、新股申購凍結資金利息、合并價差攤入等。非經常性損益雖然也是公司利潤總額的一個組成部分，但由于它不具備長期性和穩(wěn)定性，因而對利潤的影響是暫時的。非經常性損益項目的特殊性質，為公司管理盈利提供了機會，特別應關注的是，有些非經常性損益本身就是虛列的。
8、虛增資產和漏列負債
操作手法有：多計存貨價值：對存貨成本或評價故意計算錯誤以增加存貨價值，從而降低銷售成本，增加營業(yè)利益。或虛列存貨，以隱瞞存貨減少的事實；多計應收帳款：由于虛列銷售收入，導致應收帳款虛列；或應收帳款少提備抵壞帳，導致應收帳款凈變現(xiàn)價值虛增；多計固定資產：例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當、固定資產虛增等；漏列負債：例如漏列對外欠款或短估應付費用。
9、潛虧掛賬
當前上市公司賬面資產很多為不良資產，為了擠出水分，《企業(yè)會計制度》要求上市公司計提八項減值準備，但很多上市公司減值準備根本未提足，這里面原因很復雜，當初改組上市時，基于包裝的需要，虛增了一塊資產，可能掛在應收款項上，也可能虛增存貨、固定資產、無形資產等，一些投資項目根本就是虛的或為不良資產，但也掛在賬上。上市以后，因原主業(yè)不行，固定資產和無形資產就急劇減值，但上市公司也不計提減值準備，另外，上市后繼續(xù)包裝，造成多項資產尤其是應收款項虛增。這些賬面不良資產帶來的潛虧金額往往很大。
10、資產重組創(chuàng)造利潤
企業(yè)為了優(yōu)化資本結構，調整產業(yè)結構，完成戰(zhàn)略轉移等目的而實施的資產置換和股權置換便是資產重組。然而，近年來的資產重組老是使人聯(lián)想到做假帳。許多上市公司扭虧為盈的秘訣便在于資產重組。通過不等價的資產置換，為上市公司輸送利潤，目前仍然是利潤操縱的主要手法之一，雖然因“非公允的關聯(lián)交易差價不能計入利潤”新規(guī)定而受限制，但上市公司仍可以通過非關聯(lián)交易的資產重組方式為上市公司輸送利潤。
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