關(guān)于印發(fā)《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見[試行]》的通知
中稅協(xié)發(fā)[2011]110號 頒布時間：2011/12/14 12:12:32
關(guān)于印發(fā)《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見[試行]》的通知
中稅協(xié)發(fā)[2011]110號
頒布時間：2011-12-14
發(fā)文單位：中國注冊稅務(wù)師協(xié)會
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市注冊稅務(wù)師協(xié)會：
2007年12月29日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》（國稅發(fā)[2007]132號）。根據(jù)《土地增值稅清算管理規(guī)程》（國稅發(fā)[2009]91號）等相關(guān)政策的變化，中稅協(xié)于2011年協(xié)同納稅服務(wù)司修訂完成《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（報審稿）》，并根據(jù)準(zhǔn)則“報審稿”相應(yīng)修訂完成《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)操作指南》。
鑒于此項準(zhǔn)則的發(fā)布條件尚未完全成熟，為及時規(guī)范指導(dǎo)注冊稅務(wù)師執(zhí)行土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)，并通過實踐為制訂該準(zhǔn)則提供經(jīng)驗，現(xiàn)將準(zhǔn)則“報審稿”及其操作指南和工作底稿（報審稿）中關(guān)于實務(wù)操作的基本內(nèi)容以“指導(dǎo)意見（試行）”的形式予以下發(fā)，并將執(zhí)行中的有關(guān)事項說明如下：
一、《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（試行）》充分依據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（國稅發(fā)[2009]149號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強土地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)[2010]53號）和《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號），按照新修訂的《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制訂工作規(guī)劃綱要》（中稅協(xié)發(fā)[2011]061號）兼顧實體業(yè)務(wù)與程序技術(shù)的思路，調(diào)整了土地增值稅清算鑒證的關(guān)注重點和程序，特別增加了證據(jù)采集要求，為注稅從業(yè)者開展土地增值稅鑒證業(yè)務(wù)提供具有可操作性的指導(dǎo)規(guī)范。
二、請各地方稅協(xié)及時印發(fā)“指導(dǎo)意見（試行）”，并結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況組織稅務(wù)師事務(wù)所認(rèn)真學(xué)習(xí)研究，貫徹執(zhí)行。各地稅務(wù)師事務(wù)所承辦土地增值稅鑒證業(yè)務(wù)時，要遵照執(zhí)行本“指導(dǎo)意見（試行）”。在執(zhí)行中出現(xiàn)的問題和修改建議，請向中稅協(xié)（準(zhǔn)則部）反映，以供中稅協(xié)協(xié)助總局制訂該準(zhǔn)則參考。
三、總局正式發(fā)布《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（修訂稿）》后，《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（試行）》即同時廢止，中稅協(xié)也將正式發(fā)布《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則操作指南（修訂稿）》。
四、鑒于工作底稿文件篇幅大，不便印發(fā)郵寄，請各地登錄中稅協(xié)網(wǎng)站（www.cctaa.cn執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則欄目涉稅鑒證類）下載電子版文件。
二○一一年十二月十四日
土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（試行）
為了規(guī)范注冊稅務(wù)師開展土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（以下簡稱“基本準(zhǔn)則”）等稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)范性文件（以下簡稱稅法）的規(guī)定，制定本指導(dǎo)意見。
第一章清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)備
第一條鑒證人承接清算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一）具有實施清算鑒證業(yè)務(wù)的能力；
（二）質(zhì)量控制制度健全有效，能夠保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量；
（三）能夠獲取有效證據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書面鑒證報告；
（四）能夠承擔(dān)執(zhí)業(yè)風(fēng)險。
第二條鑒證人承接清算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，判斷被鑒證人擬清算項目是否符合稅法規(guī)定的清算條件，決定是否接受委托。
業(yè)務(wù)環(huán)境包括：約定事項，委托目的，報告使用人的需求，被鑒證人遵從稅法的意識，稅務(wù)稽查處理、納稅爭議救濟的情況，企業(yè)所得稅匯算清繳對土地增值稅清算業(yè)務(wù)的影響，被鑒證人的基本情況、房地產(chǎn)資質(zhì)情況、財務(wù)會計制度及其執(zhí)行情況、內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況、關(guān)聯(lián)企業(yè)、重大經(jīng)濟交易事項、清算項目減免稅審批等情況。
第三條鑒證人決定承接清算鑒證業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)約定書（以下簡稱“業(yè)務(wù)約定書”），并按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)備案。
第四條鑒證人承接清算鑒證業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)及時確定項目組及其負(fù)責(zé)人，并按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制業(yè)務(wù)計劃，組織業(yè)務(wù)實施。
第二章清算鑒證業(yè)務(wù)實施
第一節(jié) 一般規(guī)定
第五條對清算項目前期管理情況鑒證，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要和可能實施案頭審核、實地審核，并關(guān)注下列內(nèi)容：
（一）清算項目及其范圍；
（二）清算單位的確認(rèn)；
（三）不同期間、不同項目收入、成本、費用的歸集；
（四）普通住宅、非普通住宅的收入、支出劃分；
（五）清算起始時間、清算截止時間；
（六）分期開發(fā)項目各期清算方式的一致性；
（七）征稅項目與免稅項目的劃分。
第六條被鑒證人能夠準(zhǔn)確核算清算項目收入或收入能夠查實，但其成本費用支出不能準(zhǔn)確核算的，鑒證人應(yīng)當(dāng)按照本章第二節(jié)的規(guī)定審核收入。
第七條被鑒證人能夠準(zhǔn)確核算成本費用支出或成本費用支出能夠查實，但其收入不能準(zhǔn)確核算的，鑒證人應(yīng)當(dāng)先按照本章第三節(jié)的規(guī)定審核扣除項目的金額。
第八條鑒證人在鑒證過程中，發(fā)現(xiàn)被鑒證人有稅法規(guī)定應(yīng)核定征收的情形，且稅務(wù)機關(guān)決定核定征收的，除符合本指導(dǎo)意見第九條規(guī)定外，可以終止鑒證。
第九條被鑒證人雖有本指導(dǎo)意見第八條所列情形，但如有下列委托人委托，鑒證人仍然可以接受委托執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但需與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書：
（一）司法機關(guān)、上級稅務(wù)機關(guān)或者其他國家機關(guān)。
（二）依法組成的清算組織。
（三）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他組織和個人。
第十條對關(guān)聯(lián)方交易行為的審核。在審核收入和扣除項目時，應(yīng)重點關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)交易是否按照公允價值和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來。
應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)大額往來款發(fā)生額及余額，判斷有關(guān)經(jīng)濟事項的真實性及其對收入和扣除項目的影響。
第二節(jié)收入項目鑒證
第十一條收入項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：
（一）評價有關(guān)收入的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；
（二）獲取或編制房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入明細(xì)表，并與會計資料、稅務(wù)資料核對；
（三）了解清算項目有關(guān)的銷售合同執(zhí)行、商品房銷售發(fā)票開具、有關(guān)部門實際測繪等情況；
（四）審核銷售明細(xì)表、房地產(chǎn)銷售面積與項目可售面積的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性，以核實應(yīng)計入增值額的收入；
（五）查明收入的確認(rèn)原則、方法，注意會計規(guī)定與稅法規(guī)定以及不同稅種在收入確認(rèn)上的差異；
（六）正確劃分預(yù)售收入與銷售收入，防止影響清算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；
（七）必要時，利用專家的工作對銷售價格進行評估，判斷有無價格明顯偏低情況；
（八）審核清算項目的收入總額，可通過實地查驗，確認(rèn)有無少計、漏計收入事項；
（九）銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實際測量面積不一致，在清算前已發(fā)生補、退房款的，是否在計算土地增值稅時予以調(diào)整。
第十二條收入項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：
（一）被鑒證人清算收入確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定；
（二）被鑒證人按照清算項目設(shè)立的“預(yù)售收入備查簿”記載的項目合同簽訂日期、交付使用日期、預(yù)售款確認(rèn)收入日期、收入金額等相關(guān)內(nèi)容是否準(zhǔn)確；
（三）銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生、內(nèi)容完整、手續(xù)合法，金額計算與會計處理是否正確。重點關(guān)注關(guān)聯(lián)方銷售折扣與折讓是否合理；
（四）被鑒證人對于以土地使用權(quán)投資開發(fā)的項目，是否按規(guī)定進行稅務(wù)處理；
（五）按揭款收入是否申報納稅，有無掛在往來賬不作銷售收入申報納稅的情形；
（六）被鑒證人以房地產(chǎn)換取土地使用權(quán)，在房地產(chǎn)移交使用時是否視同銷售不動產(chǎn)申報繳納稅款；
（七）被鑒證人采用“還本”方式銷售商品房和以房產(chǎn)補償給拆遷戶時，是否按規(guī)定申報納稅；
（八）被鑒證人經(jīng)有關(guān)部門實際測量的銷售面積與合同約定的銷售面積不符，除了在銷（預(yù)）售合同約定的誤差范圍內(nèi)不做退補款以外，其他發(fā)生退補款情形而導(dǎo)致收入變化的，是否按照稅法規(guī)定處理；被鑒證人應(yīng)退款而不退款、抵頂物業(yè)管理費的，稅務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。
必要時，鑒證人應(yīng)當(dāng)運用截止性測試，確認(rèn)收入的真實性和準(zhǔn)確性。
第十三條鑒證人應(yīng)當(dāng)按照稅法及有關(guān)規(guī)定審核被鑒證人是否準(zhǔn)確劃分征稅收入與符合免稅規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)項目收入，確認(rèn)土地增值稅的應(yīng)稅收入。
第十四條有本指導(dǎo)意見第八條規(guī)定應(yīng)核定征收的情形，但按本指導(dǎo)意見第九條規(guī)定接受委托執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的，鑒證人應(yīng)當(dāng)獲取具有法定資質(zhì)的專業(yè)評估機構(gòu)確認(rèn)的同類房地產(chǎn)評估價格，以確認(rèn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。
第十五條鑒證非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：
（一）開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等非直接銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生情況；
（二）非直接銷售收入的確定方法和順序；
（三）將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途的發(fā)生情況；
（四）自用房地產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移情況。
第十六條對被鑒證人按縣級以上人民政府的規(guī)定售房時代收的各項費用的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：
（一）審核其代收費用是否計入房價并向購買方一并收取；
（二）當(dāng)代收費用計入房價時，審核有無將代收費用計入加計扣除以及房地產(chǎn)開發(fā)費用計算基數(shù)的情形。
第三節(jié)扣除項目鑒證
第十七條扣除項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：
（一）評價與扣除項目核算相關(guān)的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；
（二）獲取或編制扣除項目明細(xì)表，并與會計資料核對；
（三）取得相關(guān)合同和項目概（預(yù)）算資料，并審核其執(zhí)行情況和成本、費用支出情況；
（四）實地查看、詢問調(diào)查和核實。剔除不屬于清算項目所發(fā)生的開發(fā)成本和費用；
（五）必要時，利用專家的工作對扣除項目進行審核。
第十八條扣除項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：
（一）計算扣除項目金額時，實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得扣除；
（二）扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用，必須實際發(fā)生；
（三）扣除項目金額應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地在各扣除項目中分別歸集，不得混淆；
（四）扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用，必須是在清算項目開發(fā)中直接發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟模?/FONT>
（五）納稅人分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，或者同一項目中建造不同類型房地產(chǎn)的，應(yīng)按照受益對象，采用合理的分配方法，分?jǐn)偣餐某杀举M用；
（六）對同一類事項，應(yīng)當(dāng)采取相同的會計政策或處理方法。會計核算與稅務(wù)處理規(guī)定不一致的，以稅務(wù)處理規(guī)定為準(zhǔn)；
（七）本次清算扣除項目是否與本次清算收入配比。
第十九條取得土地使用權(quán)所支付的金額的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：
（一）同一宗土地有多個開發(fā)項目的分?jǐn)偡椒ㄅc金額計算；
（二）是否含有關(guān)聯(lián)方費用；
（三）是否將房地產(chǎn)開發(fā)銷售費用、管理費用、財務(wù)費用記入取得土地使用權(quán)支付金額；
（四）是否與市場價格存在明顯異常；
（五）土地閑置費等不得扣除項目是否已經(jīng)剔除；
（六）是否獲取合法憑證。
第二十條土地征用及拆遷補償費的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：
（一）實際支出金額與概（預(yù)）算是否存在明顯差異；
（二）拆遷補償費是否實際發(fā)生；
（三）由政府或者他人承擔(dān)已征用和拆遷好的土地等相關(guān)扣除項目是否符合稅法規(guī)定。
第二十一條前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：
（一）實際支出額與概預(yù)算是否存在明顯異常，是否存在虛列情形；
（二）是否將房地產(chǎn)開發(fā)項目銷售費用、管理費用、財務(wù)費用記入前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費；
（三）多個（或分期）項目共同發(fā)生的前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費，是否按項目合理分?jǐn)偂?/FONT>
第二十二條建筑安裝工程費的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：
（一）是否與決算報告、審計報告、工程結(jié)算報告、工程施工合同記載的內(nèi)容相符；
（二）自購建材費用是否重復(fù)扣除；
（三）單位定額成本是否存在異常；
（四）自行施工建設(shè)有無虛列、多列施工人工費、材料費、機械使用費等情況；
（五）是否取得項目所在地稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的建筑安裝發(fā)票。
第二十三條公共配套設(shè)施費的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：
（一）公共配套設(shè)施的界定是否準(zhǔn)確、產(chǎn)權(quán)是否明確、是否真實發(fā)生、有無預(yù)提情況；
（二）是否將房地產(chǎn)開發(fā)銷售費用、管理費用、財務(wù)費用記入公共配套設(shè)施費；
（三）多個（或分期）項目共同發(fā)生的公共配套設(shè)施費，是否按項目合理分?jǐn)偅?/FONT>
（四）是否含有其他企業(yè)的費用。
第二十四條開發(fā)間接費用的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：
（一）是否將企業(yè)行政管理部門（總部）為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用記入開發(fā)間接費用；
（二）開發(fā)間接費用是否真實發(fā)生，取得的憑證是否合法有效；
（三）多個開發(fā)項目是否分項目核算或分?jǐn)偅欠駥⑵渌椖康拈_發(fā)間接費用記入了清算項目；
（四）是否含有其他企業(yè)的費用；
（五）是否將房地產(chǎn)開發(fā)項目銷售費用、管理費用、財務(wù)費用記入開發(fā)間接費用；
（六）有無預(yù)提開發(fā)間接費用的情況。
第二十五條利息支出的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：
（一）據(jù)實申報時是否將利息支出從開發(fā)成本中調(diào)整至開發(fā)費用；
（二）分期開發(fā)項目或同時開發(fā)多個項目的一般性貸款利息支出，是否按項目合理分?jǐn)偅?/FONT>
（三）利用閑置專項借款對外投資取得的收益是否沖減利息支出；
（四）借款合同相應(yīng)條款是否符合有關(guān)規(guī)定；
（五）是否超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額；
（六）超過貸款期限和挪用貸款的罰息是否扣除；
（七）是否剔除借款手續(xù)費、咨詢費、顧問費等利息支出以外的費用；
（八）對不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，計提利息是否符合稅法規(guī)定。
第二十六條與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：
（一）扣除范圍和金額計算是否符合稅法有關(guān)規(guī)定，是否與收入相關(guān)，復(fù)核稅金及附加與收入是否配比，企業(yè)是否繳納；
（二）不屬于清算范圍、不屬于轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)發(fā)生的稅金是否違規(guī)扣除；
（三）與本次清算收入無關(guān)的，按照預(yù)售收入（不包括已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入部分）計算并繳納的稅金及附加等，是否違規(guī)扣除；
（四）印花稅的稅前扣除是否符合稅法規(guī)定。
第二十七條加計扣除項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：
（一）對取得土地（不論是生地還是熟地）使用權(quán)后，未進行任何形式的開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，審核是否按稅收規(guī)定計算扣除項目金額，核實有無違反稅收規(guī)定加計扣除的情形；
（二）對于取得土地使用權(quán)后，僅進行土地開發(fā)（如“三通一平”等），不建造房屋即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，審核是否按稅收規(guī)定計算扣除項目金額，是否按取得土地使用權(quán)時支付的地價款和開發(fā)土地的成本之和計算加計扣除；
（三）對于取得了房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)后，未進行任何實質(zhì)性的改良或開發(fā)即再行轉(zhuǎn)讓的，審核是否按稅收規(guī)定計算扣除項目金額，核實有無違反稅收規(guī)定加計扣除的情形；
（四）代收費用是否計入房價并向購買方一并收取，有無將代收費用作為加計扣除的基數(shù)的情形；
（五）計算加計扣除基數(shù)時是否剔除已計入開發(fā)成本的利息支出。
第二十八條對被鑒證人成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)鑒證其扣除項目金額是否按主管稅務(wù)機關(guān)確定的分?jǐn)偡椒ㄓ嬎惴謹(jǐn)偪鄢?/FONT>
第四節(jié)應(yīng)納稅額項目鑒證
第二十九條應(yīng)納稅額項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：
（一）審核清算項目的收入總額是否符合稅法規(guī)定，計算是否正確；
（二）審核清算項目的扣除金額及其增值額是否符合稅法規(guī)定，計算是否正確；
（三）審核增值額與扣除項目之比的計算是否正確，并確認(rèn)土地增值稅的適用稅率；
（四）審核清算項目的預(yù)繳稅額是否正確。對于多個項目同時建設(shè)、預(yù)售（銷售）的，或者分別由財政、審計、稅務(wù)部門查處（納稅評估）過的項目的，要準(zhǔn)確劃分清算項目的預(yù)繳稅額；
（五）審核并確認(rèn)清算項目當(dāng)期土地增值稅應(yīng)納稅額及應(yīng)補或應(yīng)退稅額。
第三章清算鑒證證據(jù)
第三十條鑒證人從事清算鑒證業(yè)務(wù)，對通過不同途徑或方法取得的鑒證材料，應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，從證據(jù)資格和證明能力兩方面進行證據(jù)確認(rèn)，取得與鑒證事項相關(guān)的、能夠支持清算鑒證報告的鑒證證據(jù)。
第三十一條鑒證人在調(diào)查被鑒證人的下列情況時，應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求取得有關(guān)鑒證材料：
（一）基本情況；
（二）財務(wù)會計制度情況；
（三）內(nèi)部控制制度自我評價情況。
第三十二條鑒證項目前期管理情況時，應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，取得有關(guān)鑒證材料：
（一）被鑒證人房地產(chǎn)開發(fā)項目清算說明的調(diào)查，包括對房地產(chǎn)開發(fā)項目立項、用地、規(guī)劃設(shè)計、開發(fā)、施工、銷售、關(guān)聯(lián)方交易、融資、竣工驗收、工程結(jié)算、稅款繳納等；
（二）鑒證人取得性質(zhì)相同的土地面積、建筑面積和可售面積所獲取的各項鑒證材料發(fā)生沖突、不能相互印證時，應(yīng)當(dāng)追加審核程序，并按照外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)更可靠的原則以及外部證據(jù)形成時間孰晚原則，確認(rèn)適當(dāng)?shù)拿娣e。
第三十三條鑒證人對被鑒證人清算申報的收入總額的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：
（一）收入總額事實方面的信息和資料；
（二）收入總額會計方面的信息和資料；
（三）收入總額稅收方面的信息和資料。
第三十四條鑒證人對被鑒證人扣除項目金額的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：
（一）扣除項目事實方面的信息和資料；
（二）扣除項目會計方面的信息和資料；
（三）扣除項目稅收方面的信息和資料。
第三十五條鑒證人應(yīng)當(dāng)及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制、使用和保存清算鑒證業(yè)務(wù)工作底稿（以下簡稱“工作底稿”）。
第四章 清算鑒證報告
第三十六條鑒證人完成約定鑒證事項后，由項目負(fù)責(zé)人編制土地增值稅清算鑒證報告（以下簡稱“鑒證報告”）。
第三十七條鑒證報告經(jīng)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核后，由執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師、項目負(fù)責(zé)人及所長簽名、蓋章并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所印章后對外出具，并按稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定報備或者報送。
鑒證人使用數(shù)字證書電子簽名后的電子版鑒證報告，具有與紙質(zhì)鑒證報告相同的法律效力。
鑒證人正式出具鑒證報告前，應(yīng)就擬出具的鑒證報告有關(guān)內(nèi)容的表述與被鑒證人進行溝通。
第三十八條鑒證人在鑒證中如發(fā)現(xiàn)有對被鑒證人土地增值稅清算稅款納稅申報有重要影響的事項，應(yīng)在鑒證報告中予以披露。
鑒證中發(fā)現(xiàn)被鑒證人土地增值稅清算處理有與稅收法律法規(guī)不符行為，經(jīng)提醒被鑒證人仍未按其建議進行調(diào)整或者改正的，鑒證人應(yīng)在出具的鑒證報告或報告說明中披露。
附件一：土地增值稅清算鑒證報告
附件二：土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)操作指南
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