新個(gè)稅法下五大稅收籌劃策略

新個(gè)稅法下五大稅收籌劃策略

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    新修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新個(gè)稅法”）已于2011年9月1日起施行。此次個(gè)稅法的修改將對(duì)普通大眾產(chǎn)生何種影響？作為納稅人，在履行繳納個(gè)稅義務(wù)之外，是否還可以進(jìn)行一些稅收籌劃，以減輕自己的相關(guān)稅負(fù)？本文結(jié)合有關(guān)案例提供幾個(gè)籌劃策略，供納稅人在實(shí)際操作中參考。

    策略一：掌握扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高后的稅負(fù)臨界點(diǎn)

    根據(jù)稅法規(guī)定，工資薪金所得個(gè)人所得稅的基本公式：應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金所得-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。因此，按照工資算清應(yīng)繳納的個(gè)稅只需三步。

    步驟一：算出應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=本人月收入(需扣除“三險(xiǎn)一金”)-3500元(費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))

    步驟二：對(duì)號(hào)入座。在新個(gè)稅稅率表的1-7級(jí)中，找到自己相對(duì)應(yīng)的稅率及速算扣除數(shù)。

    步驟三：根據(jù)計(jì)算公式算出應(yīng)納稅額。

    情形一：某企業(yè)職工甲每月工資為3500元（已扣除“三險(xiǎn)一金”）。

    調(diào)整前：費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元時(shí)，甲應(yīng)納稅所得額為1500元（3500元－2000元），應(yīng)納稅額為125元[1500元×10%－25] 。

    調(diào)整后：費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元時(shí)，甲無須繳納個(gè)稅。

    相比較而言，個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高后，甲每月可少繳納個(gè)人所得稅125元。

    情形二：某企業(yè)職工乙每月工資為6000元（已扣除“三險(xiǎn)一金”）。

    調(diào)整前：乙應(yīng)納稅所得額為4000元（6000元－2000元），應(yīng)納稅額=4000元×15%－125=475（元）。

    調(diào)整后：乙應(yīng)納稅所得額為2500元（6000元－3500元），應(yīng)納稅額=2500元×10%－105= 145（元）。

    相比較而言，個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高后，乙每月可少繳納個(gè)人所得稅330元。

    情形三：某企業(yè)職工丙每月工資約4萬元（已扣除“三險(xiǎn)一金”）。

    調(diào)整前：丙應(yīng)納稅所得額為38000元（40000元-2000元），應(yīng)納稅額=38000元×25%－1375=8125（元）。

    調(diào)整后：丙應(yīng)納稅所得額為36500元（40000元－3500元），應(yīng)納稅額=36500×30%－2755=8195（元）。

    相比較而言，個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高后，丙每月需要多繳納個(gè)人所得稅70元。

    籌劃點(diǎn)評(píng)：工薪所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，要先減除納稅人繳納的“三險(xiǎn)一金”費(fèi)用（按國(guó)家有關(guān)政策，該費(fèi)用免征個(gè)人所得稅），然后再減除新的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，所以，不是有些人理解的3500元以上就須納稅，月薪3500元以上并不一定就要繳個(gè)稅。“三險(xiǎn)一金”，是指基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，根據(jù)法定的繳納比例這幾項(xiàng)加起來是個(gè)人工資收入的23%。即按照新的標(biāo)準(zhǔn)算下來，一般月薪在4545元以下的工薪階層都不用繳個(gè)稅。熟悉掌握這些稅收政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)說是所謂稅收籌劃方法中最直接、最實(shí)用的籌劃思路了。

    策略二：合理轉(zhuǎn)換勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金所得

    例1:某企業(yè)想聘請(qǐng)另一家公司退休工程師趙先生擔(dān)任技術(shù)顧問，趙先生每年獲得的報(bào)酬大約為6萬元，可按月領(lǐng)取。

    方式一：趙先生與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同，則趙先生每月應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅=（60000元÷12）×（1-20%）×20%=800（元）；

    方式二：趙先生與企業(yè)簽訂招聘合同，成為其正式雇員，則趙先生每月按照“工資薪金所得”繳納個(gè)人所得稅=（60000元÷12-3500元）×3%=45（元）。

    通過比較發(fā)現(xiàn)，方式二比方式一可少繳納個(gè)人所得稅755元。

    例2:承例1，假設(shè)企業(yè)每年支付給趙先生的報(bào)酬為60萬元，可按月領(lǐng)取。

    方式一：趙先生與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同，則趙先生每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（600000元÷12）×（1-20%）×30%-2000=10000（元）；

    方式二：趙先生與企業(yè)簽訂招聘合同，成為其正式雇員，則趙先生每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（600000元÷12-3500元）×30%-2755=11195（元）。

    通過比較發(fā)現(xiàn)，方式二比方式一多繳納個(gè)人所得稅1195元。

    籌劃點(diǎn)評(píng)：新個(gè)稅法將工薪所得稅率由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，適當(dāng)擴(kuò)大了低檔稅率和最高檔稅率的適用范圍。同時(shí)，新個(gè)稅法通過稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使一部分收入較高的人在減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)所帶來減稅好處被抵消以后，還會(huì)增加納稅負(fù)擔(dān)。通過測(cè)算，月收入38600元以上的高收入人群，稅負(fù)就增加了。而在提供勞務(wù)時(shí)有時(shí)因用工單位的用工時(shí)間長(zhǎng)，勞務(wù)提供者在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)都會(huì)提供勞務(wù)，而工資薪金所得與勞務(wù)所得的個(gè)人所得稅稅率設(shè)置不同，在計(jì)稅數(shù)額較小時(shí)選擇工資薪金個(gè)人所得稅負(fù)較輕，對(duì)于此種勞務(wù)方式，勞務(wù)提供者可與用工單位協(xié)商，將勞務(wù)合同更改為招聘合同，將個(gè)人所得稅的適用稅率降低從而減少稅款支出。在計(jì)稅數(shù)額較大時(shí)勞務(wù)所得的稅負(fù)較輕，應(yīng)簽訂勞務(wù)合同。

    策略三：調(diào)整年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間

    例3：小錢月薪為2000元（已扣除“三險(xiǎn)一金”），年終獎(jiǎng)為20000元。年終獎(jiǎng)有兩種發(fā)放方式可供選擇，具體稅負(fù)分析如下：

    方式一：若年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放，先查找適用稅率及速算扣除數(shù)：[20000元-（3500元-2000元）]÷12=1541.67（元），適用稅率10%，速算扣除數(shù)105。則小錢應(yīng)繳納個(gè)稅=[20000元－（3500元－2000元）]×10%－105＝1745（元）。

    方式二：若年終獎(jiǎng)分12個(gè)月發(fā)放，即每月發(fā)放1666.67元（20000元÷12），一年應(yīng)繳納個(gè)稅=[（1666.67元＋2000元－3500元）×3%]×12＝60（元）。

兩種方法對(duì)比，方式一比方式二多繳稅1685元（1745元－60元）。

例4：承例3，若小錢月工資11000元（已扣除“三險(xiǎn)一金”），年終獎(jiǎng)為24000元。年終獎(jiǎng)有兩種發(fā)放方式可供選擇，具體稅負(fù)分析如下：

    方式一：若年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放，先查找適用稅率及速算扣除數(shù)：24000元÷12=2000（元），適用稅率10%，速算扣除數(shù)105；則小錢全年繳納個(gè)稅=[（11000元－3500元）×20%－555]×12＋（24000元×10%－105）＝945×12+2295=13635（元）

    方式二：若年終獎(jiǎng)分12個(gè)月發(fā)放，即年終獎(jiǎng)每月發(fā)放2000元，一年應(yīng)繳納個(gè)稅=[（11000元＋2000元－3500元） ×25%－1005]×12＝1370×12=16440（元）。

    兩種方法對(duì)比，方式二比方式一多繳稅2805元（16440元－13635元）。

    籌劃點(diǎn)評(píng)：在例3中，方式一比方式二多繳稅，而在例4中，方式一比方式二少繳稅，從中可以得出年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間的避稅策略：

    ①當(dāng)月工資低于個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，盡量將年終獎(jiǎng)平均分配到每月發(fā)放。

    ②當(dāng)月工資高于個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要具體問題具體分析。個(gè)人所得稅要達(dá)到合理避稅，必須考慮到很多因素。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月來確定適用稅率和扣除額。但如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額”后的余額。一般來說，月工資與年終一次性獎(jiǎng)金（包括年終獎(jiǎng)、年底雙薪）的比例應(yīng)該調(diào)整到兩者的個(gè)稅稅率接近時(shí)的節(jié)稅效果更加明顯。

    策略四：巧妙選擇工資薪金發(fā)放方式

    例5：某糖廠屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一年只有四個(gè)月的生產(chǎn)時(shí)間，生產(chǎn)期間職工扣除“三險(xiǎn)一金”后每月平均工資為6000元；其余八個(gè)月，職工沒事干，每月發(fā)放1500元的生活費(fèi)。糖廠代扣個(gè)人所得稅的情況如下：生產(chǎn)期間，企業(yè)每位職工每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（6000元－3500元）×10%－105＝145（元），四個(gè)月每人共納個(gè)稅580元。其余八個(gè)月，每月領(lǐng)取1500元因未達(dá)到費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，無需納稅。

    籌劃方案：如果將員工全年工資平均發(fā)放，則員工每月平均工資＝（6000元×4＋1500元×8）÷12＝3000（元），月平均工資沒有達(dá)到3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，無需繳納個(gè)稅。所以，如果該糖廠依據(jù)國(guó)家政策規(guī)定改變工資薪金發(fā)放方式，員工就不用納稅了，人均每年節(jié)約個(gè)稅580元。

    例6：某企業(yè)職工張某和李某月工資收入均超過3500元，張某得年終獎(jiǎng)18000元，李某得年終獎(jiǎng)18001元。兩人年終獎(jiǎng)對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為：張某的年終獎(jiǎng)6000元除以12個(gè)月等于1500元，適應(yīng)稅率為3%，沒有速算扣除數(shù)。張某應(yīng)納稅額＝18000元×3%＝540（元），李某的年終獎(jiǎng)18001元除以12個(gè)月等于1500.08元，適應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，李某應(yīng)納稅額＝18001元×10%－105＝1695.1（元）。

    因?yàn)槎囝I(lǐng)1元年終獎(jiǎng)，李某除以12后超過1500元，就適用10%的稅率，比張某多交1155.1元的個(gè)稅。所以，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，要對(duì)照個(gè)人所得稅的稅率表，試算除以12個(gè)月后會(huì)落在哪一檔稅率區(qū)間，再來確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡，卡在稅率臨界點(diǎn)上，用足稅收優(yōu)惠政策。

    籌劃點(diǎn)評(píng)：從上述兩個(gè)案例可以看出，對(duì)于工資薪金收入，依據(jù)國(guó)家現(xiàn)行政策，納稅人可以從以下兩方面進(jìn)行稅收籌劃：

    一是平均發(fā)，也就是讓員工的每月工資數(shù)額盡量平均，從而適用較低的稅率。

    二是分開發(fā)，即把員工的報(bào)酬分為工資和獎(jiǎng)金兩大部分，均衡地發(fā)放。

    即對(duì)于“工資薪金所得”項(xiàng)目，遵循“平均發(fā)、分開發(fā)”的原則，并考慮稅率臨界點(diǎn)，就能一定程度地減輕稅負(fù)。

    策略五：個(gè)體工商戶降低稅率方式省稅

    目前，我國(guó)對(duì)個(gè)體工商戶實(shí)施一系列扶持政策，在稅收方面更是有眾多優(yōu)惠待遇，這也為他們提供了稅收籌劃空間。新個(gè)稅法調(diào)整了個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距，個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者可以通過降低適用稅率方式，減輕個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

    方式一：遞延收入

    例7：個(gè)體工商戶小孫經(jīng)營(yíng)一家飾品店，第一年由于小孫眼光獨(dú)特，經(jīng)營(yíng)的飾品大受歡迎，雖然價(jià)格有點(diǎn)貴，但仍有很多顧客，甚至在圣誕前夕有幾個(gè)客戶訂購(gòu)了20000元的飾品，第一年取得凈收益60000元。第二年，在小孫店旁又開了兩家飾品店，競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，小孫只得調(diào)低商品售價(jià)，即便如此，小孫第二年的生意還是不太好，凈收益只有20000元。

    根據(jù)上述情況，小孫第一年應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝60000元×20%－3750＝8250（元）；第二年應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝20000元×10%－750＝1250（元）；兩年合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅額為9500元 籌劃方案：假設(shè)小孫在第一年與其客戶商議圣誕前夕的那部分貨款20000元遞延至第二年支付。

    那么，小孫第一年應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝40000元×10%－750＝3250（元）；第二年應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝40000元×10%－750＝3250（元）；兩年合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅額6500元，與籌劃前相比，小孫可減輕稅負(fù)3000元（9500元-6500元）。

    籌劃點(diǎn)評(píng)：個(gè)體工商戶繳納個(gè)人所得稅，采取的是每月預(yù)繳、年終匯算清繳的管理模式。如果個(gè)體工商戶某一納稅年度的應(yīng)納稅所得額過高，就要按較高的稅率納稅，此時(shí)，個(gè)體工商戶可采取遞延收入的方式，使其適用較低的稅率。值得注意的是，一般遞延收入的方式有兩種：一是讓客戶暫緩支付貨款和勞務(wù)費(fèi)用；二是改一次性收款銷售為分期收款銷售。

    方式二：分散收入

    例8：王某開了一家超市，由于經(jīng)營(yíng)不善，只得縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模，空出一間門面房準(zhǔn)備另行出租。假設(shè)王某的超市年經(jīng)營(yíng)凈收益90000元，房屋出租取得凈收益20000元。現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：

    方案一：以超市為出租人；王某應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（90000元+20000元）×35%－14750＝23750（元）。

    方案二：把這個(gè)空房產(chǎn)權(quán)歸到王某名下，以王某為出租人。超市經(jīng)營(yíng)應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝90000元×30%－9750＝17250（元）；出租房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝20000×（1－20%）×20%＝3200（元）（如果該房屋產(chǎn)權(quán)證上注明是住房，則個(gè)稅按10%稅率計(jì)算征收）；應(yīng)納個(gè)人所得稅額合計(jì)20450元。

    通過比較可知，方案二比方案一可減輕稅負(fù)3300 元（23750元－20450元），

    籌劃點(diǎn)評(píng)：個(gè)體工商戶采取分散收人方式，可以使其適用較低的稅率，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。常用的方法有以下幾種：

    一是區(qū)分收入的性質(zhì)，不同性質(zhì)的收入分別適用不同的稅目；

    二是借助與分支機(jī)構(gòu)和關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)的交易將收入進(jìn)行分散；

    三是由于我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是“先分后稅”的原則，將一人投資變更為多人投資，便可以將全年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額分散到多個(gè)投資人的名下；

    四是借助信托公司，將集中的收入分散到信托公司的名下。

    例8中就是通過出租的方式分散了收入，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。