商場(chǎng)無(wú)償贈(zèng)送禮品應(yīng)視同銷售貨物

商場(chǎng)無(wú)償贈(zèng)送禮品應(yīng)視同銷售貨物

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    某家電商場(chǎng)為了吸引顧客購(gòu)物消費(fèi)，節(jié)日期間在商場(chǎng)門前舉辦電器品牌宣傳活動(dòng)，向現(xiàn)場(chǎng)人員贈(zèng)送印有商場(chǎng)宣傳標(biāo)志的精美禮品。該商場(chǎng)財(cái)務(wù)人員向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局12366納稅服務(wù)熱線咨詢，贈(zèng)送禮品如何作稅務(wù)處理？

　　筆者認(rèn)為，在增值稅方面應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。由于該商場(chǎng)的禮品贈(zèng)送不是基于銷售商品的附帶贈(zèng)送，與銷售商品沒(méi)有直接相關(guān)性，本質(zhì)上是無(wú)償贈(zèng)送，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物。

　　禮品的銷售額應(yīng)根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定的順序確定，即納稅人有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：1.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。2.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率），屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指，銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

　　企業(yè)所得稅方面，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。該商場(chǎng)采用贈(zèng)送禮品的方式以達(dá)到宣傳商品的目的，實(shí)際是為了商品的市場(chǎng)推廣，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，用于市場(chǎng)推廣或銷售，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　商場(chǎng)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)禮品視同銷售收入和視同銷售成本要同時(shí)確認(rèn)。國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)文件規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）還明確，視同銷售收入可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

　　另外，由于贈(zèng)送禮品的目的是為了業(yè)務(wù)宣傳，其支出應(yīng)歸集到廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)項(xiàng)目中，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定進(jìn)行扣除，即企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　需要注意的是，該商場(chǎng)應(yīng)為受贈(zèng)個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅。該商場(chǎng)把禮品作為業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)的載體，其贈(zèng)送行為本質(zhì)上是一種促銷行為，而且贈(zèng)送的發(fā)生具有隨機(jī)性，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。

　　對(duì)于受贈(zèng)個(gè)人應(yīng)納稅所得額的確定問(wèn)題，財(cái)稅〔2011〕50號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品的，按該產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品的，按該商品的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。另外，該商場(chǎng)為個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。