《中國注冊會計師審計準則第1604號――簡要財務報表出具報告的業務》應用指南

《中國注冊會計師審計準則第1604號――簡要財務報表出具報告的業務》應用指南

（2010年11月1日修訂）

一、業務的承接（參見本準則第七條和第八條）

1．注冊會計師對構成簡要財務報表來源的財務報表的審計，為其按照本準則的規定履行與簡要財務報表審計相關的責任提供了必要的了解。如果沒有同時審計構成簡要財務報表來源的財務報表，注冊會計師執行本準則將不能為對簡要財務報表形成審計意見提供充分、適當的證據。   

2．管理層對本準則第八條規定的事項的認可，可能體現在已簽署的審計業務約定書中。

標準（參見本準則第八條第一款第（一）項）

3．編制簡要財務報表要求管理層確定需要在簡要財務報表中反映的信息，以使簡要財務報表在所有重大方面與已審計財務報表保持一致或公允概括已審計財務報表。由于簡要財務報表本質上含有匯總的信息和有限的披露，因此，可能存在這樣一種風險，即簡要財務報表沒有包含必要的信息，而缺乏這些信息將在具體環境下產生誤導。當編制簡要財務報表的既定標準不存在時，這種風險更高。

4．可能影響注冊會計師確定所采用標準的可接受性的因素包括：

（1）被審計單位的性質；

（2）簡要財務報表的目的；

（3）簡要財務報表預期使用者的信息需求；

（4）采用的標準是否使簡要財務報表在具體情況下不會產生誤導。

5．簡要財務報表的編制標準可能由經授權或獲得認可的準則制定機構或法律法規建立。在這種情況下，與財務報表的情況類似，注冊會計師通常可以按照《＜中國注冊會計師審計準則第1111號――就審計業務約定條款達成一致意見＞應用指南》所述，假定這種標準是可接受的。

6．如果簡要財務報表的編制不存在既定的標準，標準也可以由管理層制定，如依據特定行業的實務制定的標準。符合具體情況的標準需要使簡要財務報表能夠：

（1）充分披露其簡化的性質并指明已審計財務報表；

（2）清楚地描述從何處可以獲取已審計財務報表，或者如果法律法規規定已審計財務報表不必提供給簡要財務報表的預期使用者，并為簡要財務報表的編制建立了標準，在簡要財務報表中清楚描述該法律法規；

（3）充分披露采用的標準；

（4）與已審計財務報表中的相關信息一致或能夠通過對其重新計算得到；

（5）包含滿足簡要財務報表目的的必要信息，并在適當的層次匯總，以使其在具體情況下不會產生誤導。

7．“來源于20×1年度已審計財務報表的簡要財務報表”等標題，可以滿足本指南第6段第（1）項提及的要求，即充分披露簡要財務報表簡化的性質并指明已審計財務報表。

二、評價已審計財務報表的可獲得性（參見本準則第十條第（七）項）

8．在評價簡要財務報表的預期使用者能否比較方便地獲取已審計財務報表時，注冊會計師需要考慮下列因素的影響：

（1）簡要財務報表是否清楚地描述從何處可以獲取已審計財務報表；

（2）已審計財務報表是否公開；

（3）管理層是否為簡要財務報表的預期使用者方便獲取已審計財務報表建立了程序。

三、意見的類型（參見本準則第十一條）

9．如果在評價通過實施本準則第十條規定的程序獲取的證據的基礎上，注冊會計師認為對簡要財務報表發表無保留意見是適當的，那么注冊會計師在發表審計意見時，可以使用本準則第十一條規定的一種措辭。

四、工作的時間安排和期后事項（參見本準則第十四條）

10．注冊會計師通常在財務報表的審計期間或緊接其后立即實施本準則第十條規定的程序。如果在財務報表審計完成后對簡要財務報表出具審計報告，注冊會計師不需要對已審計財務報表獲取額外審計證據，或對已審計財務報表的審計報告日后發生事項的影響出具報告，因為簡要財務報表來源于已審計財務報表，而不是對其進行更新。

五、對簡要財務報表出具的審計報告

審計報告的要素

標題（參見本準則第十七條）

11．在中國，對簡要財務報表出具的審計報告，標題統一規范為“對簡要財務報表出具的審計報告審計報告”。在國家或地區，審計準則可能要求在標題中指明審計報告是由注冊會計師出具的，以確認注冊會計師滿足相關職業道德要求中有關獨立性的所有要求。

收件人（參見本準則第十八條）

12．可能影響注冊會計師評價簡要財務報表收件人適當性的因素包括業務約定條款、被審計單位的性質和簡要財務報表的目的。

引言段（參見本準則第十九條）

13．當注冊會計師注意到簡要財務報表包括在含有其他信息的文件中時，如果列報的形式允許，注冊會計師可以考慮指出所列報的簡要財務報表的頁碼。這種方法有助于使用者識別與審計報告相關的簡要財務報表。

審計報告日期（參見本準則第二十三條）

14．對有權認定簡要財務報表已編制完成并對其承擔責任的機構或人員的確定，取決于業務約定條款、被審計單位的性質和簡要財務報表的目的。

舉例（參見本準則第十六條至第二十六條）

15．本指南附錄列示了對簡要財務報表出具的審計報告的參考格式。

六、比較信息（參見本準則第二十八條和第二十九條）

16．如果已審計財務報表包含比較信息，則假定簡要財務報表也包含比較信息。已審計財務報表中的比較信息包括對應數據和比較財務報表兩類。《中國注冊會計師審計準則第1511號――比較信息：對應數據和比較財務報表》規定了兩類比較信息的差異如何影響對財務報表出具的審計報告，包括在特定情況下提及對上期財務報表進行審計的其他注冊會計師。

17．可能影響注冊會計師確定比較信息的省略是否合理的情況，包括簡要財務報表的性質和目標、采用的標準以及簡要財務報表預期使用者的信息需求。

七、與簡要財務報表一同列報的未審計的補充信息（參見本準則第三十條）

18．《中國注冊會計師審計準則第1501號――對財務報表形成審計意見和出具審計報告》對未審計的補充信息與已審計財務報表一同列報的情形作出了規定，注冊會計師根據具體情況遵守這些規定，可能有助于其遵守本準則第三十條的要求。

八、含有簡要財務報表的文件中的其他信息（參見本準則第三十一條）

19．針對閱讀含有已審計財務報表和審計報告的文件中的其他信息以應對重大不一致和對事實的重大錯報，《中國注冊會計師審計準則第1521號――注冊會計師對含有已審計財務報表的文件中的其他信息的責任》作出了規定。注冊會計師結合具體情況運用這些規定，可能有助于其遵守本準則第三十一條的要求。

九、與注冊會計師相關聯（參見本準則第三十二條和第三十三條）

20．當管理層拒絕采取注冊會計師要求的措施時，注冊會計師可以采取其他適當措施，包括將管理層對注冊會計師的不當提及告知預期使用者和其他已知第三方。注冊會計師采取的措施取決于其在法律上的權利和義務。因此，注冊會計師可能認為征詢法律意見是適當的。

附錄（參見本指南第15段）

對簡要財務報表出具的審計報告的參考指式

參考指式1：對按照既定標準編制的簡要財務報表出具的審計報告

背景信息：

1．對已審計財務報表發表了無保留意見；

2．存在編制簡要財務報表采用的既定標準；

3．對簡要財務報表出具審計報告的日期晚于對構成簡要財務報表來源的財務報表出具審計報告的日期。

對簡要財務報表出具的審計報告

［恰當的收件人］

后附的ABC公司簡要財務報表包括20×1年12月31日簡要資產負債表，20×1年度的簡要利潤表、簡要股東權益變動表和簡要現金流量表以及相關附注。ABC公司簡要財務報表來源于ABC公司20×1年度已審計的財務報表。我們已在20×2年2月15日簽署的審計報告中對構成簡要財務報表來源的財務報表發表了無保留意見。這些財務報表和簡要財務報表沒有反映審計報告日（20×2年2月15日）后發生事項的影響。

簡要財務報表沒有包含［描述ABC公司在編制已審計財務報表時所采用的財務報告編制基礎］要求的所有披露。因此，對簡要財務報表的閱讀不能替代對ABC公司已審計財務報表的閱讀。

一、管理層對簡要財務報表的責任

管理層負責按照［描述既定的標準］編制來源于已審計財務報表的簡要財務報表。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計程序的基礎上對簡要財務報表發表審計意見。我們按照《中國注冊會計師審計準則第1604號――對簡要財務報表出具報告的業務》的規定執行了審計工作。

三、審計意見

我們認為，來源于ABC公司20×1年度已審計財務報表的簡要財務報表已經按照［描述既定的標準］編制，在所有重大方面與已審計財務報表保持了一致（或公允概括了已審計財務報表）。

××會計師事務所                              中國注冊會計師：×××

（蓋章）                                       （簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）

中國××市                                    二○×二年×月×日

參考指式2：對按照管理層建立的標準編制的簡要財務報表出具的審計報告

背景信息：

1．對已審計財務報表發表了無保留意見；

2．標準由管理層建立，并在附注×中進行了充分披露。注冊會計師確認該標準在具體情況下是可接受的。

對簡要財務報表出具的審計報告

［恰當的收件人］

后附的ABC公司簡要財務報表包括20×1年12月31日簡要資產負債表，20×1年度的簡要利潤表、簡要股東權益變動表和簡要現金流量表以及相關附注。ABC公司簡要財務報表來源于ABC公司20×1年度已審計的財務報表。我們已在20×2年2月15日簽署的審計報告中對構成簡要財務報表來源的財務報表發表了無保留意見。這些財務報表和簡要財務報表沒有反映審計報告日（20×2年2月15日）后發生事項的影響。

簡要財務報表沒有包含［描述ABC公司在編制已審計財務報表時所采用的財務報告編制基礎］要求的所有披露。因此，對簡要財務報表的閱讀不能替代對ABC公司已審計財務報表的閱讀。

一、管理層對簡要財務報表的責任

管理層負責按照附注×描述的標準編制來源于已審計財務報表的簡要財務報表。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計程序的基礎上對簡要財務報表發表審計意見。我們按照《中國注冊會計師審計準則第1604號――對簡要財務報表出具報告的業務》的規定執行了審計工作。

三、審計意見

我們認為，來源于ABC公司20×1年度已審計財務報表的簡要財務報表已經按照附注×描述的標準編制，在所有重大方面與已審計財務報表保持了一致（或公允概括了已審計財務報表）。

××會計師事務所                             中國注冊會計師：×××

（蓋章）                                      （簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）

中國××市                                   二○×二年×月×日

參考指式3：對按照管理層建立的標準編制的簡要財務報表出具的審計報告

背景信息：

1．對已審計財務報表發表了保留意見；

2．標準由管理層建立，并在附注×中進行了充分披露。注冊會計師確認該標準在具體情況下是可接受的。

對簡要財務報表出具的審計報告

［恰當的收件人］

后附的ABC公司簡要財務報表包括20×1年12月31日簡要資產負債表，20×1年度的簡要利潤表、簡要股東權益變動表和簡要現金流量表以及相關附注。ABC公司簡要財務報表來源于ABC公司20×1年度已審計的財務報表。我們已在20×2年2月15日簽署的審計報告中對構成簡要財務報表來源的財務報表發表了保留意見。

簡要財務報表沒有包含［描述ABC公司在編制已審計財務報表時所采用的財務報告編制基礎］要求的所有披露。因此，對簡要財務報表的閱讀不能替代對ABC公司已審計財務報表的閱讀。

一、管理層對簡要財務報表的責任

管理層負責按照附注×描述的標準編制來源于已審計財務報表的簡要財務報表。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計程序的基礎上對簡要財務報表發表審計意見。我們按照《中國注冊會計師審計準則第1604號――對簡要財務報表出具報告的業務》的規定執行了審計工作。

三、審計意見

我們認為，來源于ABC公司20×1年度已審計財務報表的簡要財務報表已經按照附注×描述的標準編制，在所有重大方面與已審計財務報表保持了一致（或公允概括了已審計財務報表）。然而，簡要財務報表存在與ABC公司20×1年度已審計財務報表相同的錯報。

我們在20×2年2月15日出具的保留意見的審計報告中，描述了已審計財務報表的錯報。我們發表保留意見是基于以下事實：管理層在已審計財務報表的資產負債表中確認的ABC公司存貨金額為×元。管理層僅以成本列示存貨，而未按照成本與可凈值孰低法，這不符合［ABC公司采用的財務報告編制基礎］的規定。ABC公司的記錄顯示，如果管理層按照成本與可變現凈值孰低法列示存貨，需要減記金額為×元的存貨，以將其價值調整為可變現凈值。相應地，銷售成本將提高×元，所得稅、凈利潤和所有者權益將分別降低×元、×元和×元。我們在已發表的保留意見中指出，除所述事項的影響外，ABC公司財務報表在所有重大方面按照［描述ABC公司在編制已審計財務報表時所采用的財務報告編制基礎］的規定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。

××會計師事務所                            中國注冊會計師：×××

（蓋章）                                     （簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）

中國××市                                  二○×二年×月×日

參考指式4：對按照管理層建立的標準編制的簡要財務報表出具的審計報告

背景信息：

1．對已審計財務報表發表了否定意見；

2．標準由管理層建立，并在附注×中進行了充分披露。注冊會計師確認該標準在具體情況下是可接受的。

對簡要財務報表出具的審計報告

［恰當的收件人］

后附的ABC公司簡要財務報表包括20×1年12月31日簡要資產負債表，20×1年度的簡要利潤表、簡要股東權益變動表和簡要現金流量表以及相關附注。ABC公司簡要財務報表來源于ABC公司20×1年度已審計的財務報表。我們已在20×2年2月15日簽署的審計報告中對構成簡要財務報表來源的財務報表發表了否定意見。

簡要財務報表沒有包含［描述ABC公司在編制已審計財務報表時所采用的財務報告編制基礎］要求的所有披露。因此，對簡要財務報表的閱讀不能替代對ABC公司已審計財務報表的閱讀。

一、管理層對簡要財務報表的責任

管理層負責按照附注×描述的標準編制來源于已審計財務報表的簡要財務報表。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計程序的基礎上對簡要財務報表發表審計意見。我們按照《中國注冊會計師審計準則第1604號――對簡要財務報表出具報告的業務》的規定執行了審計工作。

三、拒絕収表審計意見

我們在20×2年2月15日出具的審計報告中，對ABC公司20×1年度已審計財務報表發表了否定意見。導致我們發表否定意見的事項是［描述導致否定審計意見的事項］。我們發表保留意見是［描述否定意見］。

我們認為，由于前段所述事項的重要性，對ABC公司20×1年度的簡要財務報表發表審計意見是不適當的。

××會計師事務所                           中國注冊會計師：×××

（蓋章）                                    （簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）

中國××市                                 二○×二年×月×日

參考指式5：對按照既定標準編制的簡要財務報表出具的審計報告

背景信息：

1．對已審計財務報表發表了無保留意見；

2．存在編制簡要財務報表采用的既定標準；

3．注冊會計師認為不可能對簡要財務報表發表無保留意見。

對簡要財務報表出具的審計報告

［恰當的收件人］

后附的ABC公司簡要財務報表包括20×1年12月31日簡要資產負債表，20×1年度的簡要利潤表、簡要股東權益變動表和簡要現金流量表以及相關附注。ABC公司簡要財務報表來源于ABC公司20×1年度已審計的財務報表。我們已在20×2年2月15日簽署的審計報告中對構成簡要財務報表來源的財務報表發表了無保留意見。

簡要財務報表沒有包含［描述ABC公司在編制已審計財務報表時所采用的財務報告編制基礎］要求的所有披露。因此，對簡要財務報表的閱讀不能替代對ABC公司已審計財務報表的閱讀。

一、管理層對簡要財務報表的責任

管理層負責按照［描述既定的標準］編制來源于已審計財務報表的簡要財務報表。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計程序的基礎上對簡要財務報表發表審計意見。我們按照《中國注冊會計師審計準則第1604號――對簡要財務報表出具報告的業務》的規定執行了審計工作。

三、導致否定意見的事項

［描述導致簡要財務報表沒有按照既定的標準編制，在所有重大方面與已審計財務報表保持一致（或公允概括了已審計財務報表）的事項］

四、否定意見

我們認為，由于“三、導致否定意見的事項”段所述事項的重要性，來源于ABC公司20×1年度已審計財務報表的簡要財務報表沒有按照［描述既定的標準］編制，未能在所有重大方面與已審計財務報表保持了一致（或公允概括已審計財務報表）。

××會計師事務所                            中國注冊會計師：×××

（蓋章）                                     （簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）

中國××市                                   二○×二年×月×日