資本弱化成為稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅關(guān)注重點(diǎn)

資本弱化成為稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅關(guān)注重點(diǎn)

轉(zhuǎn)自：中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　　近年來，利用各國間對(duì)權(quán)益資本和債務(wù)資本這兩種資金來源所支付的利息和股息，在會(huì)計(jì)和稅務(wù)上的不同處理而使用的“資本弱化”避稅方式，隨著國際資本市場的興旺繁榮而日益泛濫，引起國際稅收領(lǐng)域的廣泛關(guān)注和針對(duì)資本弱化反避稅的立法。

　　為了防止企業(yè)通過各種債權(quán)性投資，增加稅前列支，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，我國相關(guān)法律法規(guī)對(duì)資本弱化作出了明確的規(guī)定：

　　《企業(yè)所得稅法》第46條規(guī)定：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”第47條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第119條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

　　企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：

　　（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；

　　（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；

　　（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

　　企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

　　企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào) ）規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。”

　　《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第89條規(guī)定：“企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，應(yīng)準(zhǔn)備、保存并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供必要同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則。”

　　1.債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的界定

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第119條雖已對(duì)此做出規(guī)定，但是因金融工具日益繁多，實(shí)施條例無法對(duì)債權(quán)性投資進(jìn)行具體細(xì)致的界定，因此企業(yè)應(yīng)更關(guān)注投資的實(shí)質(zhì)。債權(quán)性投資不僅僅包括貸款和債權(quán)等傳統(tǒng)方式，融資租賃、補(bǔ)償貿(mào)易、背靠背貸款或者委托貸款等各種具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的投資也被認(rèn)定為債權(quán)性投資。

　　2.對(duì)于利息的處理

　　根據(jù)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（1）金融企業(yè)為5:1；（2）其他企業(yè)為2:1。企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按規(guī)定的有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除利息支出。

　　3.資本弱化反避稅的風(fēng)險(xiǎn)加大

　　中國稅務(wù)機(jī)關(guān)已將反避稅重點(diǎn)查核的交易類型擴(kuò)展至關(guān)聯(lián)股權(quán)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和融資等。相對(duì)于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓等較復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，稅法對(duì)關(guān)聯(lián)方之間債權(quán)性融資和權(quán)益性融資的比例進(jìn)行了明確的規(guī)定，而且，所有涉及關(guān)聯(lián)融資的企業(yè)需在年度匯算清繳時(shí)披露相關(guān)信息。因此，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)將較容易從稅收征管系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)可能存在資本弱化問題的企業(yè)并作進(jìn)一步的調(diào)查。華稅國際稅務(wù)部建議關(guān)聯(lián)融資交易金額較大的企業(yè)應(yīng)審閱有關(guān)交易安排的合理性，以降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，如前所述，若超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出需在稅前列支，企業(yè)需準(zhǔn)備、保存并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交相關(guān)同期資料，證明關(guān)聯(lián)融資安排符合獨(dú)立交易原則。