關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅如何確定營(yíng)業(yè)額的政策解析

關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅如何確定營(yíng)業(yè)額的政策解析

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    由于建筑業(yè)的特殊性和復(fù)雜性，不同的建筑業(yè)務(wù)情形，所確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的依據(jù)與方法也不同，現(xiàn)結(jié)合具體的業(yè)務(wù)類(lèi)型解析如下：

　　一、從事建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定

　　（一）確定建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額的法律規(guī)定

　　新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額，為建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的全部工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。同時(shí)，國(guó)家為綜合考慮建筑行業(yè)甲供材特點(diǎn)，防止納稅人避稅、侵蝕營(yíng)業(yè)稅稅基，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除裝飾勞務(wù)外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，營(yíng)業(yè)額的確定在適用《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條的基礎(chǔ)上，還包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。這里設(shè)備的劃分，適用財(cái)稅[2003]16號(hào)文對(duì)于設(shè)備的列舉以及蘇地稅規(guī)〔2011〕11號(hào)文對(duì)于設(shè)備與材料的劃分。

　　（二）確定建筑業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額時(shí)需注意的問(wèn)題

　　（1）建安企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

　　（2）建安企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。

　　（3）納稅人如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。

　　（4）納稅人因受讓方違約，而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。

　　（5）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額:①按納稅人當(dāng)月提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)的平均價(jià)格核定；②按納稅人最近時(shí)期提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)的平均價(jià)格核定；③按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格＝工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）/（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）。目前江蘇省的成本利潤(rùn)率確定為10%。

　　二、從事安裝工程作業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定

　　納稅人從事安裝工程作業(yè)，若設(shè)備是由建設(shè)單位自行采購(gòu)的，只有建設(shè)方采購(gòu)并符合規(guī)定的設(shè)備，方可不并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，以按其向?qū)Ψ绞杖〉陌惭b費(fèi)為營(yíng)業(yè)額；而施工方采購(gòu)的設(shè)備，必須并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳稅。設(shè)備價(jià)款問(wèn)題是施工單位必須注意的問(wèn)題，不然有可能造成無(wú)謂的多繳稅款的問(wèn)題。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。

　　三、總承包且分包營(yíng)業(yè)額的確定

　　《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第三款：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。但此處僅限定扣除范圍為其他單位，分包給個(gè)人的業(yè)務(wù)不得扣除。根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》之規(guī)定，分包工程承包人必須具有相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級(jí)范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù)。嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)。值得注意的是，營(yíng)業(yè)稅暫行條例還規(guī)定，建筑工程有關(guān)扣除項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。

　　此外，如果總承包人以包工不包料的方式與建設(shè)單位結(jié)算工程價(jià)款，那么發(fā)生分包時(shí)，分包人一般也是以包工不包料方式與總承包單位結(jié)算價(jià)款的，那么工程所耗用的原材料的價(jià)值，按照稅法規(guī)定應(yīng)并入總承包人的營(yíng)業(yè)額由總承包人一并納稅，分包轉(zhuǎn)包人只需按實(shí)際取得的分包費(fèi)納稅。

　　四、提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物營(yíng)業(yè)額的確定

　　施工企業(yè)在提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)設(shè)備，屬營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定處理，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額需繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。值得注意的是，建筑業(yè)勞務(wù)只有在同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的情形下須分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，其他情況下的混合銷(xiāo)售行為均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　另根據(jù)《關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào))規(guī)定，自2011年5月1日起，納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。