江蘇地稅解讀企業借款費用稅前扣除有關政策

江蘇地稅解讀企業借款費用稅前扣除有關政策

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　　企業所得稅法實施條例規定，企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業借款一般有以下幾種形式，整理如下：

　　一、非金融企業向非金融企業借款

　　非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額部分準予扣除。根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規定，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供金融企業的同期同類貸款利率情況說明，以證明其利息支出的合理性。這里所說的“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，是指企業要提供本企業當期發生的向金融企業貸款發生利息支出的情況，應當包括銀行的基準利率和浮動利率。“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。

　　二、企業向關聯企業借款

　　《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規定，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過債權性投資與權益性投資2∶1比例（金融企業為5∶1）和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除。但企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定，提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

　　三、投資者投資未到位而發生的利息支出

　　《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

　　四、企業經批準發行債券的利息支出

　　根據企業所得稅法實施條例規定，企業經批準發行債券的利息支出可以扣除。《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規定，企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業所得稅前據實扣除。

　　五、企業向自然人借款發生的利息支出

　　根據《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）規定，企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據《中華人民共和國企業所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規定的條件，計算企業所得稅扣除額。企業向內部職工以及個人股東等非關聯方個人以外的其他個人借款利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規定，準予扣除。

　　（一）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；

　　（二）企業與個人之間簽訂了借款合同。

　　常見問題解答

　　1、問：某被投資企業向投資企業借款1000萬元，如果投資方權益性投資為400萬元，合同約定利率為12%，共支付一年利息120萬元。（假設該企業不能夠提供資料證明其符合獨立交易原則），該省金融企業同期同類貸款利率為10%，則稅前允許扣除利息費用為多少？

　　答：根據《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規定，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過債權性投資與權益性投資2∶1比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除。如果投資方權益性投資為400萬元的情況下，只允許扣除按800萬元計算的利息。同時考慮到其約定利率為12%，而同期銀行貸款利率10%，因而對于超過10%利率的部分也不得扣除，即只允許稅前扣除的利息費用為800×10%=80萬元。

　　2、問：某企業注冊資本2000萬元，按照章程規定投資者應于當期繳足資本，投資者已投入1200萬元，尚欠800萬元。該年度企業向銀行借款1000萬元，產生借款利息60萬元，則如何計算稅前扣除的利息？

　　答：根據《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。即不得扣除的借款利息為：60×800&Pide；1000＝48萬元。

　　3、問：企業投資人王某權益性投資100萬元，企業向王某借款300萬元，支付一年利息50萬元，假設該省金融企業提供的同期同類貸款利率情況說明中最高利率為10%，則如何計算稅前允許扣除的利息？

　　答：企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，除按相關規定計算外，還要遵循財稅[2008]121號文件規定的2∶1的比例。即稅前只允許扣除：200×10%=20萬元。