代扣代繳手續(xù)費(fèi)能否用于員工獎(jiǎng)勵(lì)？

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　　問：農(nóng)村信用聯(lián)社取得地稅局轉(zhuǎn)入的代扣員工個(gè)人所得稅及股金分紅個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)，是否可以直接全額用于部門及經(jīng)辦人員的獎(jiǎng)勵(lì)？如果不行，入賬后是否需要繳納企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）第六條第（六）款規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。其他代理服務(wù)，是指受托辦理上列事項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)提供的代扣代繳稅款業(yè)務(wù)，屬于提供“服務(wù)業(yè)———代理業(yè)”應(yīng)稅勞務(wù)。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號(hào)）第一條規(guī)定，根據(jù)《國務(wù)院對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》的規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費(fèi)。對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

　　參照《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入納稅問題的函》（桂地稅函[2009]446號(hào)）第一條規(guī)定，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。第二條規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅，并應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額，計(jì)算繳納所得稅。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）第二條第（五）款規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，單位取得的代扣代繳手續(xù)費(fèi)可用于獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。辦稅人員從事與代扣代繳稅款相關(guān)工作的，其取得的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)款免征個(gè)人所得稅。

　　需要特別提示的是，對(duì)于免征個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。如果企業(yè)將此款項(xiàng)作為獎(jiǎng)金或者集體福利性質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)給非相關(guān)人員，則應(yīng)并入該員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　有部分省市對(duì)此作出明確規(guī)定，如《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號(hào)）規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)暫免征收個(gè)人所得稅，對(duì)擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)，仍按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。