定率征收所得稅方式下存款利息是否納稅？
頒布時(shí)間：2013/2/23 10:19:09
定率征收所得稅方式下存款利息是否納稅？
轉(zhuǎn)自：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
問：民辦非企業(yè)采用定率征收方式繳納企業(yè)所得稅，納稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)收入，而存款利息記在管理費(fèi)用，沒有記在收入賬，請(qǐng)問存款利息是否繳納企業(yè)所得稅？
答：《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括利息收入。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）第二條規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：
應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入
其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)）規(guī)定，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。
關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收所指的應(yīng)稅收入總額具體包括哪些內(nèi)容，《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答〉的通知》（青地稅函〔2010〕2號(hào)）明確，《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：
（一）銷售貨物收入；
（二）提供勞務(wù)收入；
（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；
（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（五）利息收入；
（六）租金收入；
（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；
（八）接受捐贈(zèng)收入；
（九）其他收入。
因此，核定征收的應(yīng)稅收入總額應(yīng)當(dāng)包括上述收入項(xiàng)目，但不含不征稅收入和免稅收入。
《廣州市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅核定征收工作指引》（穗地稅發(fā)〔2008〕173號(hào)）第六條規(guī)定，《通知》第六條中應(yīng)稅收入額是指《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定的應(yīng)稅收入。從事營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的納稅人按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）第三點(diǎn)以及今后按營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)可以扣除一定項(xiàng)目金額的，這些項(xiàng)目的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入額按計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的收入額確定。
根據(jù)上述規(guī)定，核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入總額也包括存款利息收入。
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