遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《遼寧省地方稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法（試行）》和《遼寧省地方稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)（試行）》的公告

  遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《遼寧省地方稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法（試行）》和《遼寧省地方稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)（試行）》的公告

公告[2013]2號

發(fā)文日期 ：2013-02-27

現(xiàn)將《遼寧省地方稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法（試行）》和《遼寧省地方稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)（試行）》予以發(fā)布，自2013年4月1日起施行。 

遼寧省地方稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法（試行） 

第一章 總則 

第一條 為保障和監(jiān)督各級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行行政處罰職責(zé)，規(guī)范行使行政處罰裁量權(quán)，根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則、《遼寧省規(guī)范行政裁量權(quán)辦法》等法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，結(jié)合我省地稅工作實際，制定本辦法。

第二條　各市地方稅務(wù)局、縣（區(qū)）地方稅務(wù)局及其所屬稅務(wù)所（分局）和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立并向社會公告的各級地方稅務(wù)局稽查局（以下簡稱“地稅機(jī)關(guān)”）依法行使行政處罰裁量權(quán)適用本辦法。

第三條　本辦法所稱稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，是指地稅機(jī)關(guān)在依法享有的稅務(wù)行政處罰權(quán)限范圍內(nèi)，對納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)管理相對人（以下簡稱“當(dāng)事人”）違法行為是否給予行政處罰、給予何種行政處罰和給予何種幅度行政處罰進(jìn)行裁量的權(quán)限。

第四條　本辦法所指的稅務(wù)行政處罰種類包括：

（一）罰款；

（二）沒收違法所得、沒收非法財物；

（三）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他稅務(wù)行政處罰。

第五條 各級地稅機(jī)關(guān)行使行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)，按照法定權(quán)力、條件、范圍、幅度和程序進(jìn)行。

第六條  各級地稅機(jī)關(guān)行使行政處罰裁量權(quán)要全面考慮違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)、危害后果等事實和法律因素，排除不相關(guān)因素的干擾，維護(hù)當(dāng)事人合法權(quán)益，努力實現(xiàn)法律效果與社會效果的統(tǒng)一。

可以采取多種方式實現(xiàn)行政目的的，應(yīng)當(dāng)選擇對當(dāng)事人權(quán)益損害最小的方式，對當(dāng)事人造成的損害不得與所保護(hù)的法定利益顯失均衡。

第七條  各級地稅機(jī)關(guān)行使行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)平等對待當(dāng)事人，同樣情形同等處理。對事實、性質(zhì)、情節(jié)及社會危害程度等因素基本相同的稅務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)給予基本相同的處理。

非因法定事由并經(jīng)法定程序，不得撤銷、變更已經(jīng)生效的稅務(wù)決定。因國家利益、公共利益或者其他法定事由需要撤銷或者變更稅務(wù)決定的，應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序進(jìn)行，對當(dāng)事人因此受到的財產(chǎn)損失依法予以補(bǔ)償。

第八條  各級地稅機(jī)關(guān)行使行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循法定程序，注意聽取當(dāng)事人的意見，依法保障當(dāng)事人的知情權(quán)、參與權(quán)和救濟(jì)權(quán)。稅務(wù)人員與當(dāng)事人存在利害關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)依法回避。地稅機(jī)關(guān)行使行政處罰裁量權(quán)作出稅務(wù)決定時，應(yīng)當(dāng)說明理由。

第九條  各級地稅機(jī)關(guān)行使行政處罰裁量權(quán)，除涉及國家秘密和依法受到保護(hù)的商業(yè)秘密、個人隱私外，應(yīng)當(dāng)依法公開執(zhí)法依據(jù)、執(zhí)法過程、處理結(jié)果等。

第十條  各級地稅機(jī)關(guān)實施行政處罰，應(yīng)當(dāng)結(jié)合本辦法，按照《遼寧省地方稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)（試行）》（以下簡稱《裁量基準(zhǔn)》）執(zhí)行。

《裁量基準(zhǔn)》根據(jù)稅收違法行為的具體情節(jié)和違法程度，將裁量階次分為“輕微”、“一般”、“嚴(yán)重”和“特別嚴(yán)重”四個檔次，并細(xì)化相應(yīng)的處罰基準(zhǔn)。

《裁量基準(zhǔn)》中發(fā)票違法行為既可按涉案發(fā)票份數(shù)也可按涉案金額處罰的，按照處罰孰重的原則適用相應(yīng)的處罰基準(zhǔn)。

有特殊情況不能按《裁量基準(zhǔn)》實施的，應(yīng)當(dāng)由地稅機(jī)關(guān)集體討論決定。

第十一條  行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)按照遼寧地稅稅收管理信息系統(tǒng)相關(guān)流程執(zhí)行。 

第二章  告知制度 

第十二條  各級地稅機(jī)關(guān)對稅務(wù)案件進(jìn)行調(diào)查取證后，對依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，應(yīng)由稅務(wù)人員向當(dāng)事人告知作出處罰決定的事實、理由、依據(jù)和當(dāng)事人享有的權(quán)利。

第十三條  地稅機(jī)關(guān)應(yīng)告知當(dāng)事人享有以下權(quán)利：

（一）陳述權(quán)和申辯權(quán)；

（二）聽證權(quán)；

（三）如不服行政處罰可在法定期限內(nèi)向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議或者向人民法院提起行政訴訟、可以請求行政賠償?shù)臋?quán)利；

（四）對裁決罰款的被處罰人繳納罰款的期限及延期不繳納罰款的法律后果的知情權(quán)；

（五）申請回避的權(quán)利；

（六）其他權(quán)利。

第十四條  地稅機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在作出行政處罰決定之前，未按規(guī)定向當(dāng)事人告知給予行政處罰的事實、理由和依據(jù)，行政處罰決定不能成立。對已作出行政處罰的，當(dāng)事人可向作出具體行政處罰決定的地稅機(jī)關(guān)法制職能部門提出申請，稅務(wù)部門調(diào)查后，應(yīng)重新作出行政處罰。 

第三章  陳述申辯和聽證制度 

第十五條  地稅機(jī)關(guān)行使行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見。對當(dāng)事人提出的事實、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實、證據(jù)和理由成立的，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以采納。地稅機(jī)關(guān)不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰。

第十六條  當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在接到《稅務(wù)行政處罰事項告知書》之日起3日內(nèi)向地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行陳述、申辯，地稅機(jī)關(guān)制作《陳述申辯筆錄》。

第十七條  地稅機(jī)關(guān)對個人作出2000元以上罰款或者對單位作出10000元以上罰款的行政處罰之前，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的違法事實、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰，并告知有要求舉行聽證的權(quán)利。

第十八條  要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項告知書》送達(dá)后3日內(nèi)向地稅機(jī)關(guān)書面提出聽證；逾期不提出的、視為放棄聽證權(quán)利。

第十九條  當(dāng)事人要求聽證的，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。具體實施程序按照國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》進(jìn)行。

第二十條  對應(yīng)當(dāng)進(jìn)行聽證的案件，地稅機(jī)關(guān)不組織聽證，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄聽證權(quán)利的除外。對已作出行政處罰的，當(dāng)事人可向作出具體行政處罰決定的地稅機(jī)關(guān)法制職能部門提出申請，稅務(wù)部門調(diào)查后，應(yīng)重新作出行政處罰。 

第四章  回避制度 

第二十一條  當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)人員行使行政處罰裁量權(quán)涉及法定回避事項的，與本處罰有利害關(guān)系或者有其他關(guān)系可能影響公正處罰的，有權(quán)申請稅務(wù)人員回避。

第二十二條  稅務(wù)人員在實施稅務(wù)行政處罰時，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)回避：

（一）夫妻關(guān)系；

（二）直系血親關(guān)系；

（三）三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；

（四）近姻親關(guān)系；

（五）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。

    第二十三條  當(dāng)事人申請回避，應(yīng)當(dāng)說明理由，并且在案件調(diào)查結(jié)束前向稅務(wù)人員所在地稅機(jī)關(guān)的法制職能部門提出。

    第二十四條  對當(dāng)事人提出的回避申請，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)以書面形式作出決定。

是否回避的決定，由被申請人所在地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人決定；負(fù)責(zé)人被申請回避，由上一級行政機(jī)關(guān)決定。

第二十五條  被申請回避的人員，在地稅機(jī)關(guān)作出是否回避的決定前，應(yīng)當(dāng)暫停參與本案的調(diào)查工作，但案件需要采取緊急措施的除外。

第二十六條  當(dāng)事人對駁回回避申請決定不服的，可以申請復(fù)核。地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)作出復(fù)核決定，并通知當(dāng)事人。

第二十七條  對應(yīng)當(dāng)回避的案件，稅務(wù)人員沒有回避，行政處罰決定不能成立。對已作出行政處罰的，當(dāng)事人可向作出具體行政處罰決定的地稅機(jī)關(guān)提出申請，稅務(wù)部門調(diào)查屬實的，應(yīng)重新作出行政處罰。 

第五章 說明理由制度 

第二十八條  地稅機(jī)關(guān)在行政處罰決定中應(yīng)當(dāng)對事實認(rèn)定、法律適用和裁量基準(zhǔn)的適用等說明理由。

第二十九條  稅務(wù)行政處罰說明理由的內(nèi)容應(yīng)包括：

（一）事實認(rèn)定：當(dāng)事人基本情況；違法行為的具體表現(xiàn)、涉案數(shù)量金額、違法所得、當(dāng)事人主觀意圖等情況；違法事實相關(guān)證據(jù)。

（二）法律適用：全面準(zhǔn)確引述法律法規(guī)內(nèi)容，指明當(dāng)事人的行為具體違反什么法律、法規(guī)。

（三）裁量基準(zhǔn)的適用：根據(jù)當(dāng)事人的主觀意圖、手段、情節(jié)、危害后果等相關(guān)裁量因素，說明適用具體的裁量基準(zhǔn)，應(yīng)給予何種處罰。 

第六章 重大行政處罰合議制度 

第三十條  地稅機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)涉及重大或者復(fù)雜裁量事項的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合議，共同研究決定。

第三十一條　有下列情形之一的，地稅機(jī)關(guān)在實施稅務(wù)行政處罰時，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過集體合議決定：

（一）案情復(fù)雜、爭議較大的；

（二）在本轄區(qū)內(nèi)有重大影響的；

（三）對違法行為適用特別嚴(yán)重裁量階次給予行政處罰的；

（四）擬不按照裁量基準(zhǔn)給予行政處罰的；

（五）其他需要集體合議的。

第三十二條　集體合議要按照重大稅務(wù)案件會議審理程序進(jìn)行。

集體合議的全部內(nèi)容要做好會議記錄，由參加合議人員簽名確認(rèn)。 

第七章  重大行政處罰決定備案制度 

第三十三條  地稅機(jī)關(guān)作出的重大行政處罰決定向同級人民政府法制部門備案。

第三十四條  需要備案的重大行政處罰決定是指省局稽查局、各市局直屬局（包括直屬分局、稽查局、開發(fā)區(qū)分局）對個人處以罰款或者沒收違法所得、沒收非法財物在1萬元以上；對單位處以罰款或者沒收非法所得、沒收非法財物在10萬元以上。

各區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)局作出的較大數(shù)額罰款或者沒收違法所得、沒收非法財物決定，較大數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)由區(qū)、縣（市）人民政府規(guī)定。

第三十五條  重大行政處罰事項的備案審查要按照《遼寧省重大行政處罰備案審查規(guī)定》執(zhí)行。 

第八章  附則   

    第三十六條  地稅機(jī)關(guān)可以以公告或者其他形式，將已經(jīng)生效的稅務(wù)違法案件行政處罰決定進(jìn)行公告，接受社會監(jiān)督。

第三十七條  省、市級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)不定期發(fā)布典型案例，作為地稅機(jī)關(guān)以后對同類違法行為進(jìn)行行政處罰的先例，指導(dǎo)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)。

第三十八條　縣級以上地稅機(jī)關(guān)通過依法行政考核、稅收執(zhí)法檢查、執(zhí)法責(zé)任制考核、行政執(zhí)法案卷評查等工作方式，加強(qiáng)對行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的監(jiān)督檢查。

第三十九條 凡未按照本辦法行使行政處罰裁量權(quán)的，將根據(jù)其行為的嚴(yán)重程度，依照《遼寧省地方稅務(wù)局執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法》、《稅收違法違紀(jì)行為處分規(guī)定》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，追究相關(guān)人員責(zé)任。

第四十條  本辦法和《裁量基準(zhǔn)》所稱的“以下”、“以上”、“以內(nèi)”包括本數(shù)， “超過”不包括本數(shù)。

所規(guī)定期限的最后一日是法定節(jié)假日的，以節(jié)假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定節(jié)假日的，按節(jié)假日天數(shù)順延。

第四十一條 《裁量基準(zhǔn)》所指“首次”是指地稅機(jī)關(guān)在一個納稅年度內(nèi)第一次發(fā)現(xiàn)違法行為，無論該類違法行為在該納稅年度內(nèi)已持續(xù)了多長時間，均為首次；“再次”、“第三次”、“三次以上”、“超過三次”等均指從地稅機(jī)關(guān)首次發(fā)現(xiàn)違法行為起5年內(nèi)又發(fā)生違法行為；超過5年的，重新計“首次”。不同種類的違法行為分別計算違法次數(shù)。

第四十二條　本辦法如遇國家現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及有關(guān)規(guī)定發(fā)生變化而不一致的，從其新規(guī)定。

其他未盡事宜，本著過罰相當(dāng)?shù)脑瓌t，參照本辦法執(zhí)行。

第四十三條　本辦法自2013年4月1日起施行。

遼寧省地方稅務(wù)局

2013年2月27日