七種視同股利分配情形需要繳納個稅（一）

七種視同股利分配情形需要繳納個稅（一）

樊其國

    我國個人所得稅法規定，個人獲得的股息、紅利所得，以每次收入額為應納稅所得額，適用20%的比例稅率，按次征收個人所得稅。國家稅務總局在2013年稅收工作要點中明確，要突出管理重點，切實加強利息、股息和紅利所得等非勞動所得的個人所得稅征管。筆者在此提醒自然人股東，以下七種情形應視為股利分配，對于個人取得分配股息、紅利所得，需要申報繳納個人所得稅。

　　第一，股東向公司長期借款視同股利分配。根據規定，企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員向企業借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其他人員，借款年度終了后未歸還借款的，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業使用，其實質均為企業對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。

　　當前有部分企業常常把應該以正常形式分配給投資者的利息、股息及紅利，通過借款或企業資金形式，為投資者本人、家庭成員及其相關人員支付與企業經營無關的消費性支出和購買住房、汽車等財產性支出，以這種途徑變相分配，借以逃稅。對于以上情況，自然人股東均應按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。逾期不繳納的，由稅務機關追繳稅款和滯納金，并按照稅收征管法有關規定處以罰款。

　　第二，盈余公積金轉增資本視同股利分配。《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發[1997]198號）規定，股份制企業用盈余公積金派發紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為個人所得征稅。根據國家稅務總局《關于轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[1998]333號），公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對屬于個人股東分得并再投入公司，轉增注冊資本的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。稅款由股份有限公司在有關部門批準增資、公司股東大會決議通過后代扣代繳。

　　第三，資本公積金轉增資本視同股利分配。《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函[1998]289號）明確，“資本公積金”是指股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。其中包括企業接受捐贈、撥款轉入、外幣資本折算差額、資產評估增值等形成資本公積金轉增個人股本要征收個人所得稅。