企業年金與基本養老保險、商業保險的個稅差異（二）

企業年金與基本養老保險、商業保險的個稅差異（二）

中國稅務報

    二、企業年金與商業保險的差異

　　企業年金與商業保險的相同點在于，二者都是國家規定的強制實施的基本養老金之外的補充保險，都需要全額并入當月個人工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，但計算方法不同。

　　（一）商業保險與個人當月工資薪金所得合并適用稅率

　　財政部、國家稅務總局《關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅[2005]94號）第一條規定，企業為職工購買商業性補充保險，應在辦理投保手續時作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規定繳納個人所得稅。

　　例二，今年1月，季某工資7000元，扣除個人實際繳納的基本養老保險600元；基本醫療保險費和失業保險費、公積金等計400元（均符合規定標準）后余6000元，假如企業不實行年金計劃而是為季某辦理商業保險，并已向保險公司繳納費2000元，其中企業繳費1500元，個人繳費500元，已由企業代扣代繳。則季某應納稅295元〔（6000+1500-3500)×10%-105〕。

　　（二）企業年金企業繳費部分單獨適用稅率

　　根據國稅函[2009]694號第二條規定，季某年金企業繳費部分1500元，單獨適用稅率。

　　續例一，季某今年1月應納稅190元〔（7000-600-400-3500）×10％-105+（1500×3％）〕。

　　由此可見，同樣的應稅金額不同的算法，企業年金比商業保險節稅105元（295-190）。稅法規定企業年金計稅時的特殊算法，體現了國家鼓勵企業建立年金制度。