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國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第86號 頒布時間:2016/12/24 19:22:06

國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告
 
國家稅務(wù)總局公告2016年第86號
 
    為細(xì)化落實(shí)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)和進(jìn)一步明確營改增試點(diǎn)運(yùn)行中反映的操作問題,現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下:
 
  一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款,以及向其他單位或個人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用,按照財稅〔2016〕140號文件第七、八條規(guī)定,允許在計(jì)算銷售額時扣除但未扣除的,從2016年12月份(稅款所屬期)起按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算扣除。

  二、財稅〔2016〕140號文件第九、十、十一、十四、十五、十六條明確的稅目適用問題,按以下方式處理:

  (一)不涉及稅率適用問題的不調(diào)整申報;

 。ǘ┘{稅人原適用的稅率高于財稅〔2016〕140號文件所明確稅目對應(yīng)稅率的,多申報的銷項(xiàng)稅額可以抵減以后月份的銷項(xiàng)稅額;

 。ㄈ┘{稅人原適用的稅率低于財稅〔2016〕140號文件所明確稅目對應(yīng)稅率的,不調(diào)整申報,并從2016年12月份(稅款所屬期)起按照財稅〔2016〕140號文件執(zhí)行。

  納稅人已就相關(guān)業(yè)務(wù)向購買方開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)將增值稅專用發(fā)票收回并重新開具;無法收回的不再調(diào)整。

  三、財稅〔2016〕140號文件第十八條規(guī)定的“此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅,可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅”,按以下方式處理:

  (一)應(yīng)予免征或不征增值稅業(yè)務(wù)已按照一般計(jì)稅方法繳納增值稅的,以該業(yè)務(wù)對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額抵減以后月份的銷項(xiàng)稅額,同時按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;

 。ǘ⿷(yīng)予免征或不征增值稅業(yè)務(wù)已按照簡易計(jì)稅方法繳納增值稅的,以該業(yè)務(wù)對應(yīng)的增值稅應(yīng)納稅額抵減以后月份的增值稅應(yīng)納稅額。

  納稅人已就應(yīng)予免征或不征增值稅業(yè)務(wù)向購買方開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)將增值稅專用發(fā)票收回后方可享受免征或不征增值稅政策。

  四、保險公司開展共保業(yè)務(wù)時,按照以下規(guī)定開具增值稅發(fā)票:

 
  (一)主承保人與投保人簽訂保險合同并全額收取保費(fèi),然后再與其他共保人簽訂共保協(xié)議并支付共保保費(fèi)的,由主承保人向投保人全額開具發(fā)票,其他共保人向主承保人開具發(fā)票;

 。ǘ┲鞒斜H撕推渌脖H斯餐c投保人簽訂保險合同并分別收取保費(fèi)的,由主承保人和其他共保人分別就各自獲得的保費(fèi)收入向投保人開具發(fā)票。

  五、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)第五條中,“當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積”“房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積”,是指計(jì)容積率地上建筑面積,不包括地下車位建筑面積。

  六、納稅人辦理無償贈與或受贈不動產(chǎn)免征增值稅的手續(xù),按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡化和規(guī)范個人無償贈與或受贈不動產(chǎn)免征營業(yè)稅、個人所得稅所需證明資料的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第75號,以下稱《公告》)的規(guī)定執(zhí)行!豆妗返谝粭l第(四)項(xiàng)第2目“經(jīng)公證的能夠證明有權(quán)繼承或接受遺贈的證明資料原件及復(fù)印件”,修改為“有權(quán)繼承或接受遺贈的證明資料原件及復(fù)印件”。

  七、納稅人出租不動產(chǎn),租賃合同中約定免租期的,不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。

  本公告自發(fā)布之日起施行。

  特此公告。
國家稅務(wù)總局
 
2016年12月24日

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