財政部 稅務總局關于永續債企業所得稅政策問題的公告

財政部 稅務總局關于永續債企業所得稅政策問題的公告

財政部 稅務總局公告2019年第64號

    進一步明確永續債的企業所得稅政策適用，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的有關規定，現就有關問題公告如下：

    一、企業發行的永續債，可以適用股息、紅利企業所得稅政策，即：投資方取得的永續債利息收入屬于股息、紅利性質，按照現行企業所得稅政策相關規定進行處理，其中，發行方和投資方均為居民企業的，永續債利息收入可以適用企業所得稅法規定的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅規定；同時發行方支付的永續債利息支出不得在企業所得稅稅前扣除。

    二、企業發行符合規定條件的永續債，也可以按照債券利息適用企業所得稅政策，即：發行方支付的永續債利息支出準予在其企業所得稅稅前扣除；投資方取得的永續債利息收入應當依法納稅。

    三、本公告第二條所稱符合規定條件的永續債，是指符合下列條件中5條（含）以上的永續債：

    （一）被投資企業對該項投資具有還本義務；

    （二）有明確約定的利率和付息頻率；

    （三）有一定的投資期限；

    （四）投資方對被投資企業凈資產不擁有所有權；

    （五）投資方不參與被投資企業日常生產經營活動；

    （六）被投資企業可以贖回，或滿足特定條件后可以贖回；

    （七）被投資企業將該項投資計入負債；

    （八）該項投資不承擔被投資企業股東同等的經營風險；

    （九）該項投資的清償順序位于被投資企業股東持有的股份之前。

    四、企業發行永續債，應當將其適用的稅收處理方法在證券交易所、銀行間債券市場等發行市場的發行文件中向投資方予以披露。

    五、發行永續債的企業對每一永續債產品的稅收處理方法一經確定，不得變更。企業對永續債采取的稅收處理辦法與會計核算方式不一致的，發行方、投資方在進行稅收處理時須作出相應納稅調整。

    六、本公告所稱永續債是指經國家發展改革委員會、中國人民銀行、中國銀行保險監督管理委員會、中國證券監督管理委員會核準，或經中國銀行間市場交易商協會注冊、中國證券監督管理委員會授權的證券自律組織備案，依照法定程序發行、附贖回（續期）選擇權或無明確到期日的債券，包括可續期企業債、可續期公司債、永續債務融資工具（含永續票據）、無固定期限資本債券等。

    七、本公告自2019年1月1日起施行。

財政部　稅務總局

2019年4月16日