國(guó)稅發(fā)[1997]190號(hào)

頒布時(shí)間：1997-12-16

發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

　　根據(jù)<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例>及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，為強(qiáng)化企業(yè)所得稅的征收管理，規(guī)范企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失在繳納所得稅前的審批和扣除，特制定本辦法。

　　一、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批管理范圍

　　納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧，毀損，報(bào)廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。

　　金融保險(xiǎn)企業(yè)的壞賬損失，呆賬損失按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本辦法。

　　二、財(cái)產(chǎn)損失扣除的申報(bào)

　　納稅人發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除書面申請(qǐng)，注明財(cái)產(chǎn)損失的類型，程度，數(shù)量，金額，稅前扣除理由和扣除的期限，并填報(bào)相關(guān)確認(rèn)審批表（表式由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定）。申請(qǐng)日期，一般不得超過年度終了后四十五日。納稅人確因特殊情況，不能及時(shí)申報(bào)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可延期申報(bào)，但最遲不得超過年度終了后的三個(gè)月。超過規(guī)定期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

　　納稅人在報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)的同時(shí)，須附有關(guān)部門，機(jī)構(gòu)鑒定確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失證明資料以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他有關(guān)資料。

　　納稅人不能提供相關(guān)詳細(xì)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理。

　　三、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的審批

　　對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取即報(bào)即批的辦法，進(jìn)行審批管理。

　　納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到納稅人財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)后，按照稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行審查核實(shí)，并根據(jù)審查核實(shí)情況，及時(shí)提出初審意見，層報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行審批或核報(bào)，必要時(shí)要實(shí)地進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。

　　財(cái)產(chǎn)損失原則上由納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，具體審批權(quán)限，由各省，自治區(qū)，直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地的實(shí)際情況確定。

　　四、對(duì)納稅人申報(bào)不實(shí)和不符合稅收規(guī)定的損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。納稅人如有弄虛作假，多報(bào)損失和未經(jīng)批準(zhǔn)擅自稅前扣除的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)<中華人民共和國(guó)稅收征收管理法>等有關(guān)規(guī)定，予以處罰。

　　五、實(shí)行匯總和合并納稅的成員企業(yè)及單位發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失（金融保險(xiǎn)企業(yè)的壞賬，呆賬損失除外），由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按本辦法就地管理。

　　六、各省，自治區(qū)，直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)，可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施方案。