國稅函[2003]847號(hào)

頒布時(shí)間：2003-7-14

發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
　　近接中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司（以下簡稱中移動(dòng)）《關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的請示》（中移財(cái)［2003］115號(hào)）。根據(jù)現(xiàn)行所得稅政策規(guī)定，經(jīng)研究，現(xiàn)對將中移動(dòng)及所屬公司企業(yè)所得稅有關(guān)費(fèi)用稅前扣除等問題通知如下：　
　　一、關(guān)于業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送的處理　
　　中移動(dòng)為留住老用戶、發(fā)展新用戶或鼓勵(lì)入網(wǎng)和推廣使用新業(yè)務(wù)，采用積分計(jì)劃等各種營銷方式，對具備一定消費(fèi)條件的自有用戶免費(fèi)贈(zèng)送一定的業(yè)務(wù)使用時(shí)長、流量或業(yè)務(wù)使用費(fèi)額度，有價(jià)卡預(yù)存款和有價(jià)卡實(shí)物，ＳＩＭ卡，手機(jī)或手機(jī)補(bǔ)貼，其他有價(jià)物品或等價(jià)物等支出，應(yīng)作為商業(yè)折扣或成本費(fèi)用允許在稅前扣除。給予已有用戶或使用者（包括個(gè)人消費(fèi)者和單位法人）的，凡是作為商業(yè)折扣給予單位使用者的，應(yīng)在帳面上反映；給予法人單位的特定人員（如業(yè)務(wù)聯(lián)系人、單位領(lǐng)導(dǎo)等），應(yīng)作為企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除；為宣傳推廣目的隨機(jī)給予不確定客戶（包括實(shí)際用戶和潛在用戶）的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。　
　　二、關(guān)于有價(jià)電話卡銷售折扣的處理
　　中移動(dòng)公司的有價(jià)電話卡面值金額與實(shí)際銷售取得有價(jià)卡款的差額，是企業(yè)為市場競爭激烈需要采取的正常銷售折扣折讓，按銷售折扣折讓沖減收入后的凈額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
　　三、關(guān)于預(yù)收款的處理
　　中移動(dòng)在提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，收取的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括用戶預(yù)存款、預(yù)收有價(jià)卡款和其他預(yù)收款）應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)銷售營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，據(jù)以計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。以前年度已征收企業(yè)所得稅的預(yù)收款不再按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為在以后年度應(yīng)納稅收入。
　　四、關(guān)于廣告宣傳費(fèi)用的處理
　　鑒于中移動(dòng)公司廣告宣傳的特殊性，同意該公司實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按現(xiàn)有主營業(yè)務(wù)收入的8.5%在企業(yè)所得稅前合并計(jì)算扣除。　
　　五、關(guān)于固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整的折舊處理　
　　中移動(dòng)因?qū)嶋H價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，并按規(guī)定補(bǔ)提的以前年度少提的折舊，不允許在補(bǔ)提年度扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多交的稅額可抵頂以后年度應(yīng)交的所得稅。　
　　六、關(guān)于免收的為中國兒童少年基金會(huì)捐款提供短信服務(wù)費(fèi)的處理　
　　為支持我國的公益事業(yè)，救助失學(xué)兒童，中移動(dòng)與中國兒童少年基金會(huì)合作開展“短信零錢捐款”業(yè)務(wù)，對中移動(dòng)免收中國少年兒童基金會(huì)不均衡下行短信通信費(fèi)和按代收信息費(fèi)9%計(jì)算的勞務(wù)費(fèi)，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。　
　　七、關(guān)于企業(yè)債券利息的處理
　　中移動(dòng)公司發(fā)行企業(yè)債券支付的利息是企業(yè)正常的借款費(fèi)用，允許按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。　
　　八、關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除
　　根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)［2002］16號(hào)）規(guī)定，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開支。考慮到電信行業(yè)的激烈競爭，要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需要不斷加大職工的培訓(xùn)等實(shí)際情況，按照國發(fā)［2002］16號(hào)文件規(guī)定精神，同意中移動(dòng)職工教育經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的2.5%的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除。　
　　九、本通知自2003年1月1日起開始執(zhí)行。