遼地稅發(fā)[2007]11號

頒布時間：2007-2-9

發(fā)文單位：遼寧省地方稅務局

各市地方稅務局、省局直屬局：

　　為做好2006年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，結合我省實際情況，現(xiàn)將各地反映的企業(yè)所得稅若干稅收政策問題明確如下：

　　福利企業(yè)在成本費用中列支的殘疾職工工資按現(xiàn)行計稅工資標準在稅前扣除。

　　盈利福利企業(yè)從2006年10月1日起按實際支付給殘疾職工工資的2倍在稅前扣除。盈利福利企業(yè)實際支付給殘疾職工工資的2倍減去已按現(xiàn)行計稅工資政策在成本費用中扣除的工資后的余額作為加計扣除工資。準予扣除的加計扣除工資不得超過當年應納稅所得額，超過部分當年和以后年度均不再扣除。

　　虧損企業(yè)不適用加計扣除工資政策。

　　盈利福利企業(yè)在年度中間進行預繳納稅申報時，自行計算并將加計扣除工資，填列在《企業(yè)所得稅預繳納稅申報表》第3行“納稅調整減少額”中；在年度納稅申報時，盈利福利企業(yè)自行計算并將加計扣除工資，填列在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表五《納稅調整減少項目明細表》第18行并注明“福利企業(yè)加計扣除工資”。

　　福利企業(yè)按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定計算出全年應納所得稅額后，用全年應納所得稅額除以12再乘以9，得到1-9月份的減免所得稅款額，并填列在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表七《免稅所得及減免稅明細表》第43行中。從2007年度起，按本通知第一條規(guī)定進行納稅申報。

　　遼寧省地方稅務局、遼寧省財政局《關于企業(yè)取得財政撥付款計征企業(yè)所得稅問題的通知》（遼地稅發(fā)）［2005］20號）第一條規(guī)定：“企業(yè)收到財政部門撥付的如用于技術改造、技術研究等具體使用項目的撥款，應按規(guī)定計入‘專項預付款’科目，按撥款種類進行明細核算。”現(xiàn)就“具體使用項目”明確如下：

　　1.企業(yè)必須有縣、區(qū)級以上政府相關部門批準的項目文件和可行性報告。

　　2.企業(yè)收到財政部門撥付的款項必須有各級財政部門的預算指標通知文件，其批準撥款的種類和內容必須與政府相關部門批準的項目內容一致。

　　3.財政或政府有關職能部門的撥款憑證。

　　4.企業(yè)應按撥款種類進行明細核算。

　　同時符合上述四個條件的財政撥付款項，企業(yè)應按規(guī)定計入“專項預付款”科目，按撥款種類進行明細核算，撥款項目完工后，如有撥款結余未上繳財政的，應計征企業(yè)所得稅；不同時符合上述四個條件的，一律計征企業(yè)所得稅。

　　根據財稅〔2006〕126號和國稅發(fā)〔2006〕137號文件規(guī)定，不再適用工效掛鉤政策的企業(yè)，可繼續(xù)執(zhí)行到2006年年底，從2007年度起停止執(zhí)行工效掛鉤政策。

　　停止執(zhí)行工效掛鉤政策的企業(yè)，在1998年1月1日以后形成的工效掛鉤工資結余部分，可在2007年及其以后的實際發(fā)放年度稅前扣除。

　　企業(yè)購買房屋、土地，無論采取何種付款方式，只要沒有辦理產權變更手續(xù)，房屋或土地的折舊或攤銷費用不允許在稅前扣除。

　　對于各類應計未計的扣除項目，凡是企業(yè)在其所屬年度之后的三年內自己發(fā)現(xiàn)并予以補計的，在補計時只能調整其所屬年度的應納稅所得額，不得在補計年度或以后年度扣除。其中，對于需要實際對外支付的應計未計扣除項目，應在實際支付后，調整其所屬年度應納稅所得額。

　　對于2003年12月31日前發(fā)生的應計未計扣除項目，不適用本規(guī)定。

　　企業(yè)取得的搬遷補償費收入以企業(yè)搬遷完畢的時間為繳納企業(yè)所得稅的收入確認時間。

　　搬遷所得的確認：企業(yè)將取得的各項搬遷補償費收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入后為搬遷總收入，減除各類拆除后廢棄的固定資產折余價值及其處置費用、原土地的攤余價值、搬遷費用、搬遷損失（含固定資產拆遷損失和企業(yè)停工損失）后為搬遷所得。

　　企業(yè)搬遷完畢前重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途的固定資產或土地，經主管稅務機關審核后，按稅務機關確認的重置價值減除搬遷所得后的余額計提折舊或攤銷。重置價值中已被沖減的部分，不得再計提折舊或攤銷。凡重置價值小于搬遷所得的，應將二者的差額并入當期應納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。

　　截止企業(yè)搬遷完畢時沒有重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途的固定資產或土地的，應將搬遷所得計入當期應納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。

　　除另有規(guī)定外，本通知自2006年1月1日起執(zhí)行。