沈地稅發(fā)[2003]192號(hào)

發(fā)文單位：沈陽市地方稅務(wù)局

發(fā)布日期：2003-12-30

執(zhí)行日期：2003-12-30

稽查局，各分局、縣（市）局：

　　為認(rèn)真貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征收管理，現(xiàn)就做好2003年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的有關(guān)問題通知如下：

　　一、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，確保層層落實(shí)

　　企業(yè)所得稅匯算清繳工作涉及面廣、政策性強(qiáng)，各基層局要高度重視，制定切實(shí)可行的具體措施，周密安排，抓緊落實(shí)。要結(jié)合實(shí)際情況，采取各種形式抓好宣傳輔導(dǎo)工作。要注意工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，在搞好調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，及時(shí)提出處理意見，提高企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量。

　　二、認(rèn)真貫徹執(zhí)行稅收法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅的征收管理

　　（一）認(rèn)真貫徹執(zhí)行企業(yè)所得稅法律法規(guī)，落實(shí)好各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。各基層局要結(jié)合匯算清繳工作，對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行宣傳，及時(shí)為納稅人辦理落實(shí)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)手續(xù)，把稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。同時(shí)，結(jié)合匯算清繳工作，各基層局要開展稅收優(yōu)惠政策執(zhí)法檢查，對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人進(jìn)行全面的清理。已取消的減免稅政策或減免稅政策執(zhí)行到期的，要及時(shí)恢復(fù)征稅。

　　（二）嚴(yán)格履行各項(xiàng)稅前扣除項(xiàng)目的審批制度。各基層局對(duì)需要審批審核的稅前扣除項(xiàng)目及彌補(bǔ)以前年度虧損，要嚴(yán)格按照現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定和審批制度，做好審批審核工作。

　　（三）做好2004年企業(yè)所得稅核定工作。要結(jié)合匯算清繳工作，嚴(yán)格按照沈地稅所[2000]310號(hào)，沈地稅所[2000]311號(hào)和沈地稅發(fā)[2003]24號(hào)、沈地稅發(fā)[2003]26號(hào)文件規(guī)定，做好核定工作。

　　三、認(rèn)真做好企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表、工作總結(jié)的報(bào)送工作企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表、工作總結(jié)是企業(yè)所得稅匯算清繳工作的重要組成部分，各單位要設(shè)專人負(fù)責(zé)，做到報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)，邏輯關(guān)系正確，報(bào)送及時(shí)。

　　（一）企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表格式要按國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅源年（季）度匯總表〉的通知》（國稅函發(fā)[1994]279號(hào)）的有關(guān)要求統(tǒng)計(jì)編報(bào)。匯算清繳分析指標(biāo)按《企業(yè)所得稅稅源報(bào)表等級(jí)、評(píng)比辦法》（國稅函[1994]460號(hào)）和市局有關(guān)規(guī)定辦理。各基層局要在2004年5月10日前將匯總報(bào)表連同總結(jié)報(bào)告一并報(bào)送市局，總結(jié)報(bào)告包括：匯算清繳的主要做法、采取的措施、取得的效果以及存在的問題和改進(jìn)意見等。

　　（二）納稅人的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表于2004年2月15日前報(bào)主管地稅機(jī)關(guān)。不能按時(shí)報(bào)送的，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)同意，可以延期到4月底前報(bào)送。

　　附件：

　　1.企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的處理意見

　　2.納稅人虧損額審核表（略）

　　3.企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損申報(bào)表（略）

　　4.彌補(bǔ)虧損企業(yè)分戶統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬（略）

　　二○○三年十二月三十日

　　一、關(guān)于“工效掛鉤”企業(yè)工資薪金稅前扣除問題

　　經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤（以下簡稱“工效掛鉤”）的企業(yè)，工資薪金的稅前扣除問題按《關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（沈地稅發(fā)[2001]228號(hào)）文件第一條執(zhí)行。對(duì)合并、兼并、分立企業(yè)，由于涉及面窄，且計(jì)算方法較為復(fù)雜，在結(jié)算工效掛鉤時(shí)，由基層局上報(bào)市局所得稅處審核批準(zhǔn)后確定稅前扣除額。

　　二、關(guān)于彌補(bǔ)虧損，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝稅前扣除和財(cái)產(chǎn)損失扣除審核、審批問題

　　按照遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步明確審核部分稅前扣除項(xiàng)目需附送稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)相關(guān)證明問題的通知》（遼地稅函[2003]138號(hào)）規(guī)定，從2003年起，對(duì)彌補(bǔ)虧損，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費(fèi)用抵扣應(yīng)納稅所得額和財(cái)產(chǎn)損失扣除申請(qǐng)審批時(shí)需報(bào)送稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的審核證明，現(xiàn)就有關(guān)問題明確如下：

　　（一）企業(yè)彌補(bǔ)虧損的審批問題

　　納稅人申請(qǐng)用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損的，需提供稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)審核該虧損年度的證明資料，企業(yè)虧損未彌補(bǔ)完的，以后年度繼續(xù)申請(qǐng)彌補(bǔ)時(shí)，其未彌補(bǔ)完年度的審核證明繼續(xù)有效。

　　申請(qǐng)彌補(bǔ)虧損，納稅人要在年度終了后45日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《納稅人虧損情況審核表》（表一）、《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損申報(bào)表》（表二）及稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的審核證明，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后進(jìn)行彌補(bǔ)。但如確實(shí)由于業(yè)務(wù)量大，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的審核證明在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)送有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可延期到4月15日?qǐng)?bào)送。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1997]189號(hào)）建立《彌補(bǔ)虧損企業(yè)分戶統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬》（表三）進(jìn)行審批管理。

　　（二）納稅人研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費(fèi)用抵扣應(yīng)納稅所得額審批問題

　　納稅人研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費(fèi)用抵扣應(yīng)納稅所得額的申請(qǐng)審批資料及稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的審核證明，要在年度終了后一個(gè)月內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。由于稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的審核證明在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)送有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可延期到3月末報(bào)送。

　　（三）企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失扣除的審批問題

　　納稅人發(fā)生的應(yīng)在當(dāng)年稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失，申請(qǐng)資料及稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的審核證明，要在年度終了后45日內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)送有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可延期到3月末報(bào)送。

　　（四）其他有關(guān)規(guī)定

　　1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到納稅人的申請(qǐng)后，要及時(shí)按照權(quán)限進(jìn)行審批和上報(bào)，上年度財(cái)產(chǎn)損失和研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費(fèi)用抵扣應(yīng)納稅所得額，市局審批受理的時(shí)間截至4月15日；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人報(bào)送的資料要嚴(yán)格審核，按照沈陽市地方稅務(wù)局所得稅處《關(guān)于規(guī)范所得稅減免及稅前扣除項(xiàng)目審批材料的通知》（所便函[2003]8號(hào)）的規(guī)定組織裝訂上報(bào)資料。資料不全、裝訂不規(guī)范的市局不予受理。

　　2.稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的審核意見只作為稅務(wù)機(jī)關(guān)審批稅前扣除事項(xiàng)的參考依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審批環(huán)節(jié)可不進(jìn)行實(shí)地核查，但稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)必須對(duì)代理審核事項(xiàng)是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確負(fù)法律責(zé)任。

　　3.年度企業(yè)所得稅匯算清繳檢查中，各基層局要把稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代理審核稅前扣除項(xiàng)目的企業(yè)全部列為檢查范圍。如經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)審核項(xiàng)目失實(shí)的，按照《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十八條規(guī)定處理，即“稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下罰款。”

　　4.稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的審核用表，按照《轉(zhuǎn)發(fā)省局關(guān)于進(jìn)一步明確審核部分稅前扣除項(xiàng)目需附送稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)相關(guān)證明問題的通知》（沈地稅函[2003]68號(hào)）文件的規(guī)定辦理，審核表上要加蓋稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的公章及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師的資格章，同時(shí)附送代理機(jī)構(gòu)的資格證書復(fù)印件。

　　三、各種所得稅減免、稅前扣除審批的報(bào)送時(shí)間問題

　　納稅人申請(qǐng)減免所得稅的，要按照有關(guān)減免稅的時(shí)間規(guī)定上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。未按照規(guī)定時(shí)間上報(bào)申請(qǐng)的，不在給予應(yīng)享受年度的減免優(yōu)惠政策照顧。納稅人申請(qǐng)銷售大包干、差旅費(fèi)包干、匯總繳納所得稅等需稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行的政策，均需在申請(qǐng)年度的3月末之前提出申請(qǐng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。其他各項(xiàng)稅前扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額申請(qǐng)事項(xiàng)均需按有關(guān)文件規(guī)定的時(shí)間提出申請(qǐng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　四、關(guān)于民政福利企業(yè)、校辦企業(yè)、安置下崗職工再就業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)年檢問題

　　各基層局要對(duì)民政福利企業(yè)、校辦企業(yè)、安置下崗失業(yè)職工再就業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)每年進(jìn)行年檢，對(duì)年檢不合格的企業(yè)取消減免稅稅收優(yōu)惠政策。各基層局要于每年的4月30日前將上年的年檢情況上報(bào)市局（所得稅處）。

　　五、關(guān)于銷售費(fèi)用大包干的范圍問題

　　根據(jù)《關(guān)于國有大中型企業(yè)改革有關(guān)企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》（遼地稅函﹝2003﹞217號(hào)）第二條規(guī)定，實(shí)行銷售費(fèi)用大包干辦法的范圍限于各類工業(yè)生產(chǎn)型企業(yè)和承攬省外工程項(xiàng)目的企業(yè)，不包括水、電、氣等社會(huì)公益性企業(yè)和各類第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)。

　　六、關(guān)于核定征收所得稅企業(yè)投資分回利潤補(bǔ)稅問題

　　對(duì)于核定征收所得稅企業(yè)，其從投資方分回利潤，按照投資所得補(bǔ)稅的有關(guān)規(guī)定，單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　七、關(guān)于銀行利息扣除問題

　　總機(jī)構(gòu)、總公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)的借款，只要總機(jī)構(gòu)、總公司將貸款額的分配使用額度對(duì)所屬企業(yè)確定，并不得隨意更改，可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題的通知》（國稅函[2002]837號(hào)）中有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即集團(tuán)公司向金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請(qǐng)使用，并按照同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算。所屬企業(yè)支付的不高于同期金融機(jī)構(gòu)貸款利息部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。

　　企業(yè)要在每年的4月30日前將貸款的分配使用額度方案報(bào)總機(jī)構(gòu)、總公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　八、關(guān)于離休干部統(tǒng)籌醫(yī)療費(fèi)稅前扣除問題

　　根據(jù)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《中央組織部、國家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部、人事部、勞動(dòng)和社會(huì)保障部、衛(wèi)生部關(guān)于落實(shí)離休干部離休費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)的意見》的通知（廳字[2000]61號(hào)）精神，市、區(qū)政府對(duì)企業(yè)離休干部的醫(yī)療費(fèi)進(jìn)行集中統(tǒng)籌管理。對(duì)于企業(yè)按照當(dāng)?shù)卣�府文件�?guī)定標(biāo)準(zhǔn)，支付的本單位離休干部定額統(tǒng)籌基金，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　九、關(guān)于復(fù)員轉(zhuǎn)業(yè)到企業(yè)的退休人員生活補(bǔ)助金稅前扣除問題

　　根據(jù)《關(guān)于復(fù)員轉(zhuǎn)業(yè)到企業(yè)的退休人員生活補(bǔ)助金由養(yǎng)老保險(xiǎn)管理中心代發(fā)的通知》（沈勞社發(fā)[2003]37號(hào)）精神，對(duì)于企業(yè)按照文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向保險(xiǎn)公司繳納的復(fù)員轉(zhuǎn)業(yè)到企業(yè)的退休人員生活補(bǔ)助金允許在企業(yè)所得稅前扣除。

　　十、關(guān)于稅前扣除工資的管理問題

　　各基層局要加強(qiáng)稅前扣除工資的管理，對(duì)納稅人是否準(zhǔn)確核算工資總額及是否足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)行認(rèn)真檢查。

　　十一、其他稅前扣除問題

　　1.納稅人因接受投資等原因取得的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)在財(cái)產(chǎn)入賬前辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。否則，折舊等相關(guān)費(fèi)用不得扣除。

　　2.納稅人支付的產(chǎn)品質(zhì)量保證保險(xiǎn)金允許稅前扣除。

　　3.納稅人租用車輛，雙方簽定協(xié)議書，并取得合法憑證的，其發(fā)生費(fèi)用允許稅前扣除。

　　4.納稅人支付的經(jīng)濟(jì)糾紛賠償金，憑合法憑證或行政、司法部門的裁決書允許稅前扣除。

　　5.其他未列舉事項(xiàng)，按相關(guān)法律法規(guī)和文件執(zhí)行。

沈陽市地方稅務(wù)局