國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知
國稅發(fā)[2005]9號 頒布時(shí)間：2005/1/21 12:12:38
國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知【部分廢止】
國稅發(fā)[2005]9號
頒布時(shí)間：2005-1-21
發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：
為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)就調(diào)整征收個(gè)人所得稅的有關(guān)辦法通知如下：
一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。
上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：
（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：
1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)
根據(jù)財(cái)稅【2018】164號，此條廢止
三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
四、實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。
五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
六、對無住所個(gè)人取得本通知第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]183號）計(jì)算納稅。
七、本通知自2005年1月1日起實(shí)施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]206號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1996]107號）同時(shí)廢止。
二00五年一月二十一日
關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的案例
一、如果個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）規(guī)定費(fèi)用扣除額的，其個(gè)人所得稅的計(jì)算公式為：
1、獎(jiǎng)金包含個(gè)人所得稅的：
應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
案例一：某個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金為24000元，除以12個(gè)月后的商數(shù)為2000元（24000÷12），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元，應(yīng)納稅額=24000×10%-25=2375元。
2、獎(jiǎng)金不包含個(gè)人所得稅的：
含稅應(yīng)納稅所得額=[（不含稅全年一次性獎(jiǎng)金÷12-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）]×12
應(yīng)納稅額=含稅應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。
案例二：某個(gè)人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金為24000元。第一，將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算成含稅獎(jiǎng)金，即以24000元除以12個(gè)月后的2000元為商數(shù)，不含稅所得的稅率15%，速算扣除數(shù)125，換算成含稅的全年一次性獎(jiǎng)金為[（2000-125）÷（1-15%）]×12=26470.59元。第二，確定含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)，即將含稅的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月后的2205.88元（26470.59÷12）為商數(shù)，確定適用稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元。第三，計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=26470.59×15%-125=3845.59元。
二、如果個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于規(guī)定費(fèi)用扣除額的，其適用公式如下：
1、獎(jiǎng)金包含個(gè)人所得稅的：
應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)
案例三：某個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金為24000元，當(dāng)月工資薪金收入為600元。第一，確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)，即將全年一次性獎(jiǎng)金減去個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額除以12個(gè)月后的1967元{[24000-（1000-600）]÷12}為商數(shù)，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。第二，計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=[24000-（1000-600）]×10%-25=2335元。
2、獎(jiǎng)金不包含個(gè)人所得稅的：
含稅應(yīng)納稅所得額={[（不含稅全年一次性獎(jiǎng)金-當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）÷12]-速算扣除數(shù)÷（1-稅率）}×12
應(yīng)納稅額=含稅應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
案例四:某個(gè)人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金為24000元，當(dāng)月工資薪金收入為600元。第一，將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算成含稅獎(jiǎng)金，即以24000元減去當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額400元再除以12個(gè)月后的1966.67元為商數(shù)，不含稅所得的稅率15%，速算扣除數(shù)125，換算成含稅的全年一次性獎(jiǎng)金為[（1966.67-125）÷（1-15%）]×12=26000.05元。第二，確定含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)，即將含稅的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月后的2166.67元（26000.05÷12）為商數(shù)，確定適用稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元。第三，計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=26000.05×15%-125=3775.01元。
|
