國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無(wú)住所個(gè)人計(jì)算個(gè)人所得稅適用公式的批復(fù)
國(guó)稅函[2007]946號(hào)

頒布時(shí)間：2007-8-31

發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

青島市地方稅務(wù)局：

　　你局《關(guān)于擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)董事或高層管理職務(wù)的外籍個(gè)人計(jì)算個(gè)人所得稅適用公式問(wèn)題的請(qǐng)示》（青地稅發(fā)〔2006〕132號(hào)）收悉。批復(fù)如下：

　　一、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的董事或高層管理人員（以下稱(chēng)企業(yè)高管人員），同時(shí)兼任中國(guó)境內(nèi)、外的職務(wù)，其從中國(guó)境內(nèi)、外收取的當(dāng)月全部報(bào)酬不能合理地歸屬為境內(nèi)或境外工作報(bào)酬的，應(yīng)分別按照下列公式計(jì)算繳納其工資薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅：

　　（一）無(wú)稅收協(xié)定（安排）適用的企業(yè)高管人員，在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90天，或者按稅收協(xié)定（安排）規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為對(duì)方稅收居民，但按稅收協(xié)定（安排）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)）第四條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)適用稅收協(xié)定（安排）董事費(fèi)條款的企業(yè)高管人員，在稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183天，均應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)）第二條和第五條規(guī)定確定納稅義務(wù)，無(wú)論其在中國(guó)境內(nèi)或境外的工作期間長(zhǎng)短，可不適用國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)第三條第一款第（三）項(xiàng)規(guī)定的公式，而按下列公式計(jì)算其取得的工資薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅：

　　（二）下列企業(yè)高管人員仍應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)第三條第一款第（三）項(xiàng)規(guī)定的公式，計(jì)算其取得的工資薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅。源自中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　　1.無(wú)稅收協(xié)定（安排）適用，或按稅收協(xié)定（安排）規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為我方稅收居民的企業(yè)高管人員，在一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90天，但按《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在華無(wú)住所的個(gè)人如何計(jì)算在華居住滿(mǎn)五年問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕098號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住不滿(mǎn)五年的。

　　2.按稅收協(xié)定（安排）規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為對(duì)方稅收居民，但按稅收協(xié)定（安排）及國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)第四條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)適用稅收協(xié)定（安排）董事費(fèi)條款的企業(yè)高管人員，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183天的。

　　（三）無(wú)稅收協(xié)定（安排）適用，或按稅收協(xié)定（安排）應(yīng)認(rèn)定為我方稅收居民的企業(yè)高管人員，在按財(cái)稅字〔1995〕098號(hào)的有關(guān)規(guī)定構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿(mǎn)五年后的納稅年度中，仍在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的，應(yīng)按下列公式計(jì)算其取得的工資薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外的工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　二、如果本批復(fù)第一條所述各類(lèi)人員取得的是日工資或者不滿(mǎn)一個(gè)月工資，應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)文件第六條第二款和國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)文件第三條第二款的規(guī)定換算為月工資后，再按照本批復(fù)第一條規(guī)定的適用公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。

　　國(guó)家稅務(wù)總局
二○○七年八月三十一日