國稅發(fā)[2003]12號

頒布時間：2003-2-8

發(fā)文單位：國家稅務總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局，深圳市地方稅務局，揚州稅務進修學院：（注：根據(jù)國稅發(fā)[2009]79號文件規(guī)定，本文失效。）

　　為進一步規(guī)范外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅管理，在總結近幾年匯算清繳工作經(jīng)驗的基礎上，對《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》進行了修訂，現(xiàn)將修訂后的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　附件：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程

　　為了更好地貫徹落實《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（以下簡稱《辦法》），規(guī)范稅務機關對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）所得稅的匯算清繳工作，提高匯算清繳工作質量，制定本規(guī)程。

　　一、匯算清繳的對象

　　凡在當年度內已開始生產、經(jīng)營（包括試生產、試營業(yè)）的企業(yè)，或在年度中間發(fā)生合并、分立、終止的企業(yè)，無論盈利或虧損，均應按照稅法及《辦法》的有關規(guī)定進行所得稅匯算清繳。但企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當年度的所得稅匯算清繳：

　　（一）臨時來華承包建筑、安裝、裝配工程和提供勞務不足一年的外國企業(yè)；

　　（二）匯算清繳期內已辦理注銷的企業(yè)；

　　（三）其它經(jīng)主管稅務機關批準可不參加當年度所得稅匯算清繳的企業(yè)。

　　二、匯算清繳工作內容

　　企業(yè)所得稅匯算清繳包括兩方面內容：一是企業(yè)應首先按照《辦法》的規(guī)定，自行調整、計算本納稅年度的實際應納稅所得額、實際應納所得稅額，自核本納稅年度應補（退）所得稅稅款并繳納應補稅款；二是主管稅務機關對企業(yè)報送的申報表及其它有關資料進行審核后，下發(fā)匯繳事項通知書，辦理年度所得稅多退少補工作，并進行資料匯總、情況分析和工作總結。

　　三、匯算清繳工作程序及要求

　　企業(yè)所得稅匯算清繳工作具體可分為準備、實施、總結三個階段，各階段工作的主要內容及時間要求安排如下：

　　（一）準備階段。主管稅務機關應在年度終了后3個月內認真作好以下匯算清繳準備工作：

　　1.宣傳輔導。以公告或其他方式向納稅人明確匯算清繳范圍、時間要求、應報送的資料及其他應注意事項。必要時，還應組織企業(yè)（尤其是新辦企業(yè)）辦稅人員進行培訓、輔導相關的稅收政策和辦稅程序及手續(xù)；

　　2.明確職責。匯算清繳工作應有領導負責，由具體負責企業(yè)所得稅日常管理的部門組織實施，并由稅政、管理、稽查等職能部門協(xié)同配合共同完成。必要時，還應組織對相關工作人員的業(yè)務培訓；

　　3.建立臺帳。建立日常管理臺帳，主要記載企業(yè)預繳稅款、享受稅收優(yōu)惠、彌補虧損、財產損失稅前扣除、購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅、獲利年度確認等事項，以便在匯算清繳工作中進行核對；

　　4.備辦文書。向上級稅務機關領取或按照規(guī)定的式樣印制匯算清繳有關的表、證、單、書。

　　（二）實施階段。主管稅務機關應在年度終了后5個月內完成企業(yè)所得稅年度申報表及有關資料的驗收、審核以及辦理處罰、稅款的補（退）手續(xù)。

　　1.資料驗收。主管稅務機關接到企業(yè)的所得稅申報表和有關資料后，應檢查企業(yè)報送的資料是否齊全，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報齊有關附表、文件等資料，應責令限期補齊；對填報項目不完整的，應退回企業(yè)并責令限期補正。

　　2.實施處罰。企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報，且未經(jīng)主管稅務機關批準延期申報的，主管稅務機關除責令其限期申報外，可按照征管法的規(guī)定處以2000元以下的罰款；逾期仍不申報的，可處以2000元以上1萬元以下的罰款，同時發(fā)送《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅應納稅款核定通知書》，核定其年度應納稅額，責令其繳納。

　　3.資料審核。對企業(yè)報送的有關資料，主管稅務機關應就以下幾個方面內容進行審核：

　　（1）審核企業(yè)所得稅年度申報表及其附表與會計決算報表、中國注冊會計師查帳報告的數(shù)字是否一致，各項目之間的邏輯關系是否對應，計算是否正確，是否已按注冊會計帥查帳報告對應納稅所得額、應納稅額作出調整；

　　（2）審核企業(yè)是否按規(guī)定結轉或彌補以前年度虧損額；

　　（3）審核企業(yè)是否符合稅收減免條件，包括對企業(yè)所得稅和地方所得稅的減免是否符合現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定，有無稅務機關或地方政府的正式批文；企業(yè)所處減免稅年度情況，何時應恢復征稅；審核企業(yè)稅前扣除的財產損失是否已報稅務機關審批等；

　　（4）審核總機構匯總和外國企業(yè)營業(yè)機構合并申報所得稅，其分支機構或各營業(yè)機構帳表所記載涉及計算應納稅所得額的各項數(shù)據(jù)是否準確；

　　（5）審核企業(yè)已預繳所得稅的完稅憑證，確認其實際預繳的稅額。

　　4.核發(fā)處理決定。主管稅務機關應結合季度所得稅申報表及日常征管情況，對企業(yè)報送的年度申報表及其附表和其它有關資料進行初步審核后，在5月底前，對應補繳所得稅、應辦理退稅的企業(yè)發(fā)送《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯算清繳涉稅事項通知書》，并辦理稅款多退少補事宜。

　　5.總、分支機構協(xié)調管理。

　　（1）總機構或負責合并申報繳納企業(yè)所得稅的營業(yè)機構（以下簡稱匯繳機構）

　　所在地主管稅務機關，在接受企業(yè)年度所得稅匯總或合并申報后，應于每年5月31日前為納稅人開具《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報企業(yè)所得稅證明》（見附件1）；企業(yè)所屬各分支機構或營業(yè)機構（以下簡稱營業(yè)機構）應于每年6月30日前，將該證明及其年度申報表和會計報表送交其所在地主管稅務機關。

　　（2）匯繳機構所在地主管稅務機關，在對企業(yè)的匯總或合并申報資料進行審核時發(fā)現(xiàn)其所屬營業(yè)機構的疑點，需要進一步核實的，可以向該企業(yè)的營業(yè)機構所在地主管稅務機關發(fā)出《營業(yè)機構稅務事項協(xié)查函》（附件2），該營業(yè)機構所在地主管稅務機構應負責就協(xié)查事項進行調查核實，并將結果函復匯繳機構所在地主管稅務機關。

　　（3）營業(yè)機構所在地主管稅務機關在日常管理或稅務檢查中，發(fā)現(xiàn)營業(yè)機構有少報收入或多列成本費用等所得稅的問題，應將有關情況及時向匯繳機構所在地主管稅務機關發(fā)出《營業(yè)機構稅務處理聯(lián)絡函》（見附件3）。

　　（4）營業(yè)機構所在地主管稅務機關在按照《辦法》第七條規(guī)定對營業(yè)機構就地征收稅款或調整免稅期所得或調整虧損額的，應及時將征收稅款額及應納稅所得額調整額以《營業(yè)機構稅務處理聯(lián)絡函》（見附件3）通知匯繳機構所在地主管稅務機關，匯繳機構所在地主管稅務機關應對企業(yè)應納稅所得額及應納稅總額作相應調整，并在應補（退）稅額中減除已在營業(yè)機構所在地繳納的稅款額。

　　6.歸檔。各地主管稅務機關應在每年7月15日前完成匯算清繳有關數(shù)據(jù)資料的檔案管理工作。

　　（三）總結階段。各地稅務機關應在每年7月15日前完成匯算清繳工作的資料歸檔、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、匯總以及總結等各項工作，并于7月31日前向國家稅務總局報送匯算清繳工作總結及有關報表。工作總結的基本內容應包括：

　　1.基本情況及相關分析。

　　（1）基本情況：主要包括稅務登記戶數(shù)、開業(yè)戶數(shù)、應參加匯算清繳企業(yè)戶數(shù)、實際參加匯算清繳企業(yè)戶數(shù)、不參加匯算清繳的企業(yè)戶數(shù)及其原因、盈利企業(yè)戶數(shù)、盈利企業(yè)收入、利潤總額、彌補以前年度虧損、應納稅所得額、應納所得稅額、減免所得稅額、實際繳納所得稅額、虧損企業(yè)戶數(shù)、虧損企業(yè)收入、虧損金額等內容；

　　（2）主要指標分析和說明：主要分析企業(yè)的開業(yè)率、匯算清繳面、所得稅預繳率、稅收負擔率、企業(yè)虧損面等指標；

　　（3）企業(yè)盈虧情況分析：根據(jù)盈利企業(yè)戶數(shù)、實際參加匯繳戶數(shù)分析盈利面變化情況，包括當年度由虧損變?yōu)橛�利的企業(yè)戶數(shù)和由盈利變?yōu)樘潛p的企業(yè)戶數(shù)并與上一年度進行對比分析，說明原因和分析趨勢；分析盈利和虧損企業(yè)的銷售收入、出口銷售收入、成本、費用、未彌補虧損前利潤總額、虧損總額等指標與上一年度的增減變化情況及原因、銷售利潤（虧損）率的升降情況等；

　　（4）納稅情況分析：包括預繳率變化，所得稅預繳、補稅和退稅，企業(yè)的免稅、減半征稅、全額征稅戶數(shù)、所得稅減免金額以及稅收負擔等情況。

　　2.企業(yè)自行申報情況。主要包括申報表及其附表的填寫和報送，企業(yè)自行調整（包括通過注冊會計師審計調整）的戶數(shù)、主要項目和金額等情況。

　　3.稅務機關依法調整情況。主要包括稅務機關依法調整的戶數(shù)、主要項目、金額，同時應分別說明調增（減）應納稅所得額及應納所得稅額、虧損總額的戶數(shù)、金額等情況。

　　4.主要做法。包括匯算清繳工作的組織安排落實情況，對內部人員的業(yè)務培訓及對企業(yè)的前期宣傳、培訓、輔導情況，對申報表的審核情況以及匯算清繳工作的檢查考核評比等情況。

　　5.發(fā)現(xiàn)的問題及處理意見或建議。分企業(yè)和稅務機關內部兩個方面，企業(yè)方面主要包括申報表的填報、申報軟件的操作使用情況和《辦法》的執(zhí)行情況等；稅務機關方面主要包括所得稅匯算清繳工作規(guī)程在實際操作中的應用情況及效果，說明存在的問題及改進的意見和建議。

　　四、《辦法》及本規(guī)程所涉及的文書，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局和深圳市地方稅務局按照規(guī)定式樣自行印制。

　　五、本工作規(guī)程自2002年度起執(zhí)行。總局以國稅發(fā)［2001］9號文印發(fā)的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》和以國稅函［2001］319號文下發(fā)的《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳的管理辦法及工作規(guī)程有關問題的補充通知》同時廢止。

　　附件：

　　1.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總（合并）申報所得稅證明（略）

　　2.營業(yè)機構稅務處理聯(lián)絡函（略）

　　3.營業(yè)機構稅務事項協(xié)查函（略）

　　4.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表（A類）（略）

　　5.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表（B類）（略）

　　6.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳指標分析表（A類）（略）

　　7.匯算清繳工作報告——綜合數(shù)據(jù)表（略）

　　8.匯算清繳工作報告——情況分析圖表（略）

　　9.匯算清繳工作報告——年度比較表（略）