會計科目和主要賬務處理（二）-1
頒布時間：2006/10/17 12:12:39
會計科目和主要賬務處理（二）
頒布時間：2006-10-17
發文單位：財政部
二、主要賬務處理
資產類
1001 庫存現金
一、本科目核算企業的庫存現金。
企業內部周轉使用的備用金，可以單獨設置"備用金"科目核算。
二、企業應當設置"現金日記賬"，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，并將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。
有多幣種現金的企業，應當按照幣種分別設置"現金日記賬"進行明細核算。
三、企業收到現金，借記本科目，貸記相關科目；支出現金做相反的會計分錄。
四、本科目期末借方余額，反映企業持有的庫存現金余額。
1002 銀行存款
一、本科目核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。
銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在"其他貨幣資金"科目核算。
二、企業應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類、幣種等，分別設置"銀行存款日記賬"，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。"銀行存款日記賬"應定期與"銀行對賬單"核對，至少每月核對一次。月末，企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應按月編制"銀行存款余額調節表"調節相符。
有多幣種存款的企業，應當按照幣種分別設置"銀行存款日記賬"進行明細核算。
三、企業將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記"現金"等有關科目；提取現金和支出款項，借記"現金"等有關科目，貸記本科目。
四、企業應當加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或其他金融機構的款項已經部分不能收回或者全部不能收回的，應當查明原因進行處理，有確鑿證據表明無法收回的，應當根據企業管理權限報經批準后，借記"營業外支出"科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方余額，反映企業存在銀行或其他金融機構的各種款項的余額。
1003 存放中央銀行款項
一、本科目核算企業（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱"中央銀行"）的各種款項，包括業務資金的調撥、辦理同城票據交換和異地跨系統資金匯劃、提取或繳存現金等。
企業（銀行）按規定繳存的法定準備金和超額準備金存款，也通過本科目核算。
二、本科目應當按照存放款項性質進行明細核算。
三、存放中央銀行款項的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I增加在中央銀行的存款，借記本科目，貸記"清算資金往來"等科目；減少在中央銀行的存款做相反的會計分錄。
�。ǘ┵Y產負債表日，應按合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額，借記"應收利息"科目，貸記"利息收入"科目。
合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定利息收入。
四、本科目期末借方余額，反映企業存放中央銀行的款項余額。
1011 存放同業
一、本科目核算企業（銀行）存放于境內、境外銀行和非銀行金融機構的款項。
存放中央銀行的款項在"存放中央銀行款項"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應當按照存放款項性質和存放金融機構進行明細核算。
三、存放同業的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I增加在同業的存放款項，借記本科目，貸記"存放中央銀行款項"等科目。減少在同業的存放款項做相反的會計分錄。
（二）存放同業利息收入，應當比照"存放中央銀行款項"科目的相關規定進行處理。
四、本科目期末借方余額，反映企業存放同業的款項余額。
1015 其他貨幣資金
一、本科目核算企業的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。
二、本科目應當按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別"銀行匯票"、"銀行本票"、"信用卡"、"信用證保證金"、"存出投資款"等進行明細核算。
三、企業增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記"銀行存款"科目；支用其他貨幣資金，借記有關科目，貸記本科目。
四、企業應當加強對其他貨幣資金的管理，定期對其他貨幣資金進行檢查，對于已經部分不能收回或者全部不能收回的其他貨幣資金，應當查明原因進行處理，有確鑿證據表明無法收回的，應當根據企業管理權限報經批準后，借記"營業外支出"科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方余額，反映企業持有的其他貨幣資金余額。
1021 結算備付金
一、本科目核算企業（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項。
企業（證券）向客戶收取的結算手續費、向證券交易所支付的結算手續費，在本科目核算。
二、本科目應當按照清算代理機構，分別"自有"、"客戶"等進行明細核算。
三、結算備付金的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I將款項存入清算代理機構時，借記本科目，貸記"銀行存款"科目；從清算代理機構劃回資金時做相反的會計分錄。
（二）接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券時，應分別以下兩種情況進行賬務處理：
1.買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應按買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關稅費和應向客戶收取的傭金等費用之和，借記"代理買賣證券款"等科目，貸記本科目（客戶）、"銀行存款"等科目；按企業應負擔的交易費用，借記"手續費及傭金支出"科目，按應向客戶收取的手續費及傭金，貸記"手續費及傭金收入"科目，按其差額，借記本科目（自有）、"銀行存款"等科目。
2. 賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應按買賣證券成交價的差額減去代扣代交的相關稅費和應向客戶收取的傭金等費用后的余額，借記本科目（客戶）等科目，貸記"代理買賣證券款"等科目；按企業應負擔的交易費用，借記"手續費及傭金支出"科目，按應向客戶收取的手續費及傭金，貸記"手續費及傭金收入"科目，按其差額，借記本科目（自有）、"銀行存款"等科目。
�。ㄈ┢髽I在證券交易所進行自營證券交易的，應按照金融工具確認和計量準則的規定，在取得時根據持有證券的意圖對其進行分類，具體比照"交易性金融資產"、"持有至到期投資"、"可供出售金融資產"等科目的相關規定進行處理。
四、本科目期末借方余額，反映企業存入指定清算代理機構但尚未使用的款項余額。
1031 存出保證金
一、本科目核算企業（金融）因辦理業務需要存出或交納的各種保證金款項。
二、本科目應當按照保證金的類別以及存放單位或交易場所進行明細核算。
三、存出保證金的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I存出保證金時，借記本科目，貸記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"、"結算備付金"、"應收分保賬款"等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。
�。ǘ┐娉霰ＷC金涉及利息的，應當比照"存放中央銀行款項"科目的相關規定進行處理。
四、本科目期末借方余額，反映企業存出的各種保證金余額。
1051 拆出資金
一、本科目核算企業（金融）拆借給境內、境外其他金融機構的款項。
企業（金融）在系統內拆借的款項，應單獨設置"系統內拆出資金"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應當按照拆放的金融機構進行明細核算。
三、拆出資金的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I拆出資金時，借記本科目，貸記"存放中央銀行款項"、"銀行存款"等科目；收回資金時做相反的會計分錄。
�。ǘ┎鸪鲑Y金利息收入的賬務處理，應當比照"存放中央銀行款項"科目的相關規定進行處理。
四、本科目期末借方余額，反映企業按規定拆放給其他金融機構的款項余額。
1101 交易性金融資產
一、本科目核算企業持有的為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等交易性金融資產的公允價值。
企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也在本科目核算。
衍生金融資產不在本科目核算。
企業（證券）接受委托采用全額承購包銷方式承銷的證券，應在收到證券時將其進行分類。如劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應在本科目核算；如劃分為可供出售金融資產，應在"可供出售金融資產"科目核算。企業（證券）接受委托采用余額承購包銷方式承銷的證券，承購的證券比照此原則處理。
二、本科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別"成本"、"公允價值變動"進行明細核算。
三、交易性金融資產的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I取得交易性金融資產時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利），借記本科目（成本），按發生的交易費用，借記"投資收益"科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告發放但尚未發放的現金股利，借記"應收利息"或"應收股利"科目，按實際支付的金額，貸記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目。
�。ǘ┏钟薪灰仔越鹑谫Y產期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息時，借記"應收股利"或"應收利息"科目，貸記"投資收益"科目。
收到現金股利或債券利息時，借記"銀行存款"科目，貸記"應收股利"或"應收利息"科目。
票面利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定債券利息收入。
�。ㄈ┵Y產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記"公允價值變動損益"科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
（四）出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目，按該金融資產的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。
同時，按該金融資產的公允價值變動，借記或貸記"公允價值變動損益"科目，貸記或借記"投資收益"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業持有的交易性金融資產的公允價值。
1111 買入返售金融資產
一、本科目核算企業（金融）按返售協議約定先買入再按固定價格返售給賣出方的票據、證券、貸款等金融資產所融出的資金。
二、本科目應當按照買入返售金融資產的類別和融資方進行明細核算。
三、買入返售金融資產的主要賬務處理
（一）企業根據返售協議買入金融資產時，應按實際支付的款項和交易費用之和，借記本科目，貸記"存放中央銀行款項"、"結算備付金"、"銀行存款"等科目。
�。ǘ┵Y產負債表日，應按合同約定的名義利率計算確定的買入返售金融資產的利息收入，借記"應收利息"科目，貸記"利息收入"、"投資收益"等科目。
收到支付的買入返售金融資產的利息、現金股利等，借記"存放中央銀行款項"、"結算備付金"、"銀行存款"等科目，貸記"應收利息"、"應收股利"等科目。
合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定利息收入。
�。ㄈ┓凳廴眨瑧词盏降姆凳蹆r款，借記"存放中央銀行款項"、"結算備付金"、"銀行存款"等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記"利息收入"、"投資收益"等科目。
在交易對方違約的情況下，如企業有權取得本應按固定價格返售的票據、證券、貸款等資產的，應按取得的該資產的公允價值，借記"交易性金融資產"、"貸款"等科目，按交易對方支付的履約保證金，借記"存放中央銀行款項"、"結算備付金"、"銀行存款"等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記"利息收入"、"投資收益"等科目。
因取得票據、證券、貸款等資產發生的交易費用，除劃分為交易性金融資產以外，均應計入取得資產的初始確認金額。
四、本科目期末借方余額，反映企業買入的尚未到期返售金融資產余額。
1121 應收票據
一、本科目核算企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。
二、企業應當按照開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算。
三、應收票據的主要賬務處理
（一）企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，按商業匯票的票面金額，借記本科目，按實現的營業收入，貸記"主營業務收入"等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目。
涉外業務取得的帶息應收票據應確認的利息收入，應當比照"存放中央銀行款項"科目的相關規定處理。
�。ǘ┢髽I持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記"銀行存款"科目，按貼現息部分，借記"財務費用"等科目，按商業匯票的票面金額，貸記本科目（適用滿足金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件的情形）或"短期借款"科目（適用不滿足金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件的情形）。
貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現的企業收到銀行退回的商業承兌匯票時（限適用于貼現企業沒有終止確認原票據的情形），按商業匯票的票面金額，借記"短期借款"科目，貸記"銀行存款"科目。申請貼現企業的銀行存款賬戶余額不足，應按商業匯票的票面金額，借記"應收賬款"科目，貸記本科目；銀行作逾期貸款處理。
（三）企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記"材料采購"或"原材料"、"庫存商品"
等科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，按商業匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記"銀行存款"等科目。
（四）商業匯票到期，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，按商業匯票的票面金額，貸記本科目。
因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業匯票的票面金額，借記"應收賬款"科目，貸記本科目。
四、企業應當設置"應收票據備查簿"，逐筆登記每一商業匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。
五、本科目期末借方余額，反映企業持有的商業匯票的票面金額。
1122 應收賬款
一、本科目核算企業因銷售商品、產品、提供勞務等經營活動應收取的款項。
企業（保險）按照原保險合同約定應向投保人收取的保費，可將本科目改為"1122 應收保費"科目，并按照投保人進行明細核算。
企業（銀行、證券）應收取的手續費和傭金，可將本科目改為"1201應收手續費及傭金"科目，并按照債務人進行明細核算。
因銷售商品、產品、提供勞務等，合同或協議價款的收取采用遞延方式、實質上具有融資性質的，在"長期應收款"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應當按照債務人進行明細核算。
三、企業發生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，按實現的營業收入，貸記"主營業務收入"、"手續費及傭金收入"、"原保費收入"、"其他業務收入"等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目。收回應收賬款時，借記"銀行存款"等科目，貸記本科目。
代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。收回代墊費用時，借記"銀行存款"科目，貸記本科目。
四、企業與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行賬務處理
（一）企業收到債務人清償債務的現金金額小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現金金額，借記"銀行存款"等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記"壞賬準備"科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記"營業外支出"科目。
收到債務人清償債務的現金金額大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現金金額，借記"銀行存款"等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記"壞賬準備"科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記"資產減值損失"科目。
以下債務重組涉及的壞賬準備，應當比照此規定進行處理。
（二）企業接受的債務人用于清償債務的非現金資產，應按該項非現金資產的公允價值，借記"原材料"、"庫存商品"、"固定資產"、"無形資產"等科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記"銀行存款"、"應交稅費"等科目，按其差額，借記"營業外支出"科目。
（三）將債權轉為投資，企業應按應享有股份的公允價值，借記"長期股權投資"科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記"銀行存款"、"應交稅費"等科目，按其差額，借記"營業外支出"科目。
（四）以修改其他債務條件進行清償的，企業應按修改其他債務條件后的債權的公允價值，借記本科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記"營業外支出"科目。
五、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業預收的賬款。
1123 預付賬款
一、本科目核算企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。
預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入"應付賬款"科目的借方。
企業（保險）從事保險業務預先支付的賠付款，可將本科目改為"1123 預付賠付款"科目，并按照受益人進行明細核算。
二、本科目應當按照供應單位進行明細核算。
三、預付賬款的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
�。ǘ┦盏剿徫镔Y時，按應計入購入物資成本的金額，借記"材料采購"或"原材料"、"庫存商品"等科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，按應付金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目；退回多付的款項，借記"銀行存款"等科目，貸記本科目。
�。ㄈ┺D銷預付的賠付款項時，借記"賠付支出"科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業尚未補付的款項。
1131 應收股利
一、本科目核算企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。
二、本科目應當按照被投資單位進行明細核算。
三、應收股利的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I取得交易性金融資產時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利），借記"交易性金融資產"科目，按發生的交易費用，借記"投資收益"科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，借記"應收利息"科目或本科目，按實際支付的金額，貸記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目。
交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放現金股利，應借記本科目，貸記"投資收益"科目。
�。ǘ┤〉瞄L期股權投資時，按根據長期股權投資準則確定的長期股權投資的成本，借記"長期股權投資——成本"科目，按實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
被投資單位宣告發放現金股利或利潤的，按應享有的份額，借記本科目，貸記"投資收益"、"長期股權投資——損益調整"科目。
�。ㄈ┢髽I取得可供出售金融資產時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利）與交易費用之和，借記"可供出售金融資產——成本"科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，借記"應收利息"科目或本科目，按實際支付的金額，貸記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"、"結算備付金"、"應交稅費"等科目。
可供出售權益工具持有期間被投資單位宣告發放現金股利，按應享有的份額，借記本科目，貸記"投資收益"科目。
�。ㄋ模⿲儆诒煌顿Y單位在取得本企業的投資前實現的凈利潤的分配額，借記本科目、"銀行存款"等科目，貸記"長期股權投資——成本"、"交易性金融資產"、"可供出售金融資產"等科目。
�。ㄎ澹⿲嶋H收到現金股利或利潤，借記"銀行存款"等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的現金股利或利潤。
1132 應收利息
一、本科目核算企業發放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產等應收取的利息。
企業購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在"持有至到期投資"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應當按照借款人或被投資單位進行明細核算。
三、應收利息的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I取得的持有至到期投資，應按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息）與交易費用之和，
借記"持有至到期投資——成本"科目，按已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目，貸記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"、"應交稅費"等科目，按其差額，借記或貸記"持有至到期投資——利息調整"科目。
未發生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應于資產負債日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記"投資收益"科目，按其差額，借記或貸記"持有至到期投資——利息調整"科目。
未發生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記"持有至到期投資——應計利息"科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記"投資收益"科目，按其差額，借記或貸記"持有至到期投資——利息調整"科目。
�。ǘ┪窗l生減值的可供出售債券如為分期付息、一次還本債券投資，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收利息，借記本科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記"投資收益"科目，按其差額，借記或貸記"可供出售金融資產——利息調整"科目。
未發生減值的可供出售債券如為一次還本付息債券投資，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記"可供出售金融資產——應計利息"科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記"投資收益"科目，按其差額，借記或貸記"可供出售金融資產——利息調整"科目。
（三）未發生減值貸款于資產負債表日按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記"利息收入"科目，按其差額，借記或貸記"貸款——利潤調整"科目。
（四）發生的其他應收利息，按合同約定的名義利率計算確定的應收未收利息，借記本科目，貸記"利息收入"等科目。
合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定利息收入。
�。ㄎ澹⿲嶋H收到利息，借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的利息。
1211 應收保戶儲金
一、本科目核算企業（保險）應向投保人收取但尚未收到的以儲金本金增值作為保費收入的儲金。
企業（保險）應向投保人收取但尚未收到的保險業務的投資款，可將本科目改為"1211 應收保戶投資款"科目，并按照投保人和險種進行明細核算。
企業（保險）預收投保人儲金，也在本科目核算。
二、本科目應當按照投保人和險種進行明細核算。
三、應收保戶儲金的主要賬務處理
（一）企業應收投保人儲金，借記本科目，貸記"保戶儲金"科目。
收到投保人儲金，借記"銀行存款"、"現金"等科目，貸記本科目。
（二）預收投保人儲金，借記"銀行存款"、"現金"等科目，貸記本科目。轉作保戶儲金，借記本科目，貸記"保戶儲金"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業尚未收取的儲金。
1221 應收代位追償款
一、本科目核算企業（保險）按照原保險合同約定承擔賠付保險金責任確認的應收代位追償款。
二、本科目應當按照對方單位（或個人）進行明細核算。
三、應收代位追償款的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I承擔賠付保險金責任應當確認的代位追償款，借記本科目，貸記"賠付支出"科目。
（二）收回應收代位追償款時，按收到的金額，借記"現金"、"銀行存款"等科目，已計提壞賬準備的，借記"壞賬準備"科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記"賠付支出"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業已確認但尚未收回的應收代位追償款。
1222 應收分保賬款
一、本科目核算企業（保險）從事再保險業務應收取但尚未收到的款項。
二、本科目應當按照再保險分出人或再保險接受人和再保險合同進行明細核算。
三、再保險分出人應收分保賬款的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I在確認原保險合同保費收入的當期，按相關再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的分保費用，借記本科目，貸記"攤回分保費用"科目。
�。ǘ┰诖_定支付賠付款項金額或實際發生理賠費用而沖減原保險合同相應未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，按相關再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的賠付成本金額，借記本科目，貸記"攤回賠付支出"科目。
�。ㄈ┰谠ｋU合同提前解除的當期，按相關再保險合同約定計算確定的攤回分保費用的調整金額，借記"攤回分保費用"科目，貸記本科目。
�。ㄋ模┰谝蛉〉煤吞幹脫p余物資、確認和收到應收代位追償款等而調整原保險合同賠付成本的當期，按相關再保險合同約定計算確定的攤回賠付支出的調整金額，借記或貸記"攤回賠付支出"科目，貸記或借記本科目。
�。ㄎ澹┰谀軌蛴嬎愦_定應向再保險接受人收取純益手續費時，按相關再保險合同約定計算確定的純益手續費，借記本科目，貸記"攤回分保費用"科目。
�。⿲τ诔~賠款再保險等非比例再保險合同，在能夠計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本時，按攤回的賠付成本金額，借記本科目，貸記"攤回賠付支出"科目。
四、再保險接受人應收分保賬款的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I確認分保費收入時，借記本科目，貸記"分保費收入"科目。
（二）收到分保業務賬單時，按賬單標明的金額對分保費收入進行調整，按調整增加額，借記本科目，貸記"分保費收入"科目；按調整減少額，借記"分保費收入"科目，貸記本科目。
（三）收到分保業務賬單時，按賬單標明的再保險分出人扣存本期分保保證金，借記"存出保證金"科目，貸記本科目；按賬單標明的再保險分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目，貸記"存出保證金"科目。
�。ㄋ模┯嬎愦娉龇直１ＷC金利息時，借記本科目，貸記"利息收入"科目。
五、應收分保賬款結算的主要賬務處理
再保險分出人、再保險接受人收到或支付分保賬款時，按相關應付分保賬款金額，借記"應付分保賬款"科目，按相關應收分保賬款金額，貸記本科目，按收到或支付的分保賬款金額，借記或貸記"銀行存款"科目。
六、本科目期末借方余額，反映企業從事再保險業務應收取但尚未收到的款項。
1223 應收分保未到期責任準備金
一、本科目核算企業（再保險分出人）從事再保險業務確認的應收分保未到期責任準備金。
二、本科目應當按照再保險接受人和再保險合同進行明細核算。
三、應收分保未到期責任準備金的主要賬務處理（一）企業在確認非壽險原保險合同保費收入的當期，按相關再保險合同約定計算確定的相關應收分保未到期責任準備金金額，借記本科目，貸記"提取未到期責任準備金"科目。
�。ǘ┵Y產負債表日，調整原保險合同未到期責任準備金余額時，按相關再保險合同約定計算確定的應收分保未到期責任準備金的調整金額，借記"提取未到期責任準備金"科目，貸記本科目。
�。ㄈ┰谠ｋU合同提前解除而轉銷相關未到期責任準備金余額的當期，借記"提取未到期責任準備金"科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業從事再保險業務確認的應收分保未到期責任準備金結余。
1224 應收分保保險責任準備金
一、本科目核算企業（再保險分出人）從事再保險業務應向再保險接受人攤回的保險責任準備金，包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。
企業（再保險分出人）也可以設置"應收分保未決賠款準備金"、"應收分保壽險責任準備金"、"應收分保長期健康險責任準備金"等科目，分別核算應向再保險接受人攤回的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。
二、本科目應當按照保險責任準備金類別和再保險接受人、再保險合同進行明細核算。
三、應收分保保險責任準備金的主要賬務處理
（一）企業在提取原保險合同保險責任準備金的當期，按相關再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的保險責任準備金金額，借記本科目，貸記"攤回保險責任準備金"科目。
�。ǘ┰诖_定支付賠付款項金額或實際發生理賠費用而沖減原保險合同相應未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，按相關應收分保保險責任準備金的相應沖減金額，借記"攤回保險責任準備金"科目，貸記本科目。
�。ㄈ┰趯υｋU合同保險責任準備金進行充足性測試補提保險責任準備金時，按相關再保險合同約定計算確定的應收分保保險責任準備金的相應增加額，借記本科目，貸記"攤回保險責任準備金"科目。
�。ㄋ模┰谠ｋU合同提前解除而轉銷相關壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，按相關應收分保保險責任準備金余額，借記"攤回保險責任準備金"科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業從事再保險業務應向再保險接受人攤回的保險責任準備金結余。
1231 其他應收款
一、本科目核算企業除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收保戶儲金、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保未到期責任準備金、應收分保保險責任準備金、長期應收款等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項，包括一般企業存出保證金等。
二、本科目應當按照其他應收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。
三、企業發生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回或轉銷各種款項時，借記"現金"、"銀行存款"等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的其他應收款；期末如為貸方余額，反映企業尚未支付的其他應付款。
1241 壞賬準備
一、本科目核算企業應收款項等發生減值時計提的減值準備。
二、壞賬準備的主要賬務處理
�。ㄒ唬┵Y產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定應收款項發生減值的，按應減記的金額，借記"資產減值損失"科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
�。ǘ⿲τ诖_實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬損失，轉銷應收款項，借記本科目，貸記"應收票據"、"應收賬款"、"預付賬款"、 "應收利息"、"應收分保保險責任準備金"、"其他應收款"、"長期應收款"等科目。
�。ㄈ┮汛_認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記"應收票據"、"應收賬款"、"預付賬款"、"應收利息"、"應收分保保險責任準備金"、"其他應收款"、"長期應收款"等科目，貸記本科目；同時，借記"銀行存款"科目，貸記"應收票據"、"應收賬款"、"預付賬款"、"應收利息"、"應收分保保險責任準備金"、"其他應收款"、"長期應收款"等科目。
已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，企業也可以按照實際收回的金額，借記"銀行存款"科目，貸記本科目。
三、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。
1251 貼現資產
一、本科目核算企業（銀行）辦理商業票據的貼現、轉貼現融出資金等業務的款項。
企業（銀行）買入的即期外幣票據，也通過本科目核算。
企業（銀行）辦理的貼現業務實質上具有"買斷"性質的，不在本科目核算。
企業（金融）通過買入返售方式辦理的票據業務，在"買入返售金融資產"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應當按照貼現類別和貼現申請人進行明細核算。
三、貼現資產的主要賬務處理
（一）企業為客戶辦理貼現時，按貼現票面金額，借記本科目（貼現——面值），按實際支付的金額，貸記"吸收存款"等科目，按其差額，貸記本科目（貼現——利息調整）。
企業為其他金融機構辦理轉貼現時，按貼現票面金額，借記本科目（轉貼現——面值），按實際支付的金額，貸記"存放中央銀行款項"等科目，按其差額，貸記本科目（轉貼現——利息調整）。
（二）資產負債表日，應按實際利率計算確定的貼現利息收入，借記本科目（貼現——利息調整、轉貼現——利息調整），貸記"利息收入"科目。
實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息收入。
（三）貼現、其他金融機構向企業的轉貼現票據到期，收到委托收款劃回的款項時，應按實際收到的金額，借記"吸收存款"等科目，按貼現的票面金額，貸記本科目（貼現——面值、轉貼現——面值），按未攤銷的利息調整金額，借記本科目（貼現——利息調整、轉貼現——利息調整），按其差額，貸記"利息收入"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業辦理的貼現、轉貼現融出資金等業務的款項余額。
1301 貸款
一、本科目核算企業（銀行）按規定發放的各種客戶貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。
企業（銀行）按規定發放的銀團貸款、貿易融資、協議透支、信用卡透支、轉貸款以及墊款等，在本科目核算，也可以單獨設置"銀團貸款"、"貿易融資"、"協議透支"、"信用卡透支"、"轉貸款"、"墊款"等科目核算。
企業（保險）的保戶質押貸款，在本科目核算，也可以單獨設置"保戶質押貸款"科目核算。
企業（典當公司）的質押貸款、抵押貸款，在本科目核算，也可以單獨設置"質押貸款"、"抵押貸款"科目核算。
企業委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，可以比照本科目核算，單獨設置"1303 委托貸款"科目核算。
二、本科目應當按照貸款類別、客戶分別"本金"、"利息調整"、"已減值"等進行明細核算。
三、貸款的主要賬務處理
（一）發放貸款的處理
企業發放貸款時，應按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記"吸收存款"科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。
發放銀團貸款時，牽頭行、參與行應按在銀團貸款中所占的比例確定各自的貸款本金。
�。ǘ┪礈p值貸款的處理
1.企業應于資產負債表日按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收未收利息，借記"應收利息"科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記"利息收入"科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。
2.收回未減值貸款時，應按客戶歸還的金額，借記"吸收存款"
等科目，按應歸還的應收利息金額，貸記"應收利息"科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按本科目（利息調整）的余額，借記或貸記本科目（利息調整），按其差額，貸記"利息收入"科目。
（三）減值貸款的處理
1.貸款發生減值的，應將本科目（本金、利息調整）余額轉入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調整）。
2.企業應于資產負債表日按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記"貸款損失準備"科目，貸記"利息收入"科目。同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。
3.收回減值貸款時，應按照"本金、表外應收利息"的順序收回貸款本金及貸款產生的應收利息。實際收到的金額，借記"吸收存款"等科目，按應轉銷相關貸款損失準備余額，借記"貸款損失準備"科目，按應轉銷已減值貸款余額，貸記本科目（已減值），按已收回的表外應收利息余額，貸記"利息收入"科目，如仍有余額，借記或貸記"資產減值損失"科目。
�。ㄋ模┯嬏釡p值準備的處理
資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定貸款發生減值的，按應減記的金額，借記"資產減值損失"科目，貸記"貸款損失準備"科目。
根據金融工具確認和計量準則確定已發生減值損失的貸款應收利息發生減值的，按應減記的金額，借記"資產減值損失"科目，貸記"壞賬準備"科目。
對于確實無法收回的貸款本金，按管理權限報經批準后作為呆賬損失，轉銷貸款本金，借記"貸款損失準備"科目，貸記本科目（已減值）。按管理權限報經批準后作為壞賬損失，轉銷表內應收利息，借記"壞賬準備"科目，貸記"應收利息"科目。按管理權限報經批準后轉銷表外應收未收利息，減少表外"應收未收利息"科目金額。
�。ㄎ澹┦栈匾艳D銷貸款和應收利息的處理
企業應按照"本金、表內應收利息、表外應收利息"的順序收回貸款本金及貸款產生的應收利息。
已確認并轉銷的貸款以后又收回的，應按收回的貸款本金，借記本科目（已減值），貸記"貸款損失準備"科目；按收回的表內應收利息，借記"應收利息"科目，貸記"壞賬準備"科目；按收回的表外應收未收利息，增加表外"應收未收利息"科目金額。
按實際收回的金額，借記"吸收存款"等科目，貸記本科目（本金）、"應收利息"等科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業按規定發放的貸款余額。
1302 貸款損失準備
一、本科目核算企業（銀行）的貸款發生減值時計提的減值準備。
計提貸款損失準備的資產包括客戶貸款、拆出資金、貼現資產、銀團貸款、貿易融資、協議透支、信用卡透支、轉貸款和墊款等。
企業（保險）的保戶質押貸款計提的減值準備，也在本科目核算。
企業（典當公司）的質押貸款、抵押貸款計提的減值準備，也在本科目核算。
二、本科目應當按照計提貸款損失準備的資產類別進行明細核算。
三、貸款損失準備的主要賬務處理
（一）資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定發生減值的，按應減記的金額，借記"資產減值損失"科目，貸記本科目。
本期應計提的貸款損失準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
�。ǘ⿲τ诖_實無法收回的各項貸款，按管理權限報經批準后轉銷各項貸款，借記本科目，貸記"貸款"等科目。
（三）已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損失準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記"資產減值損失"科目。
�。ㄋ模┢髽I收回貸款時，應結轉該項貸款計提的貸款損失準備。
四、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的貸款損失準備。
1311 代理兌付證券
一、本科目核算企業（證券、銀行）接受委托代理兌付到期的證券。
二、本科目應當按照委托單位和證券種類進行明細核算。
三、代理兌付證券的主要賬務處理
（一）企業收到客戶交來的證券時，應按兌付金額，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。向委托單位交回已兌付證券時，借記"代理兌付證券款"科目，貸記本科目。
（二）委托單位尚未撥付兌付資金而由企業墊付的，在收到客戶交來的證券時，應按兌付金額，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時，借記"銀行存款"等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業已兌付但尚未收到委托單位兌付資金的證券金額。
1321 代理業務資產
一、本科目核算企業代理業務形成的除以企業自身名義存放的貨幣資金以外的其他資產，如受托理財業務進行的證券投資、受托貸款等。
企業（證券）的代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券不在本科目核算。
企業受托代銷的商品，可將本科目改為"1321 受托代銷商品"科目，并按照委托單位進行明細核算。
二、本科目應當按照有無風險和委托單位、資產管理類別（如定向、集合和專項資產管理業務）、貸款對象，分別"成本"、"已實現未結算損益"等進行明細核算。
三、代理業務資產的主要賬務處理
（一）企業以代理業務資金購買證券等時，借記本科目（成本），貸記"存放中央銀行款項"、"結算備付金——客戶"、"吸收存款"等科目。
將購買的證券賣出時，應按實際收到的金額，借記"存放中央銀行款項"、"結算備付金——客戶"、"吸收存款"等科目，按賣出證券應結轉的成本，貸記本科目（成本），按其差額，借記或貸記本科目（已實現未結算損益）。
定期或在委托合同到期與委托客戶進行結算時，按合同約定比例計算代理業務資產收益，并結轉已實現未結算損益，借記本科目（已實現未結算損益），按屬于委托客戶的收益，貸記"代理業務負債"科目，按屬于企業的收益，貸記"手續費及傭金收入"科目。
代理業務資產發生虧損時，應按損失金額，借記"代理業務負債"
科目等，貸記本科目（已實現未結算損益）。
�。ǘ┦盏轿腥说馁J款資金時，應按收到的金額，借記"存放中央銀行款項"、"吸收存款"等科目，貸記"代理業務負債"科目。
企業發放受托貸款時，應按發放的金額，借記本科目，貸記"吸收存款"等科目。
收回受托貸款時，應按收到的受托貸款本金，借記"吸收存款"等科目，貸記本科目，按其差額，貸記"其他應付款"科目。
四、企業因代理業務所管理的資產的風險和報酬由企業承擔的，代理業務形成的資產和負債應納入企業財務報表內反映。
五、本科目期末借方余額，反映企業代理業務資產的價值。
1401 材料采購
一、本科目核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。
采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，通過"在途物資"科目核算。
委托外單位加工材料、商品的加工成本，通過"委托加工物資"科目核算。
企業購入的工程用材料，通過"工程物資"科目核算。
二、本科目應當按照供應單位和物資品種進行明細核算。
三、材料采購的主要賬務處理
（一）企業支付材料價款和運雜費等時，按應計入材料采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，按實際支付或應付的款項，貸記"銀行存款"、"現金"、"其他貨幣資金"、"應付賬款"、"應付票據"、"預付賬款"等科目。
小規模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應支付的金額，借記本科目，貸記"銀行存款"、"應付賬款"、"應付票據"等科目。
�。ǘ┵徣氩牧铣^正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買材料），實質上具有融資性質的，應按購買價款的現值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，按應付金額，貸記"長期應付款"科目，按其差額，借記"未確認融資費用"科目。
�。ㄈ┰履�，企業應將倉庫轉來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：
1.對于已經付款或已開出、承兌商業匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證），應按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本借記"原材料"、"包裝物及低值易耗品"等科目，按實際成本貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記"材料成本差異"科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。
2.對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應按計劃成本暫估入賬，借記"原材料"、"包裝物及低值易耗品"等科目，貸記"應付賬款——暫估應付賬款"科目，下月初用做相反分錄予以沖回。下月收到發票賬單的收料憑證，借記本科目和"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記"銀行存款"、"應付票據"等科目。
四、本科目的期末借方余額，反映企業已經收到發票賬單，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。
1402 在途物資
一、本科目核算企業采用實際成本（或進價）進行材料（或商品）
日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。
二、本科目應當按照供應單位進行明細核算。
三、在途物資的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I購入材料、商品，按應計入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，按實際支付或應付的款項，貸記"銀行存款"、"應付票據"等科目。
�。ǘ┵徣氩牧铣^正常信用條件延期支付（如分期付款購買材料），實質上具有融資性質的，應按購買價款的現值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，按應付金額，貸記"長期應付款"科目，按其差額，借記"未確認融資費用"科目。
�。ㄈ┧彶牧�、商品到達驗收入庫，借記"原材料"、"庫存商品——進價"等科目，貸記本科目。
庫存商品采用售價核算的，按售價借記"庫存商品"科目，按進價貸記本科目，進價與售價之間的差額，借記或貸記"商品進銷差價"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業已付款或已開出、承兌商業匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采購成本。
1403 原材料
一、本科目核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。
收到來料加工裝配業務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。
二、本科目應當按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規格等進行明細核算。
三、原材料的主要賬務處理
（一）購入并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按實際成本貸記"材料采購"或"在途物資"科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記"材料成本差異"科目。
（二）自制并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按實際成本貸記"生產成本"等科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記"材料成本差異"科目。
委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按實際成本貸記"委托加工物資"科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記"材料成本差異"科目。
�。ㄈ┮云渌绞皆黾拥牟牧�，在材料驗收入庫時，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按不同方式下確定的材料的實際成本，貸記有關科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記"材料成本差異"科目。
（四）生產經營領用材料，按計劃成本或實際成本，借記"生產成本"、"制造費用"、"銷售費用"、"管理費用"等科目，貸記本科目。
發出委托外單位加工的原材料，借記"委托加工物資"科目，貸記本科目。
基建工程等部門領用材料，按計劃成本或實際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記"在建工程"等科目，按實際成本或計劃成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）"科目。
采用計劃成本進行材料日常核算的，按照發出各種材料的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記有關科目，貸記"材料成本差異"科目，實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。
采用實際成本進行材料日常核算的，發出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。
�。ㄎ澹┏鍪鄄牧蠒r，按收到或應收價款，借記"銀行存款"或"應收賬款"等科目，按實現的營業收入，貸記"其他業務收入"科目，按應交的增值稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目。
結轉出售材料的實際成本時，借記"其他業務支出"科目，貸記本科目。
采用計劃成本進行材料日常核算的，還應分攤材料成本差異。
四、本科目的期末借方余額，反映企業庫存材料的計劃成本或實際成本。
1404 材料成本差異
一、本科目核算企業各種材料的實際成本與計劃成本的差異。
企業根據具體情況，可以單獨設置本科目；也可以在"原材料"、"包裝物及低值易耗品"等科目設置"成本差異"明細科目進行核算。
二、本科目應當分別"原材料"、"包裝物及低值易耗品"等，按照類別或品種進行明細核算。
三、材料的計劃成本所包括的內容應與其實際成本相一致，計劃成本應當盡可能地接近實際。計劃成本除特殊情況外，在年度內一般不作變動。
發出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發出材料可按月初成本差異率計算外，應使用當月的實際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：
本月材料成本差異率=（月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）
×100%月初材料成本差異率=月初結存材料的成本差異÷月初結存材料的計劃成本×100%發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率四、材料成本差異的主要賬務處理
�。ㄒ唬┤霂觳牧习l生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記"材料采購"科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。調整材料計劃成本時，調整的金額應自"原材料"等科目轉入本科目：調整減少計劃成本的金額，記入本科目的借方；調整增加計劃成本的金額，記入本科目的貸方。
�。ǘ┙Y轉發出材料應負擔的材料成本差異，借記"生產成本"、"管理費用"、"銷售費用"、"委托加工物資"、"其他業務支出"等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。
五、本科目期末借方余額，反映企業庫存原材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業庫存原材料等的實際成本小于計劃成本的差異。
1406 庫存商品
一、本科目核算企業庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。
接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業的產成品，通過本科目核算。
企業（房地產開發）的開發產品，可將本科目改為"1406 開發產品"科目進行核算。
企業（農業）收獲的農產品，可將本科目改為"1406 農產品"科目進行核算。
已經完成銷售手續并確認銷售收入，但購買單位在月末未提取的商品，應當作為代管商品，單獨設置"代管商品"備查簿進行登記。
二、本科目應當按照庫存商品的種類、品種和規格進行明細核算。
三、庫存商品的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I生產的產成品一般應按實際成本核算，產成品的收入、發出和銷售，平時只記數量不記金額，月末計算入庫產成品的實際成本。企業生產完成驗收入庫的產成品，按其實際成本，借記本科目，貸記"生產成本"、"消耗性生物資產"、"農業生產成本"等科目。
產成品種類較多的，也可按計劃成本進行日常核算，其實際成本與計劃成本的差異，可以單獨設置"產品成本差異"科目核算（計劃成本的確定以及成本差異率的計算參照"材料成本差異"科目）。產成品的收入、發出和銷售，平時按計劃成本進行核算，月末計算入庫產成品的實際成本，按產成品的計劃成本，借記本科目，按其實際成本，貸記"生產成本"等科目，按實際成本與計劃成本的差異，借記或貸記本科目（成本差異）。
采用實際成本進行產成品日常核算的，發出產成品的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。
對外銷售產成品（包括采用分期收款方式銷售產成品），結轉銷售成本時，借記"主營業務成本"科目，貸記本科目。采用計劃成本核算的，還應結轉應分攤的實際成本與計劃成本的差異，實際成本小于計劃成本的差異，借記"產品成本差異"科目，貸記"主營業務成本"科目；實際成本大于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。
�。ǘ┵徣肷唐凡捎眠M價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，貸記"銀行存款"、"在途物資"等科目。企業委托外單位加工收回的商品，按商品進價，借記本科目，貸記"委托加工物資"科目。
購入商品采用售價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按商品進價，貸記"銀行存款"、"在途物資"等科目，商品售價與進價的差額，貸記"商品進銷差價"科目。企業委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的進價，貸記"委托加工物資"科目，商品進價與售價的差額，貸記"商品進銷差價"科目。
采用進價進行商品日常核算的，發出商品的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。
對外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結轉銷售成本時，借記"主營業務成本"科目，貸記本科目。采用售價核算的，還應結轉應分攤的商品進銷差價，借記"商品進銷差價"科目，貸記"主營業務成本"科目。
（三）房地產開發企業開發的產品，應于竣工驗收時，按實際成本，借記本科目，貸記"生產成本"科目。
月末，企業應結轉對外轉讓、銷售和結算開發產品的實際成本，借記"主營業務成本"科目，貸記本科目。
企業應將開發的營業性配套設施用于本企業從事第三產業經營用房，應視同自用固定資產進行處理，并將營業性配套設施的實際成本，借記"固定資產"科目，貸記本科目（配套設施）。
四、本科目期末借方余額，反映企業庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。
1407 發出商品
一、本科目核算企業商品銷售不滿足收入確認條件但已發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。
企業委托其他單位代銷的商品，也在本科目核算，企業也可以將本科目改為"1408 委托代銷商品"科目，并按照受托單位進行明細核算。
二、本科目應當按照購貨單位及商品類別和品種進行明細核算。
三、發出商品的主要賬務處理
�。ㄒ唬⿲τ诓粷M足收入確認條件的發出商品，應按發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記本科目，貸記"庫存商品"科目。
發出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，借記"主營業務成本"科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價核算的，還應結轉應分攤的產品成本差異或商品進銷差價，實際成本小于計劃成本的差異或進價小于售價的差異，借記"產品成本差異"或"商品進銷差價"科目，貸記"主營業務成本"科目；實際成本大于計劃成本的差異或進價大于售價的差異，做相反的會計分錄。
�。ǘ┌l出商品如發生退回，應按退回商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記"庫存商品"科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業商品銷售中，不滿足收入確認條件的已發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。
1409 商品進銷差價
一、本科目核算企業庫存商品采用售價進行日常核算的，商品售價與進價之間的差額。
二、本科目應當按照商品類別或實物負責人進行明細核算。
三、商品進銷差價的主要賬務處理
（一）企業購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按商品售價，借記"庫存商品"科目，按商品進價，貸記 "銀行存款"、"委托加工物資"等科目，售價與進價之間的差額貸記本科目。
�。ǘ┰履┓謹傄唁N商品的進銷差價，借記本科目，貸記"主營業務成本"科目。
銷售商品應分攤的商品進銷差價，按以下方法計算：
商品進銷差價率=月末分攤前本科目余額÷（"庫存商品"科目月末余額+"委托代銷商品"科目月末余額+"發出商品"科目月末余額+本月"主營業務收入"科目貸方發生額）×100%本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=本月"主營業務收入"科目貸方發生額×商品進銷差價率上述所稱"主營業務收入"，是指采用售價進行商品日常核算的銷售商品所取得的收入。
委托加工商品可以采用上月商品進銷差價率計算應分攤的商品進銷差價。企業的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進銷差價率計算分攤本月銷售商品應分攤的商品進銷差價。
企業無論采用當月商品進銷差價率還是上月商品進銷差價率計算分攤商品進銷差價，均應在年度終了，對商品進銷差價進行核實調整。
四、本科目的期末貸方余額，反映企業庫存商品的商品進銷差價。
1411 委托加工物資
一、本科目核算企業委托外單位加工的各種物資的實際成本。
二、本科目應按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。
三、委托加工物資的主要賬務處理
�。ㄒ唬┌l給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記"原材料"、"庫存商品"等科目；按計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記"產品成本差異"或"商品進銷差價"科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。
�。ǘ┲Ц都庸べM、運雜費等，借記本科目等科目，貸記"銀行存款"等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或"應交稅費——應交消費稅"科目（收回后用于繼續加工的），貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。
（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記"原材料"、"庫存商品"等科目，貸記本科目。
采用計劃成本或售價核算的，按計劃成本或售價，借記"原材料"或"庫存商品"科目，按實際成本貸記本科目，實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記"材料成本差異"或貸記"商品進銷差價"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。
1412 包裝物及低值易耗品
一、本科目核算企業包裝物和低值易耗品的計劃成本或實際成本。
二、本科目應當按照包裝物和低值易耗品的種類進行明細核算。
包裝物或低值易耗品價值較高、采用"五五攤銷法"核算的，還應分別"成本"、"攤銷"進行明細核算。
三、包裝物及低值易耗品的主要賬務處理
�。ㄒ唬┵徣�、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物和低值易耗品等，應當比照"原材料"科目進行處理。
�。ǘ┥a領用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記"生產成本"、"其他業務支出"、"管理費用"等科目，貸記本科目。
采用五五攤銷法的，領用時應按其賬面價值的50%，借記"生產成本"、"其他業務支出"、"管理費用"等科目，貸記本科目，報廢時，按其賬面價值，借記"生產成本"、"其他業務支出"、"管理費用"等科目，貸記本科目。
�。ㄈ╇S同產品或商品出售、單獨計價核算的包裝物，在實現商品銷售結轉銷售成本時，應按包裝物的賬面價值，借記"其他業務支出"科目，貸記本科目。
（四）采用計劃成本進行材料日常核算的，月末結轉生產領用、出售、出租包裝物和生產領用的低值易耗品應分攤的成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記"生產成本"、"其他業務支出"、"管理費用"等科目，貸記"材料成本差異"科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。
四、本科目期末借方余額，反映企業庫存包裝物和低值易耗品以及已攤銷尚未報廢包裝物和低值易耗品的計劃成本或實際成本。
1421 消耗性生物資產
一、本科目核算企業（農業）持有的消耗性生物資產的價值。
二、本科目應當按照消耗性生物資產的種類、群別進行明細核算。
三、消耗性生物資產的主要賬務處理
�。ㄒ唬┩赓彽南男陨镔Y產，按應計入消耗性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記"銀行存款"、"應付賬款"、"應付票據"等科目。
�。ǘ┳孕性耘嗟拇筇镒魑锖褪卟�，應按收獲前發生的必要支出，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
自行營造的林木類消耗性生物資產，應按郁閉前發生的必要支出，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
自行繁殖的育肥畜，應按出售前發生的必要支出，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
水產養殖的動物和植物，應按出售或入庫前發生的必要支出，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
（三）以其他方式取得的消耗性生物資產，按不同方式下確定的應計入消耗性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記有關科目。
天然起源的消耗性生物資產，應按名義金額，借記本科目，貸記"營業外收入"科目。
（四）產畜或役畜淘汰轉為育肥畜時，按轉群時的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記"生產性生物資產累計折舊"科目，按其賬面余額，貸記"生產性生物資產"科目。已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。
育肥畜轉為產畜或役畜時，應按其賬面余額，借記"生產性生物資產"科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。
�。ㄎ澹⿹穹�、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類消耗性生物資產發生的后續支出，借記本科目，貸記"現金"、"銀行存款"、"其他應付款"等科目。
林木類消耗性生物資產達到郁閉后發生的管護費用等后續支出，借記"管理費用"科目，貸記"銀行存款"等科目。
�。┺r業生產過程中發生的應歸屬于消耗性生物資產的費用，按應分配的金額，借記本科目，貸記"農業生產成本"科目。
�。ㄆ撸┫男陨镔Y產收獲為農產品時，應按其賬面余額，借記"庫存商品"科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。
（八）出售消耗性生物資產，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，貸記"主營業務收入"等科目；應按其賬面余額，借記"主營業務成本"等科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。
�。ň牛┯写_鑿證據表明消耗性生物資產的公允價值能夠持續可靠取得的，應當對消耗性生物資產采用公允價值計量，比照"投資性房地產"科目的相關規定進行處理。
四、本科目期末借方余額，反映企業消耗性生物資產的價值。
1431 周轉材料
一、本科目核算企業能夠多次使用，并可基本保持原來的形態而逐漸轉移其價值的各種周轉材料的計劃成本或實際成本。
二、本科目應當按照周轉材料的種類分別"在庫"、"在用"和"攤銷"進行明細核算。
三、周轉材料的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料等，比照"原材料"科目進行處理。
�。ǘ┢髽I應當根據具體情況對周轉材料采用一次轉銷法、五五攤銷法或分次攤銷法。
1.一次轉銷法，領用時一次計入成本、費用。
2.五五攤銷法，分別領用時和報廢時，根據周轉材料賬面價值的50%攤入成本、費用。
3.分次攤銷法，根據周轉材料的預計使用次數攤入成本、費用。
（三）領用、攤銷和退回周轉材料時，采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記"工程施工"等科目，貸記本科目。
采用其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；攤銷時應按攤銷額，借記"工程施工"、"銷售費用"等科目，貸記本科目（攤銷）；退庫時應按其價值，借記本科目（在庫），貸記本科目（在用）。
�。ㄋ模┲苻D材料報廢時，采用一次轉銷法的，應按報廢周轉材料的殘料價值，借記"原材料"等科目，貸記"工程施工"等科目。
采用其他攤銷法的，按應補提攤銷額，借記"工程施工"等科目，貸記本科目（攤銷）；按報廢周轉材料的殘料價值，借記"原材料"等科目，貸記"工程施工"等科目，同時按已提攤銷額，借記本科目（攤銷），貸記本科目（在用）。
（五）采用計劃成本進行周轉材料日常核算的，月末結轉領用周轉材料應分攤的成本差異，借記"工程施工"、"銷售費用"等科目，貸記"材料成本差異"科目，實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。
四、本科目期末借方余額，反映企業在庫周轉材料的計劃成本或實際成本以及在用周轉材料的攤余價值。
1441 貴金屬
一、本科目核算企業（金融）持有的黃金、白銀等貴金屬存貨的價值。
二、本科目應當按照貴金屬的類別進行明細核算。
貴金屬存貨發生減值的，在本科目設置"跌價準備"明細科目進行核算，也可以單獨設置"貴金屬跌價準備"科目進行核算。
三、貴金屬的主要賬務處理
（一）企業購買貴金屬時，借記本科目，貸記"存放中央銀行款項"等科目。
（二）出售貴金屬存貨時，應按實際收到的金額，借記"存放中央銀行款項"等科目，按賣出貴金屬的成本，貸記本科目，按其差額，貸記"其他業務收入"科目或借記"其他業務支出"科目。
貴金屬存貨計提跌價準備的，還應結轉已計提的跌價準備。
四、本科目期末借方余額，反映企業持有的貴金屬存貨的價值。
1442 抵債資產
一、本科目核算企業（金融）依法取得并準備按有關規定進行處置的實物抵債資產的價值。
抵債資產不計提折舊或攤銷。
二、本科目應當按照抵債資產類別及借款人進行明細核算。
抵債資產發生減值的，在本科目設置"跌價準備"明細科目進行核算，也可以單獨設置"1462 抵債資產跌價準備"科目進行核算。
三、抵債資產的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I取得的抵債資產，應按其公允價值，借記本科目，原應收債權已計提資產減值準備的，借記"壞賬準備"、"貸款損失準備"
等科目，按應收債權的賬面余額，貸記"貸款"、"應收利息"、"應收賬款"、"其他應收款"等科目，按應支付的相關稅費，貸記"應交稅費"科目，按其差額，借記"營業外支出"或貸記"營業外收入"科目。
（二）取得抵債資產后如轉為自用，應在相關手續辦妥時，按轉為自用資產的賬面價值，借記"固定資產"、"長期股權投資"等科目，貸記本科目。
�。ㄈ┑謧Y產保管期間取得的收入，借記"現金"、"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目，貸記"營業外收入"科目。保管期間發生的費用，借記"營業外支出"科目，貸記"現金"、"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目。
�。ㄋ模┨幹玫謧Y產時，應按實際取得的處置收入，借記"現金"、"銀行存款"、"存放中央銀行款項"、"其他應收款"等科目，已計提跌價準備的，借記本科目（跌價準備），按應支付的相關稅費，貸記"應交稅費"科目，按其初始入賬成本，貸記本科目，按其差額，貸記"營業外收入"科目或借記"營業外支出"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業取得的尚未處置的實物抵債資產的價值。
1451 損余物資
一、本科目核算企業（保險）按照原保險合同約定承擔賠償保險金責任取得的損余物資。
二、本科目應當按照損余物資種類進行明細核算。
損余物資發生減值的，在本科目設置"跌價準備"明細科目進行核算，也可以單獨設置"1463 損余物資跌價準備"科目進行核算。
三、損余物資的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I承擔賠償保險金責任取得的損余物資，按同類或類似資產的市場價格計算確定的金額，借記本科目，貸記"賠付支出"科目。
�。ǘ┨幹脫p余物資時，按實際收到的金額，借記"現金"、"銀行存款"等科目，已計提跌價準備的，借記本科目（跌價準備），按其初始入賬成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記"賠付支出"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業承擔賠償保險金責任取得的損余物資的價值。
1461 存貨跌價準備
一、本科目核算企業存貨發生減值時計提的存貨跌價準備。
企業（農業）對消耗性生物資產計提的跌價準備，也在本科目核算。
二、存貨跌價準備的主要賬務處理
�。ㄒ唬┵Y產負債表日，企業根據存貨準則或生物資產準則確定存貨發生減值的，按存貨可變現凈值低于成本的差額，借記"資產減值損失"科目，貸記本科目。
已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復，應在原已計提的存貨跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記"資產減值損失"科目。
發出存貨結轉計提的存貨跌價準備的，借記本科目，貸記"主營業務成本"、"生產成本"等科目。
（二）企業（建造承包商）已開工建造的合同，根據建造合同準則確定合同預計總成本超過合同總收入的，應按其差額，借記"資產減值損失"科目，貸記本科目。合同完工時，借記本科目，貸記"主營業務成本"科目。
企業（建造承包商）未開工建造的合同，根據建造合同準則確定合同預計總成本超過合同總收入的，應按其差額，借記"管理費用"科目，貸記"預計負債"科目。
三、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備。
1471 融資租賃資產
一、本科目核算企業（租賃）為開展融資租賃業務取得資產的實際成本。
二、本科目應當按照承租人、租賃資產類別和項目進行明細核算。
三、融資租賃資產的主要賬務處理
（一）企業購入和以其他方式取得的融資租賃資產，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
�。ǘ┰谧赓U期開始日，按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記"長期應收款"科目，按未擔保余值，借記"未擔保余值"科目，按最低租賃收款額與未擔保余值的現值之和，貸記本科目，按發生的初始直接費用，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記"未實現融資收益"科目。
同時，按最低租賃收款額與未擔保余值的現值之和與該項融資租賃資產賬面余額的差額，借記"營業外支出"科目或貸記"營業外收入"科目，貸記或借記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業已作為融資租賃資產但尚未租出資產的實際成本。
1501 持有至到期投資
一、本科目核算企業持有至到期投資的價值。
二、本科目應當按照持有至到期投資的類別和品種，分別"成本"、"利息調整"、"應計利息"等進行明細核算。
三、持有至到期投資的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I取得的持有至到期投資，應按其面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的一道付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、"存放中央銀行款項"、“結算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。
（二）未發生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記"應收利息"科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記"投資收益"科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。
未發生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記"投資收益"科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。
收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目，貸記"應收利息"科目。
收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息，借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目，貸記"應收利息"科目。
已發生減值的持有至到期投資利息收入的確認，比照"貸款"科目相關規定進行處理。
�。ǘ┌凑战鹑诠ぞ叽_認和計量準則規定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記"可供出售金融資產"科目，已計提減值準備的，借記"持有至到期投資減值準備"科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記"資本公積——其他資本公積"科目。
按照金融工具確認和計量準則規定將可供出售金融資產重分類為采用成, 本或攤余成本計量的金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記本科目等科目，貸記"可供出售金融資產"科目。
�。ㄈ┏鍪鄢钟兄恋狡谕顿Y時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目，已計提減值準備的，借記"持有至到期投資減值準備"科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業持有至到期投資的攤余成本。
1502 持有至到期投資減值準備
一、本科目核算企業持有至到期投資發生減值時計提的減值準備。
二、本科目應當按照持有至到期投資類別和品種進行明細核算。
三、資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發生減值的，按應減記的金額，借記"資產減值損失"科目，貸記本科目。
已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記"資產減值損失"科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的持有至到期投資減值準備。
1503 可供出售金融資產
一、本科目核算企業持有的可供出售金融資產的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。
可供出售金融資產發生減值的，應在本科目設置"減值準備"明細科目進行核算，也可以單獨設置"1504 可供出售金融資產減值準備"科目進行核算。
二、本科目應當按照可供出售金融資產類別和品種，分別"成本"、"利息調整"、"應計利息"等進行明細核算。
三、可供出售金融資產的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I取得可供出售金融資產時，應按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利）與交易費用之和，借記本科目（成本），按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，借記"應收利息"或"應收股利"科目，按實際支付的金額，貸記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"、"結算備付金"、"應交稅費"等科目。
�。ǘ┪窗l生減值的可供出售債券如為分期付息、一次還本債券投資，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記"應收利息"科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記"投資收益"科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。
未發生減值的可供出售債券如為一次還本付息債券投資，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記"應收利息"科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記"投資收益"科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。
可供出售權益工具投資持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，按應享有的份額，借記"應收股利"科目，貸記"投資收益"科目收到取得可供出售金融資產支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目，貸記"應收利息"或"應收股利"科目。
收到未發生減值的可供出售債券持有期間支付的利息，借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目，貸記"應收利息"科目。
收到可供出售權益工具投資持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目，貸記"應收利"科目。
已發生減值的可供出售債券利息收入的確認，比照"貸款"科目相關規定進行處理。
�。ㄈ┵Y產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額（如可供出售金融資產為債券，即為其攤余成本）的差額，借記本科目，貸記"資本公積——其他資本公積"科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
根據金融工具確認和計量準則確定可供出售金融資產發生減值的，按應減記的金額，借記"資產減值損失"科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失，貸記"資本公積——其他資本公積"科目，按其差額，貸記本科目。
�。ㄋ模┌凑战鹑诠ぞ叽_認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按該其公允價值，借記本科目，已計提減值準備的，借記"持有至到期投資減值準備"科目，按其賬面余額，貸記"持有至到期投資"科目，按其差額，貸記或借記"資本公積——其他資本公積"科目。
�。ㄎ澹┏鍪劭晒┏鍪劢鹑谫Y產時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記"資本公積——其他資本公積"科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業可供出售金融資產的公允價值。
1511 長期股權投資
一、本科目核算企業持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。
二、本科目應當按照被投資單位進行明細核算。
長期股權投資采用權益法核算的，應當分別"成本"、"損益調整"、"所有者權益其他變動"進行明細核算。
三、長期股權投資的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I合并形成的長期股權投資同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記本科目（成本），按應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記"應收股利"科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按其差額，貸記"資本公積——資本溢價或股本溢價"科目；如為借方差額，借記"資本公積——資本溢價或股本溢價"科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應依次借記"盈余公積"、"利潤分配——未分配利潤"科目。
非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業合并成本，借記本科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按發生的直接相關費用，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記"營業外收入"或借記"營業外支出"等科目。企業合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收股利進行核算。
非同一控制下企業合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記"主營業務收入"科目，并同時結轉相關的成本。
（二）以支付現金、非現金資產等其他方式取得的長期股權投資，應按根據長期股權投資準則確定的初始投資成本，借記本科目，按應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記"應收股利"科目，貸記"銀行存款"等科目。
�。ㄈ┎捎贸杀痉ê怂愕拈L期股權投資的處理
長期股權投資采用成本法核算的，應按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于本企業的部分，借記"應收股利"科目，貸記"投資收益"科目；屬于被投資單位在取得投資前實現凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記"應收股利"科目，貸記本科目（成本）。
�。ㄋ模┎捎脵嘁娣ê怂愕拈L期股權投資的處理
企業的長期股權投資采用權益法核算的，應當分別下列情況進行處理：
1.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記本科目（成本），貸記"營業外收入"科目。
2.按根據被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額，借記本科目（損益調整），貸記"投資收益"科目。被投資單位發生虧損、分擔虧損份額超過長期股權投資的賬面價值，以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失的，應借記"投資收益"科目，貸記本科目（損益調整）科目。
被投資單位以后宣告發放現金股利或利潤時，企業計算應分得的部分，借記"應收股利"科目，貸記本科目（損益調整）。
收到被投資單位發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。
3.發生虧損的被投資單位以后實現凈利潤的，企業計算應享有的份額，如有未確認投資損失的，應先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的，如原因按合同或協議約定確認了投資損失，同時作為預計負債的，應首先沖減預計負債的余額，剩余部分再借記本科目（損益調整），貸記"投資收益"科目。
4.在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記本科目（所有者權益其他變動），貸記或借記"資本公積——其他資本公積"科目；持股比例變動的情況下，按照新的持股比例計算應享有被投資單位所有者權益的份額與本科目余額之間的差額，應借記或貸記本科目，貸記或借記"投資收益"科目……
（五）長期股權投資核算方法轉換的處理
企業根據長期股權投資準則將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉換時占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記"營業外收入"科目。
長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業合并的以外，應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。
（六）處置長期股權投資的處理
處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"
等科目，已計提減值準備的，借記"長期股權投資減值準備"科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記"應收股利"科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。
處置采用權益法核算的長期股權投資時，還應按處置長期股權投資的比例結轉原記入"資本公積——其他資本公積"科目的金額，借記或貸記"資本公積——其他資本公積"科目，貸記或借記"投資收益"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業長期股權投資的價值。
1512 長期股權投資減值準備
一、本科目核算企業長期股權投資發生減值時計提的減值準備。
二、本科目應當按照被投資單位進行明細核算。
三、資產負債表日，企業根據資產減值準則或金融工具確認和計量準則確定長期股權投資發生減值的，按應減記的金額，借記"資產減值損失"科目，貸記本科目。
處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。
四、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值準備。
1521 投資性房地產
一、本科目核算投資性房地產的價值，包括采用成本模式計量的投資性房地產和采用公允價值模式計量的投資性房地產。
二、投資性房地產采用成本模式計量的，企業應當按照投資性房地產類別和項目進行明細核算；投資性房地產采用公允價值模式計量的，企業應當按照投資性房地產類別和項目并分別"成本"和"公允價值變動"進行明細核算。
三、投資性房地產的主要賬務處理
�。ㄒ唬┎捎贸杀灸Ｊ接嬃康耐顿Y性房地產比照固定資產或無形資產進行核算。
�。ǘ┎捎霉蕛r值模式計量的投資性房地產的主要賬務處理
1.企業外購、自行建造等取得的投資性房地產，應按投資性房地產準則確定的成本，借記本科目（成本），貸記"銀行存款"、"在建工程"等科目。
2. 將作為存貨的房產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，應按該項房產在轉換日的賬面價值，借記本科目（成本），已計提跌價準備的，借記"存貨跌價準備"科目，按其賬面余額，貸記"庫存商品"科目。同時，按該項房產在轉換日的公允價值與其賬面價值的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記"資本公積——其他資本公積"科目，或借記"公允價值變動損益"科目，貸記本科目（公允價值變動）。
將自用土地使用權或建筑物轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，按該項土地使用權或建筑物在轉換日的賬面價值，借記本科目（成本），按已計提的累計攤銷或累計折舊，借記"累計攤銷"、"累計折舊"科目，已計提減值準備的，借記"無形資產減值準備"、"固定資產減值準備"科目，按其賬面余額，貸記"無形資產"、"固定資產"科目。同時，按該項土地使用權或建筑物在轉換日的公允價值與其賬面價值的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記"資本公積——其他資本公積"科目，或借記"公允價值變動損益"科目，貸記本科目（公允價值變動）。
3. 投資性房地產進行改良或裝修時，應按該項投資性房地產的賬面余額，借記"在建工程"科目，按該項投資性房地產的成本，貸記本科目（成本），按該項投資性房地產的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動）。
4. 資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記"公允價值變動損益"科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
5. 將采用公允價值模式計量的投資性房地產轉為自用時，應按該項投資性房地產在轉換日的公允價值，借記"固定資產"、"無形資產"科目，按該項投資性房地產的成本，貸記本科目（成本），按該項投資性房地產的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記"公允價值變動損益"科目。
6. 處置投資性房地產時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按該項投資性房地產的成本，貸記本科目（成本），按該項投資性房地產的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。同時，按該項投資性房地產的公允價值變動，借記或貸記"公允價值變動損益"、"資本公積——其他資本公積"科目，貸記或借記"投資收益"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業投資性房地產的價值。
1531 長期應收款
一、本科目核算企業融資租賃產生的應收款項和采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品和提供勞務等經營活動產生的應收款項。
二、本科目應當按照承租人或購貨單位（接受勞務單位）等進行明細核算。
三、長期應收款的主要賬務處理
�。ㄒ唬┏鲎馊巳谫Y租賃產生的應收租賃款，在租賃期開始日，應按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記本科目，按未擔保余值，借記"未擔保余值"科目，按最低租賃收款額和未擔保余值的現值，貸記"固定資產清理"等科目，按發生的初始直接費用，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記"未實現融資收益"科目。
�。ǘ┢髽I采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品或提供勞務等經營活動產生的長期應收款，滿足收入確認條件的，按應收合同或協議價款，借記本科目，按應收合同或協議價款的公允價值，貸記"主營業務收入"等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目，按其差額，貸記"未實現融資收益"科目。
（三）根據合同或協議每期收到承租人或購貨單位（接受勞務單位）償還的款項，借記"銀行存款"科目，貸記本科目。
四、本科目的期末借方余額，反映企業尚未收回的長期應收款。
1541 未實現融資收益
一、本科目核算企業應當分期計入租賃收入或利息收入的未實現融資收益。
二、本科目應當按照未實現融資收益項目進行明細核算。
三、未實現融資收益的主要賬務處理
�。ㄒ唬┏鲎馊巳谫Y租賃產生的應收租賃款，在租賃期開始日，應按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記"長期應收款"科目，按未擔保余值，借記"未擔保余值"科目，按最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值的現值，貸記"固定資產清理"等科目，按應付或支付的初始直接費用，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記本科目。
�。ǘ┢髽I銷售商品或提供勞務等經營活動中產生的長期應收款，滿足收入確認條件的，應按應收合同或協議價款，借記"長期應收款"
科目，按應收合同或協議價款的公允價值，貸記"主營業務收入"等科目，按銷售商品等應交納的增值稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目，按其差額，貸記本科目。
�。ㄈ┌雌诓捎脤嶋H利率法計算確定租賃收入或利息收入，借記本科目，貸記"租賃收入"、"財務費用"等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業未實現融資收益的余額。
1551 存出資本保證金
一、本科目核算企業（保險）按規定比例繳存的用于清算時清償債務的資本保證金。
二、存出資本保證金時，借記本科目，貸記"銀行存款"科目。
存出資本保證金的利息收入，應當比照"存放中央銀行款項"科目的相關規定進行處理。
三、本科目期末借方余額，反映企業按規定比例繳存的用于清算時清償債務的資本保證金。
1601 固定資產
一、本科目核算企業持有固定資產的原價。
下列各項滿足固定資產確認條件的，也在本科目核算：
1.企業（航空）的高價周轉件。
2.企業（建造承包商）為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施。
3.企業購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產。
4.企業為開發新產品、新技術購置的符合固定資產定義和確認條件的設備。
采用成本模式計量的已出租的建筑物，在"投資性房地產"科目核算，不在本科目核算。
未作為固定資產管理的工具、器具等，在"包裝物及低值易耗品"科目核算。
二、本科目應當按照固定資產類別和項目進行明細核算。
企業融資租入的固定資產，應在本科目設置"融資租入固定資產"明細科目進行核算。
三、固定資產的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I購入不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額，借記本科目，貸記"銀行存款"、"其他應付款"、"應付票據"等科目。
購入需要安裝的固定資產，先記入"在建工程"科目，安裝完畢交付使用時再轉入本科目。
購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買固定資產），實質上具有融資性質的，應按所購固定資產購買價款的現值，借記本科目或"在建工程"科目，按應支付的金額，貸記"長期應付款"科目，按其差額，借記"未確認融資費用"科目。
（二）自行建造完成的固定資產，借記本科目，貸記"在建工程"科目。
已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后再進行調整。
（三）融資租入的固定資產，在租賃期開始日，應按租賃準則確定的應計入固定資產成本的金額，借記本科目或"在建工程"科目，按最低租賃付款額，貸記"長期應付款"科目，按發生的初始直接費用，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，借記"未確認融資費用"科目。
租賃期屆滿，企業取得該項固定資產所有權的，應將該項固定資產從"融資租入固定資產"明細科目轉入有關明細科目。
�。ㄋ模┮云渌绞饺〉玫墓潭ㄙY產，按不同方式下確定的應計入固定資產成本的金額，借記本科目，貸記有關科目。
�。ㄎ澹┕潭ㄙY產存在棄置義務的，應在取得固定資產時，按預計棄置費用的現值，借記本科目，貸記"預計負債"科目。在該項固定資產的使用壽命內，按棄置費用計算確定各期應負擔的利息費用，借記"財務費用"科目，貸記"預計負債"科目。
�。┕潭ㄙY產裝修發生的裝修費用滿足固定資產準則規定的固定資產確認條件的，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
�。ㄆ撸┨幹霉潭ㄙY產應通過"固定資產清理"科目核算，應按該項固定資產賬面凈額，借記"固定資產清理"科目，按已提的累計折舊，借記"累計折舊"科目，已計提減值準備的，借記"固定資產減值準備"科目，按其賬面余額，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業固定資產的賬面原價。
1602 累計折舊
一、本科目核算企業對固定資產計提的累計折舊。
采用成本模式計量的作為投資性房地產的建造物計提的累計折舊，可以單獨設置"1607 投資性房地產累計折舊"科目，比照本科目進行核算。
二、本科目應當按照固定資產的類別或項目進行明細核算。
三、企業按月計提固定資產折舊，借記"制造費用"、"銷售費用"、"管理費用"、"其他業務支出"、"研發支出"等科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業固定資產累計折舊額。
1603 固定資產減值準備
一、本科目核算企業固定資產發生減值時計提的減值準備。
企業（石油天然氣開采）可以單獨設置"1633 油氣資產減值準備"科目，比照本科目進行處理。
采用成本模式計量的作為投資性房地產的建造物，可以單獨設置"1608 投資性房產減值準備"科目，比照本科目進行核算。
二、資產負債表日，企業根據資產減值準則確定固定資產發生減值的，按應減記的金額，借記"資產減值損失"科目，貸記本科目。
處置固定資產時，應同時結轉已計提的固定資產減值準備。
三、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的固定資產減值準備。
1604 在建工程
一、本科目核算企業基建、技改等在建工程發生的價值。
企業發生的滿足固定資產準則規定的確認條件的更新改造支出等固定資產后續支出，也在本科目核算；不滿足固定資產準則規定的固定資產確認條件的固定資產后續支出，應在"管理費用"、"銷售費用"等科目核算，不在本科目核算。
企業（石油天然氣開采）發生的油氣勘探支出和油氣開發支出，也可以分別單獨設置"1634 油氣勘探支出"科目和"1635 油氣開發支出"科目進行核算。
二、本科目應當按照"建筑工程"、"安裝工程"、"在安裝設備"、"待攤支出"以及單項工程等進行明細核算。
在建工程發生減值的，應在本科目設置"減值準備"明細科目進行核算，也可以單獨設置"1609 在建工程減值準備"科目進行核算。
三、在建工程的主要賬務處理
（一）企業發包的在建工程，應按合理估計的發包工程的進度，借記本科目，貸記"其他應付款"等科目。將設備交付承包企業進行安裝時，借記本科目（在安裝設備），貸記"工程物資"科目。
與承包企業辦理工程價款結算時，按補付的工程款，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
�。ǘ┢髽I自營的在建工程領用工程物資、本企業原材料或庫存商品的，借記本科目，貸記"工程物資"、"原材料"、"庫存商品"等科目。采用計劃成本核算的，應同時結轉應分攤的成本差異。
上述事項涉及增值稅的，應結轉相應的增值稅額。
在建工程應負擔的職工薪酬，借記本科目，貸記"應付職工薪酬"科目。
輔助生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務，借記本科目，貸記"生產成本——輔助生產成本"等科目。
�。ㄈ┰诮üこ贪l生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費及應負擔的稅費等，借記本科目（待攤支出），貸記"銀行存款"等科目。
在建工程發生的借款費用滿足借款費用準則資本化條件的，借記本科目（待攤支出），貸記"長期借款"、"應付利息"等科目。
由于自然災害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記本科目（待攤支出）科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等）；在建工程全部報廢或毀損的，應按其凈損失，借記"營業外支出——非常損失"科目，貸記本科目。
建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記本科目（待攤支出），貸記"工程物資"科目；盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會計分錄。
在建工程進行負荷聯合試車發生的費用，借記本科目（待攤支出），貸記"銀行存款"、"原材料"等科目；試車形成的產品或副產品對外銷售或轉為庫存商品的，借記"銀行存款"、"庫存商品"等科目，貸記本科目（待攤支出）。
上述事項涉及增值稅的，應結轉相應的增值稅額。
（四）在建工程完工已領出的剩余物資應辦理退庫手續，借記"工程物資"科目，貸記本科目。
（五）在建工程達到預定可使用狀態時，應計算分配待攤支出，借記本科目（××工程），貸記本科目（待攤支出）；結轉在建工程成本時，借記"固定資產"等科目，貸記本科目（××工程）。
（六）企業（石油天然氣開采）在油氣勘探過程中發生的各項鉆井勘探支出，借記本科目（油氣勘探支出），貸記"銀行存款"、"應付職工薪酬"等科目。屬于發現探明經濟可采儲量的鉆井勘探支出，借記"油氣資產"科目，貸記本科目（油氣勘探支出）；屬于未發現探明經濟可采儲量的鉆井勘探支出，借記"勘探費用"科目，貸記本科目（油氣勘探支出）。
企業（石油天然氣開采）在油氣開發過程中發生的各項相關支出，借記本科目（油氣開發支出），貸記"銀行存款"等科目。開發工程項目達到預定可使用狀態時，屬于井及相關設施的（包括開發干井），借記"油氣資產——井及相關設施"科目，貸記本科目（油氣開發支出）。
四、本科目的期末借方余額，反映企業尚未完工的在建工程的價值。
1605 工程物資
一、本科目核算企業為在建工程準備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。
二、本科目應當按照"專用材料"、"專用設備"、"工器具"等進行明細核算。
工程物資發生減值準備的，應在本科目設置"減值準備"明細科目進行核算，也可以單獨設置"1610 工程物資減值準備"科目進行核算。
三、工程物資的主要賬務處理
�。ㄒ唬┵徣霝楣こ虦蕚涞奈镔Y，借記本科目，貸記"銀行存款"、"其他應付款"等科目。
（二）領用工程物資，借記"在建工程"科目，貸記本科目。工程完工后將領出的剩余物資退庫時，做相反的會計分錄。
（三）資產負債表日，根據資產減值準則確定工程物資發生減值的，按應減記的金額，借記"資產減值損失"科目，貸記本科目（減值準備）。
領用或處置工程物資時，應結轉已計提的工程物資減值準備，借記本科目（減值準備），貸記"在建工程"等科目。
�。ㄋ模┕こ掏旯�，將為生產準備的工具和器具交付生產使用時，借記"包裝物及低值易耗品"等科目，貸記本科目。
工程完工后剩余的工程物資轉作本企業存貨的，借記"原材料"等科目，貸記本科目；采用計劃成本核算的，應同時結轉材料成本差異。
工程完工后剩余的工程物資對外出售的，應確認其他業務收入并結轉相應成本。
上述事項涉及增值稅的，應結轉相應的增值稅額。
四、本科目期末借方余額，反映企業為在建工程準備的各種物資的價值。
1606 固定資產清理
一、本科目核算企業因出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉入清理的固定資產價值以及在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。
企業（石油天然氣開采）可以單獨設置"1636 油氣資產清理"科目，比照本科目進行處理。
二、本科目應當按照被清理的固定資產項目進行明細核算。
三、固定資產清理的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I因出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、融資租賃、非貨幣性資產交換、債務重組等處置固定資產，按該項固定資產賬面凈額，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記"累計折舊"科目，已計提減值準備的，借記"固定資產減值準備"科目，按其賬面余額，貸記"固定資產"科目。
�。ǘ┣謇磉^程中發生的其他費用以及應支付的相關稅費，借記本科目，貸記"銀行存款"、"應交稅費——應交營業稅"等科目。收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記"銀行存款"、"原材料"等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償的損失，借記"其他應收款"等科目，貸記本科目。
�。ㄈ┕潭ㄙY產清理完成后，本科目的借方余額，屬于籌建期間的，借記"管理費用"科目，貸記本科目；屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記"營業外支出——非常損失"科目，貸記本科目；屬于生產經營期間正常的處理損失，借記"營業外支出——處置非流動資產損失"科目，貸記本科目。
固定資產清理完成后，本科目的貸方余額，屬于籌建期間的，借記本科目，貸記"管理費用"科目；屬于生產經營期間的，借記本科目，貸記"營業外收入——處置非流動資產利得"科目。
四、本科目期末余額，反映企業尚未清理完畢固定資產的價值以及清理凈損益（清理收入減去清理費用）。
1611 未擔保余值
一、本科目核算企業（租賃）采用融資租賃方式租出資產的未擔保余值。
二、本科目應當按照承租人、租賃資產類別和項目進行明細核算。
未擔保余值發生減值的，應在本科目設置"減值準備"明細科目進行核算，也可以單獨設置"1612 未擔保余值減值準備"科目進行核算。
三、未擔保余值的主要賬務處理
（一）在租賃期開始日，按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記"長期應收款"科目，按未擔保余值，借記本科目，按最低租賃收款額與未擔保余值的現值之和，貸記"融資租賃資產"科目，按發生的初始直接費用，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記"未實現融資收益"科目。
（二）租賃期限屆滿，承租人行使了優惠購買選擇權的，按收到承租人支付的購買資產的價款，借記"銀行存款"等科目，貸記"長期應收款"科目。
存在未擔保余值的，按未擔保余值，借記"租賃收入"科目，貸記本科目。
�。ㄈ┳赓U期限屆滿，收到承租人交還租賃資產且存在擔保余值和未擔保余值的，按擔保余值與未擔保余值之和，借記"融資租賃資產"科目，按未擔保余值，貸記本科目，按擔保余值，貸記"長期應收款"科目。
收回租賃資產的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值的，按應向承租人收取的價值損失補償金額，借記"其他應收款"科目，貸記"租賃收入"科目。
�。ㄋ模┵Y產負債表日，企業根據租賃準則確定未擔保余值發生減值的，按應減記的金額，借記"資產減值損失"科目，貸記本科目（減值準備）。已計提未擔保余值減值準備的未擔保余值價值以后又得以恢復，應在原已計提的未擔保余值減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目（減值準備），貸記"資產減值損失"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業采用融資租賃方式租出資產的未擔保余值。
1621 生產性生物資產
一、本科目核算企業（農業）持有的生產性生物資產的原價。
二、本科目應當分別"未成熟生產性生物資產"和"成熟生產性生物資產"以及生產性生物資產的種類、群別、所屬部門等進行明細核算。
生產性生物資產發生減值的，應在本科目設置"減值準備"明細科目進行核算，也可以單獨設置"1624 生產性生物資產減值準備"科目進行核算。
三、生產性生物資產的主要賬務處理
�。ㄒ唬┩赓彽纳a性生物資產，按應計入生產性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記"銀行存款"、"其他應付款"、"應付票據"等科目。
（二）自行營造的林木類生產性生物資產、自行繁殖的產畜和役畜，應按達到預定生產經營目的前發生的必要支出，借記本科目（未成熟生產性生物資產），貸記"銀行存款"等科目。
（三）以其他方式取得的生產性生物資產，按不同方式下確定的應計入生產性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記有關科目。
天然起源的生產性生物資產，應按名義金額，借記本科目，貸記"營業外收入"科目。
�。ㄋ模┯市筠D為產畜或役畜時，應按其賬面余額，借記本科目，貸記"消耗性生物資產"科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉已計提的跌價準備。
產畜或役畜淘汰轉為育肥畜時，按轉群時的賬面價值，借記"消耗性生物資產"科目，按已計提的累計折舊，借記"生產性生物資產累計折舊"科目，按其賬面余額，貸記本科目。已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備，借記本科目（減值準備），貸記"消耗性生物資產"科目。
�。ㄎ澹┪闯墒焐a性生物資產達到預定生產經營目的時，按其賬面余額，借記本科目（成熟生產性生物資產），貸記本科目（未成熟生產性生物資產）。未成熟生產性生物資產已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。
�。⿹穹�、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類生產性生物資產發生的后續支出，借記本科目，貸記"現金"、"銀行存款"、"其他應付款"等科目。
林木類生產性生物資產達到預定生產經營目的后發生的管護費用等后續支出，借記"管理費用"科目，貸記"銀行存款"等科目。
�。ㄆ撸┨幹蒙a性生物資產時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按已計提的累計折舊，借記"生產性生物資產累計折舊"科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記"營業外支出——處置非流動資產損失"科目或貸記"營業外收入——處置非流動資產利得"科目。已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。
�。ò耍┯写_鑿證據表明生產性生物資產的公允價值能夠持續可靠取得的，應當對生產性生物資產采用公允價值計量，比照"投資性房地產"科目的相關規定進行處理。
四、本科目期末借方余額，反映企業生產性生物資產的價值。
1622 生產性生物資產累計折舊
一、本科目核算企業（農業）對成熟生產性生物資產計提的累計折舊。
二、本科目應當按照生產性生物資產的種類、群別、所屬部門等進行明細核算。
三、企業對成熟生產性生物資產按期計提折舊時，借記"農業生產成本"、"管理費用"等科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業成熟生產性生物資產的累計折舊額。
1623 公益性生物資產
一、本科目核算企業（農業）持有的公益性生物資產的價值。
二、本科目應當按照公益性生物資產的種類或項目進行明細核算。
三、公益性生物資產的主要賬務處理
�。ㄒ唬┩赓彽墓嫘陨镔Y產，按應計入公益性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記"銀行存款"、"其他應付款"、"應付票據"等科目。
�。ǘ┳孕袪I造的公益性生物資產，應按郁閉前發生的必要支出，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
公益性生物資產使用國家專項撥款營造的，在郁閉時還應同時借記"專項應付款"等科目，貸記"資本公積——其他資本公積"科目。
�。ㄈ┮云渌绞饺〉玫墓嫘陨镔Y產，按不同方式下確定的應計入公益性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記有關科目。
天然起源的公益性生物資產，應按名義金額，借記本科目，貸記"營業外收入"科目。
�。ㄋ模┫男陨镔Y產、生產性生物資產轉為公益性生物資產時，應按其賬面余額或賬面價值，借記本科目，按已計提的生產性生物資產累計折舊，借記"生產性生物資產累計折舊"科目，按賬面余額，貸記"消耗性生物資產"、"生產性生物資產"科目。已計提跌價準備或減值準備的，還應同時結轉跌價準備或減值準備。
�。ㄎ澹⿹穹�、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類公益性生物資產發生的后續支出，借記本科目，貸記"現金"、"銀行存款"、"其他應付款"等科目。
林木類公益性生物資產郁閉后發生的管護費用等其他后續支出，借記"管理費用"科目，貸記"銀行存款"等科目。
�。┯写_鑿證據表明公益性生物資產的公允價值能夠持續可靠取得的，應當對公益性生物資產采用公允價值計量，比照"投資性房地產"科目的相關規定進行處理。
四、本科目期末借方余額，反映企業公益性生物資產的價值。
1631 油氣資產
一、本科目核算企業（石油天然氣開采）持有的探明礦區權益和油氣井及相關設施的原價。
企業（石油天然氣開采）與油氣開采活動相關的輔助設備及設施在"固定資產"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應按照油氣資產的類別、項目和不同礦區或油田進行明細核算。
三、油氣資產的主要賬務處理
�。ㄒ唬┵徣氲挠蜌赓Y產（包括按規定申請取得探礦權，應交納的探礦權使用費、探礦權價款或采礦權價款等），按應計入油氣資產成本的金額，借記本科目，貸記"銀行存款"、"其他應付款"、"應付票據"等科目。
購入需要安裝的油氣資產，先記入"在建工程"科目，安裝完畢交付使用時再轉入本科目。
�。ǘ┳孕薪ㄔ斓挠蜌赓Y產，在油氣勘探、開發工程達到預定可使用狀態時，借記本科目，貸記"在建工程"等科目。
�。ㄈ┮云渌绞饺〉玫挠蜌赓Y產，按不同方式下確定的應計入油氣資產成本的金額，借記本科目，貸記有關科目。
�。ㄋ模┯蜌赓Y產存在棄置義務的，應在取得油氣資產時，按預計棄置費用的現值，借記本科目，貸記"預計負債"科目。在油氣資產的使用壽命內，按照棄置費用計算確定各期應負擔的利息費用，借記"財務費用"科目，貸記"預計負債"科目。
�。ㄎ澹┨幹糜蜌赓Y產時，應按該項油氣資產的賬面凈額，借記"固定資產清理"科目，按已計提的累計折耗，借記"累計折耗"科目，原已計提減值準備的，借記"固定資產減值準備"科目，按其賬面余額，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業油氣資產的賬面原價。
1632 累計折耗
一、本科目核算企業（石油天然氣開采）對油氣資產計提的累計折耗。
二、本科目應當按照油氣資產的類別、項目和不同礦區或油田進行明細核算。
三、企業按月計提油氣資產折耗，借記"生產成本等科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業油氣資產累計折耗額。
1701 無形資產
一、本科目核算企業持有的無形資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。
采用成本模式計量的已出租的土地使用權和持有并準備增值后轉讓的土地使用權，在"投資性房地產"科目核算，不在本科目核算。
二、企業應當按照無形資產項目進行明細核算。
三、無形資產的主要賬務處理
�。ㄒ唬┩赓彽臒o形資產，按應計入無形資產成本的金額，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
購入無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按所購無形資產購買價款的現值，借記本科目，按應支付的金額，貸記"長期應付款"科目，按其差額，借記"未確認融資費用"科目。
�。ǘ┳孕虚_發的無形資產，借記本科目，貸記"研發支出"科目。
�。ㄈ┢髽I合并中取得的無形資產，應按其在購買日的公允價值，借記本科目，貸記有關科目。
（四）其他方式取得的無形資產，按不同方式下確定應計入無形資產成本的金額，借記本科目，貸記有關科目。
�。ㄎ澹o形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應按已計提的累計攤銷，借記"累計攤銷"科目，已計提減值準備的，借記"無形資產減值準備"科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記"營業外支出"科目。
�。┨幹脽o形資產時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"
等科目，按已計提的累計攤銷，借記"累計攤銷"科目，已計提減值準備的，借記"無形資產減值準備"科目，按應支付的相關稅費，貸記"應交稅費"等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記"營業外收入——處置非流動資產利得"科目或借記"營業外支出——處置非流動資產損失"科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業無形資產的成本。
1702 累計攤銷
一、本科目核算企業對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。
采用成本模式計量的作為投資性房地產的土地使用權計提的累計攤銷，可以單獨設置"1704 投資性地產累計攤銷"本科目，比照本科目進行核算。
二、本科目應按無形資產項目進行明細核算。
三、企業按月計提無形資產攤銷，借記"管理費用"、"其他業務支出"等科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業無形資產累計攤銷額。
1703 無形資產減值準備
一、本科目核算企業無形資產發生減值時計提的減值準備。
采用成本模式計量的作為投資性房地產的土地使用權計提的減值準備，可以單獨設置"1705 投資性地產減值準備"本科目，比照本科目進行核算。
二、本科目應按無形資產項目進行明細核算。
三、資產負債表日，企業根據資產減值準則確定無形資產發生減值的，按應減記的金額，借記"資產減值損失"科目，貸記本科目。
處置無形資產時，應同時結轉已計提的無形資產減值準備。
四、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的無形資產減值準備。
1711 商譽
一、本科目核算吸收合并中取得的商譽價值。
商譽發生減值的，應在本科目設置"減值準備"明細科目進行核算，也可以單獨設置"1712 商譽減值準備"科目進行核算。
二、企業應按企業合并準則確定的商譽價值，借記本科目等科目，貸記有關科目。
資產負債表日，企業根據資產減值準則確定商譽發生減值的，按應減記的金額，借記"資產減值損失"科目，貸記本科目（減值準備）。
三、本科目期末借方余額，反映企業商譽的價值。
1801 長期待攤費用
一、本科目核算企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1 年以上的各項費用，如果以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。
二、本科目應按費用項目進行明細核算。
三、企業發生的長期待攤費用，借記本科目，貸記有關科目，貸記"銀行存款"、"原材料"等科目。攤銷長期待攤費用，借記"管理費用"、"銷售費用"等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業尚未攤銷完畢的長期待攤費用的攤余價值。
1811 遞延所得稅資產
一、本科目核算企業根據所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產生的所得稅資產。
根據稅法規定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損及稅款抵減產生的所得稅資產，也在本科目核算。
二、本科目應當按照可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算。
三、遞延所得稅資產的主要賬務處理
（一）資產負債表日，企業根據所得稅準則應予確認的遞延所得稅資產，借記本科目，貸記"所得稅費用——遞延所得稅費用"、"資本公積——其他資本公積"等科目。本期應確認的遞延所得稅資產大于其賬面余額的，應按其差額確認；本期應確認的遞延所得稅資產小于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
非同一控制下企業合并中取得資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同形成可抵扣暫時性差異的，應于購買日根據所得稅準則確認遞延所得稅資產，同時調整商譽，借記本科目，貸記"商譽"科目。
（二）資產負債表日，預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按原已確認的遞延所得稅資產中應減記的金額，借記"所得稅費用——當期所得稅費用"、"資本公積——其他資本公積"科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業已確認的遞延所得稅資產的余額。
1821 獨立賬戶資產
一、本科目核算企業（保險）對分拆核算的投資連結產品不屬于風險保障部分確認的獨立賬戶資產價值。
二、本科目應當按照資產類別進行明細核算。
三、獨立賬戶資產的主要賬務處理
（一）向獨立賬戶劃入資金時，借記本科目（銀行存款及現金），貸記"獨立賬戶負債"科目。
�。ǘ┆毩①~戶進行投資時，借記本科目（交易性金融資產、可供出售金融資產等），貸記本科目（銀行存款及現金）。
（三）對獨立賬戶投資估值時，按估值增值，借記本科目（估值增減值），貸記"獨立賬戶負債"科目；估值減值的，做相反的會計分錄。
�。ㄋ模⿲Κ毩①~戶計提保險費時，借記"銀行存款"科目，貸記"原保費收入"科目。同時，借記"獨立賬戶負債"科目，貸記本科目（銀行存款及現金）。
（五）對獨立賬戶計提賬戶管理費時，借記"銀行存款"科目，貸記"其他業務收入"科目。同時，借記"獨立賬戶負債"科目，貸記本科目（銀行存款及現金）。
�。┫蛲侗Ｈ酥Ц丢毩①~戶資產時，借記"獨立賬戶負債"科目，貸記本科目（銀行存款及現金）。
四、本科目期末借方余額，反映企業確認的獨立賬戶資產的價值。
1901 待處理財產損溢
一、本科目核算企業在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值，包括盤盈存貨的價值。
物資在運輸途中發生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。
盤盈固定資產的價值在"以前年度損益調整"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應按盤盈、盤虧的資產種類和項目進行明細核算。
三、待處理財產損溢的主要賬務處理
�。ㄒ唬┍P盈的現金、各種材料、庫存商品、生物資產等，借記"庫存現金"、"原材料"、"庫存商品"、"消耗性生物資產"、"生產性生物資產"、"公益性生物資產"等科目，貸記本科目。
�。ǘ┍P虧、毀損的各種材料、庫存商品、生物資產等，借記本科目，貸記"原材料"、"庫存商品"、"應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）"、"消耗性生物資產"、"生產性生物資產"、"公益性生物資產"等科目。材料、庫存商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉成本差異（或商品進銷差價）。
�。ㄈ┍P盈、盤虧、毀損的財產，按管理權限報經批準后處理時，按殘料價值，借記"原材料"等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記"其他應收款"科目，按本科目余額，借記或貸記本科目，按其借方差額，屬于管理原因造成的，借記"管理費用"科目，屬于非正常損失的，借記"營業外支出——盤虧毀損損失"；按其貸方差額，貸記"管理費用"、"營業外收入——盤盈利得"科目。
四、企業的財產損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。
負債類
2001 短期借款
一、本科目核算企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各種借款。
企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1 年以上的各種借款，在"長期借款"科目核算。
二、本科目應當按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。
三、短期借款的主要賬務處理
（一）企業借入的各種短期借款，借記"銀行存款"科目，貸記本科目；歸還借款時，做相反的會計分錄。
�。ǘ┵Y產負債表日，應按實際利率計算確定的短期借款利息的金額，借記"財務費用"、"利息支出"等科目，貸記"預提費用"、"銀行存款"等科目。
實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。
四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未償還的短期借款的本金。
2002 存入保證金
一、本科目核算企業（金融）收到客戶存入的各種保證金，如信用證保證金、承兌匯票保證金、保函保證金、擔保保證金等。
企業（金融）收到非客戶交納的保證金，在"其他應付款"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應當按照客戶進行明細核算。
三、存入保證金的賬務處理，應當比照"吸收存款"中活期存款的相關規定進行處理。
四、本科目期末貸方余額，反映企業接受存入但尚未返還的保證金余額。
2003 拆入資金
一、本科目核算企業（金融）從境內、境外金融機構拆入的款項。
企業（金融）在系統內拆入的款項，應單獨設置"系統內拆入資金"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應當按照拆入資金的金融機構分別"本金"、"利息調整"等進行明細核算。
三、拆入資金的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I應按實際收到的金額，借記"存放中央銀行款項"、"銀行存款"等科目，按拆入資金的本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記或借記本科目（利益調整）。
（二）資產負債表日，應按實際利率計算確定的拆入資金的利息費用，借記"利息支出"科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息，貸記"應付利息"科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。
實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。
�。ㄈw還拆入資金時，借記本科目（本金），貸記"存放中央銀行款項"等科目，按應轉銷的利息調整金額，借記或貸記本科目（利息調整），按其差額，貸記或借記"利息支出"科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未歸還的拆入資金的余額。
2004 向中央銀行借款
一、本科目核算企業（銀行）向中央銀行借入的款項。
二、本科目應當按照借款性質進行明細核算。
三、向中央銀行借款應當比照"拆入資金"科目的相關規定進行處理。
四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未歸還中央銀行借款的余額。
2011 同業存放
一、本科目核算企業（銀行）吸收的境內、境外金融機構的存款。
二、本科目應當按照存放金融機構，分別"本金"、"利息調整"等進行明細核算。
三、同業存放的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I增加存款時，應按實際收到的金額，借記"存放中央銀行款項"等科目，按存款的本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記或借記本科目（利息調整）。
�。ǘ┩瑯I存放的其他賬務處理，應當比照"吸收存款"科目的相關規定進行處理。
四、本科目期末貸方余額，反映企業吸收的同業存放款項的余額。
2012 吸收存款
一、本科目核算企業（銀行）吸收的除同業存放款項以外的其他各種存款，包括單位存款（包括企業、事業單位、機關、社會團體等）、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉貸款資金和財政性存款等。
二、本科目應當按照存款類別及存款單位，分別"本金"、"利息調整"等進行明細核算。
三、吸收存款的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I收到客戶存入的款項時，應按實際收到的金額，借記"存放中央銀行款項"等科目，按存入資金的本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記或借記本科目（利息調整）。
（二）資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的存入資金的利息費用，借記"利息支出"科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息金額，貸記"應付利息"科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。
支付存入資金的利息時，借記"應付利息"科目，貸記本科目。
實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。
�。ㄈ┲Ц洞婵畋窘饡r，應按歸還的金額，借記本科目（本金），貸記"存放中央銀行款項"、"現金"等科目，按應轉銷的利息調整金額，借記或貸記本科目（利息調整），按其差額，貸記或借記"利息支出"
科目。
�。ㄋ模⿲τ诨钇诖婵�，應按合同約定的名義利率計算確定的利息費用金額，借記"利息支出"科目，貸記"應付利息"科目。實際支付利息時，借記"應付利息"科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業吸收的除同業存放款項以外的其他各項存款余額。
2021 貼現負債
一、本科目核算企業（銀行）辦理商業票據的轉貼現融入資金等業務的款項。
企業（銀行）辦理的轉貼現業務，如相關的風險和報酬已轉移給其他金融機構，不在本科目核算。
二、本科目應當按照貼現類別和貼現金融機構，分別"面值"、"利息調整"進行明細核算。
三、貼現負債的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I持貼現票據向其他金融機構轉貼現，應按實際收到的金額，借記"存放中央銀行款項"等科目，按貼現票據的票面金額，貸記本科目（轉貼現——面值），按其差額，借記本科目（轉貼現——利息調整）。
�。ǘ┵Y產負債表日，應按合同約定的名義利率計算確定的利息費用，借記"利息支出"科目，貸記本科目（轉貼現——利息調整）。
合同約定的名義利率與實際利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。
（三）貼現票據到期時，應按貼現票據的票面金額，借記本科目（轉貼現——面值），按實際支付的金額，貸記"存放中央銀行款項"等科目，按應轉銷的利息調整金額，貸記本科目（轉貼現——利息調整），按其差額，借記"利息支出"科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業辦理的轉貼現融入資金等業務的款項余額。
2101 交易性金融負債
一、本科目核算企業承擔的交易性金融負債的公允價值。
企業持有的指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，也在本科目核算。
衍生金融負債不在本科目核算。
二、本科目應當按照交易性金融負債類別，分別"本金"、"公允價值變動"進行明細核算。
三、交易性金融負債的主要賬務處理
（一）企業承擔交易性金融負債時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"、"結算備付金"等科目，按發生的交易費用，借記"投資收益"科目，按交易性金融負債的公允價值，貸記本科目（本金）。
�。ǘ┵Y產負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記"公允價值變動損益"科目，貸記本科目（公允價值變動）；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
�。ㄈ┏鍪劢灰仔越鹑谪搨鶗r，應按其賬面余額，借記本科目（本金、公允價值變動），按實際支付的金額，貸記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"、"結算備付金"等科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。同時，按該金融負債的公允價值變動，借記或貸記"公允價值變動損益"科目，貸記或借記"投資收益"科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業承擔的交易性金融負債的公允價值。
2111 賣出回購金融資產款
一、本科目核算企業（金融）按回購協議賣出票據、證券、貸款等金融資產所融入的資金。
二、本科目應當按照賣出回購金融資產的類別和融資方進行明細核算。
三、賣出回購金融資產款的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I根據回購協議賣出票據、證券、貸款等金融資產時，應按實際收到的金額，借記"存放中央銀行款項"、"結算備付金"、"銀行存款"等科目，貸記本科目。
（二）資產負債表日，應按實際利率計算確定的賣出回購金融資產的利息費用，借記"利息支出"科目，貸記本科目。
實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。
�。ㄈ┵u出回購金融資產協議到期時，按其賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記"存放中央銀行款項"、"結算備付金"、"銀行存款"等科目，按其差額，借記"利息支出"科目。
在交易對方違約的情況下，應按賣出回購金融資產款的賬面余額，借記本科目，按交易對方支付的履約保證金，借記"存放中央銀行款項"、"結算備付金"、"銀行存款"等科目，回購協議賣出票據、證券、貸款等金融資產計提減值準備的，借記"壞賬準備"、"貸款損失準備"等科目，按回購協議賣出票據、證券、貸款等金融資產的賬面余額，貸記"交易性金融資產"、"可供出售金融資產"、"貸款"等科目，按其差額，借記或貸記"投資收益"等科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業賣出的尚未到期回購的金融資產款余額。
2201 應付票據
一、本科目核算企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。
二、應付票據的主要賬務處理：
�。ㄒ唬┢髽I開出、承兌商業匯票或以承兌商業匯票抵付貨款、應付賬款時，借記"材料采購"、"庫存商品"、"應付賬款"、"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"等科目，貸記本科目。
（二）支付銀行承兌匯票的手續費，借記"財務費用"科目，貸記"銀行存款"科目。支付款項時，借記本科目，貸記"銀行存款"科目。
�。ㄈ⿷镀睋狡�，如企業無力支付票款，按應付票據的票面價值，借記本科目，貸記"應付賬款"或"短期借款"科目。
三、企業應當設置"應付票據備查簿"，詳細登記每一商業匯票的種類、號數和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，應當在備查簿內逐筆注銷。
四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未到期的商業匯票的票面金額。
2202 應付賬款
一、本科目核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。
企業（金融）應支付但尚未支付的手續費和傭金，可將本科目改為"2202 應付手續費及傭金"科目，并按照對方單位（或個人）進行明細核算。
企業（保險）應支付但尚未支付的賠付款項，可將本科目改為"2202 應付賠付款"科目，并按照保險受益人進行明細核算。
二、本科目應當按照不同的債權人進行明細核算。
三、應付賬款的主要賬務處理（一）企業購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證（發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值），借記"材料采購"、"在途物資"等科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"等科目，按應付的價款，貸記本科目。
�。ǘ┙邮芄⿷獑挝惶峁﹦趧斩l生的應付未付款項，根據供應單位的發票賬單，借記"生產成本"、"管理費用"等科目，貸記本科目。
支付時，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
�。ㄈ┢髽I與債權人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行賬務處理
1.以低于應付債務賬面價值的現金清償債務的，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記"銀行存款"科目，按其差額，貸記"營業外收入——債務重組利得"科目。
2.企業以非現金資產清償債務的，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償債務的非現金資產的公允價值，貸記"交易性金融資產"、"其他業務收入"、"主營業務收入"、"固定資產清理"、"無形資產"、"長期股權投資"等科目，按應支付的相關稅費，貸記"應交稅費"等科目，按其差額，貸記"營業外收入"等科目或借記"營業外支出"等科目。
3.以債務轉為資本，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值，貸記"實收資本"或"股本"、"資本公積——資本溢價或股本溢價"科目，按其差額，貸記"營業外收入——債務重組利得"科目。
4.以修改其他債務條件進行清償的，應將重組債務的賬面余額與重組后債務的公允價值的差額，借記本科目，貸記"營業外收入——債務重組利得"科目。
�。ㄋ模┢髽I如有將應付賬款劃轉出去或者確實無法支付的應付賬款，應按其賬面余額，借記本科目，貸記"營業外收入——其他"科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未支付的應付賬款。
2205 預收賬款
一、本科目核算企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。預收賬款情況不多的，也可將預收的款項直接記入"應收賬款"科目。
企業（保險）按照原保險合同約定收到的尚未滿足保費收入確認條件的保險費，可將本科目改為"2205 預收保費"科目，并按投保人進行明細核算。
二、本科目應按購貨單位進行明細核算。
三、企業向購貨單位預收的款項，借記"銀行存款"等科目，貸記本科目；銷售實現時，按實現的收入和應交的增值稅銷項稅額，借記本科目，按實現的營業收入，貸記"主營業務收入"科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"等科目。
購貨單位補付的款項，借記"銀行存款"等科目，貸記本科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。
四、本科目期末貸方余額，反映企業向購貨單位預收的款項；期末如為借方余額，反映企業應由購貨單位補付的款項。
2211 應付職工薪酬
一、本科目核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。
外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。
二、本科目應當按照"工資"、"職工福利"、"社會保險費"、"住房公積金"、"工會經費"、"職工教育經費"、"解除職工勞動關系補償"、"股份支付"等應付職工薪酬項目進行明細核算。
三、應付職工薪酬的主要賬務處理
（一）企業按照有關規定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸記"銀行存款"、"現金"等科目。企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記"其他應收款"、"應交稅費——應交個人所得稅"等科目。
企業向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記"銀行存款"、"現金"等科目。
企業支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職工培訓，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
企業按照國家有關規定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記"銀行存款"科目。
企業因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償，借記本科目，貸記"銀行存款"、"現金"等科目。
企業支付租賃住房等資產供職工無償使用所發生的租金，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
在行權日，企業以現金與職工結算股份支付，借記本科目，貸記"銀行存款"、"現金"等科目。
�。ǘ┢髽I應當根據職工提供服務的受益對象，對發生的職工薪酬分別以下情況進行處理
生產部門人員的職工薪酬，借記"生產成本"、"制造費用"、"勞務成本"科目，貸記本科目。
管理部門人員的職工薪酬，借記"管理費用"科目，貸記本科目。
銷售人員的職工薪酬，借記"銷售費用"科目，貸記本科目。
應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記"在建工程"、"研發支出"科目，貸記本科目。
因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記"管理費用"科目，貸記本科目。
無償向職工提供住房等資產使用的，按應計提的折舊額，借記"管理費用"等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記"累計折舊"科目。
租賃住房等資產供職工無償使用的，每期應支付的租金，借記"管理費用"等科目，貸記本科目。
在等待期內每個資產負債表日，根據股份支付準則確定的金額，借記"管理費用"等科目，貸記本科目。
在可行權日之后，根據股份支付準則確定的金額，借記或貸記"公允價值變動損益"科目，貸記或借記本科目。
外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記"利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金"科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業應付職工薪酬的結余。
2221 應交稅費
一、本科目核算企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。
企業（保險）按規定應交納的保險保障基金，也通過本科目核算。
企業代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。
企業不需要預計應交數所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。
二、本科目應當按照應交稅費的稅種進行明細核算。
應交增值稅還應分別"進項稅額"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉出"、"已交稅金"等設置專欄進行明細核算。
三、應交稅費的主要賬務處理
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1.企業采購物資等，按應計入采購成本的金額，借記"材料采購"、"在途物資"或"原材料"、"庫存商品"等科目，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應交增值稅——進項稅額），按應付或實際支付的金額，貸記"應付賬款"、"應付票據"、"銀行存款"等科目。購入物資發生的退貨，做相反的會計分錄。
2.銷售物資或提供應稅勞務，按營業收入和應收取的增值稅額，借記"應收賬款"、"應收票據"、"銀行存款"等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記本科目（應交增值稅——銷項稅額），按實現的營業收入，貸記"主營業務收入"、"其他業務收入"科目。發生的銷售退回，做相反的會計分錄。
3.實行"免、抵、退"的企業，按應收的出口退稅額，借記"其他應收款"科目，貸記本科目（應交增值稅——出口退稅）。
4.企業交納的增值稅，借記本科目（應交增值稅——已交稅金），貸記"銀行存款"科目。
5.小規模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發票的，發生的增值稅計入材料采購成本，借記"材料采購"、"在途物資"等科目，貸記本科目。
�。ǘ⿷幌M稅、營業稅、資源稅和城市維護建設稅
1.企業按規定計算應交的消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅，借記"營業稅金及附加"等科目，貸記本科目（應交消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅）。
2.出售不動產，計算應交的營業稅，借記"固定資產清理"等科目，貸記本科目（應交營業稅）。
3.交納的消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅，借記本科目（應交消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅），貸記"銀行存款"等科目。
（三）應交所得稅
1.企業按照稅法規定計算應交的所得稅，借記"所得稅費用"等科目，貸記本科目（應交所得稅）。
2.交納的所得稅，借記本科目（應交所得稅），貸記"銀行存款"等科目。
�。ㄋ模⿷煌恋卦鲋刀�
1.企業轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在"固定資產"或"在建工程"等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記"固定資產清理"科目，貸記本科目（應交土地增值稅）。
2.交納的土地增值稅，借記本科目（應交土地增值稅），貸記"銀行存款"等科目。
�。ㄎ澹⿷环慨a稅、土地使用稅和車船使用稅
1.企業按規定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅，借記"管理費用"科目，貸記本科目（應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅）。
2.交納的房產稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目（應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅），貸記"銀行存款"等科目。
（六）應交個人所得稅
1.企業按規定計算的應代扣代交的職工個人所得稅，借記"應付職工薪酬"科目，貸記本科目（應交個人所得稅）。
2.交納的個人所得稅，借記本科目（應交個人所得稅），貸記"銀行存款"等科目。
�。ㄆ撸⿷坏慕逃M附加、礦產資源補償費
1.企業按規定計算應交的教育費附加、礦產資源補償費，借記"營業稅金及附加"、"管理費用"等科目，貸記本科目（應交教育費附加、應交礦產資源補償費）。
2.交納的教育費附加、礦產資源補償費，借記本科目（應交教育費附加、應交礦產資源補償費），貸記"銀行存款"等科目。
（八）應交的保險保障基金
1.企業按規定應交的保險保障基金，借記"管理費用"科目，貸記本科目（應交保險保障基金）。
2.交納的保險保障基金，借記本科目（應交保險保障基金），貸記"銀行存款"科目。
�。ň牛╊A交的稅費
企業預交的稅費，借記本科目（應交增值稅、應交所得稅等明細科目），貸記"銀行存款"科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業多交或尚未抵扣的稅金。
2231 應付利息
一、本科目核算企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。
二、本科目應當按照存款人或債權人進行明細核算。
三、應付利息的主要賬務處理
�。ㄒ唬┢髽I采用合同約定的名義利率計算確定利息費用時，應按合同約定的名義利率計算確定的應付利息的金額，借記"利息支出"、"在建工程"、"財務費用"、"研發支出"等科目，貸記本科目。
�。ǘ┎捎脤嶋H利率計算確定利息費用時，應按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記"利息支出"、"在建工程"、"制造費用"、"財務費用"、"研發支出"等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息的金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記"長期借款——利息調整"、"吸收存款——利息調整"等科目。
�。ㄈ⿲嶋H支付利息時，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業按照合同約定應支付但尚未支付的利息。
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