會計科目和主要賬務處理（二）-2
頒布時間：2006/10/17 12:12:40
會計科目和主要賬務處理（二）-2
頒布時間：2006-10-17
發文單位：財政部
2232 應付股利
一、本科目核算企業分配的現金股利或利潤。
企業分配的股票股利，不通過本科目核算。
二、本科目應當按照投資者進行明細核算。
三、企業應根據股東大會或類似機構通過的利潤分配方案，按應支付的現金股利或利潤，借記"利潤分配"科目，貸記本科目。
實際支付現金股利或利潤，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
四、企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不做賬務處理，但應在附注中披露。
五、本科目期末貸方余額，反映企業尚未支付的現金股利或利潤。
2241 其他應付款
一、本科目核算企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。
二、本科目應當按照其他應付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。
三、企業發生其他各種應付、暫收款項時，借記"銀行存款"、"管理費用"等科目，貸記本科目；支付的其他各種應付、暫收款項，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
四、采用售后回購方式融資的，在發出商品等資產時，應按實際收到或應收的金額，借記"銀行存款"、"應收賬款"等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目，按其差額，貸記本科目。回購價格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，借記"財務費用"科目，貸記本科目。
購回該項商品等時，應按回購商品等的價款，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，按實際支付的金額，貸記"銀行存款"科目。
五、本科目期末貸方余額，反映企業尚未支付的其他應付款項；期末余額如為借方余額，反映企業尚未收加的其他應收款項。
2251 應付保單紅利
一、本科目核算企業（保險）按原保險合同約定應支付但尚未支付投保人的紅利。
二、本科目應當按照投保人進行明細核算。
三、企業按原保險合同約定計提應支付的保單紅利時，借記"保單紅利支出"科目，貸記本科目；向投保人支付保單紅利時，借記本科目，貸記"現金"、"銀行存款"等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業按原保險合同約定應支付但尚未支付投保人的紅利。
2261 應付分保賬款
一、本科目核算企業（保險）從事再保險業務應支付但尚未支付的款項。
二、本科目應當按照再保險分出人或再保險接受人和再保險合同進行明細核算。
三、再保險分出人應付分保賬款的主要賬務處理
（一）在確認原保險合同保費收入的當期，按相關再保險合同約定計算確定的分出保費金額，借記"分出保費"科目，貸記本科目。
（二）在原保險合同提前解除的當期，按相關再保險合同約定計算確定的分出保費的調整金額，借記本科目，貸記"分出保費"科目。
（三）發出分保業務賬單時，按賬單標明的扣存本期分保保證金金額，借記本科目，貸記"存入保證金"科目；按賬單標明的返還上期扣存分保保證金金額，借記"存入保證金"科目，貸記本科目。
（四）按期計算存入分保保證金利息時，借記"利息支出"科目，貸記本科目。
（五）對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，按相關再保險合同約定計算確定的分出保費金額，借記"分出保費"科目，貸記本科目。調整分出保費時，借記或貸記本科目，貸記或借記"分出保費"科目。
四、再保險接受人應付分保賬款的主要賬務處理
（一）在確認分保費收入的當期，按相關再保險合同約定計算確定的分保費用金額，借記"分保費用"科目，貸記本科目。
（二）在能夠計算確定應向再保險分出人支付的純益手續費時，按相關再保險合同約定計算確定的純益手續費金額，借記"分保費用"科目，貸記本科目。
（三）收到分保業務賬單時，按賬單標明的金額對分保費用進行調整，按調整增加額，借記"分保費用"科目，貸記本科目；按調整減少額，借記本科目，貸記"分保費用"科目。
（四）收到分保業務賬單的當期，按賬單標明的分保賠付款項金額，借記"賠付支出"科目，貸記本科目。
五、應付分保賬款結算的主要賬務處理
再保險分出人、再保險接受人收到或支付分保賬款時，按相關應付分保賬款金額，借記本科目，按相關應收分保賬款金額，貸記"應收分保賬款"科目，按收到或支付的分保賬款金額，借記或貸記"銀行存款"科目。
六、本科目期末貸方余額，反映企業從事再保險業務應支付但尚未支付的款項。
2311 代理買賣證券款
一、本科目核算企業（證券）接受客戶委托，代理客戶買賣股票、債券和基金等有價證券而收到的款項。
企業（證券）代理客戶認購新股的款項、代理客戶領取的現金股利和債券利息、代理客戶向證券交易所支付的配股款等，也在本科目核算。
二、本科目應當按照客戶類別等進行明細核算。
三、代理買賣證券款的主要賬務處理
（一）企業收到客戶交來的款項，借記"銀行存款——客戶"等科目，貸記本科目；客戶提取存款時，做相反的會計分錄。
（二）接受客戶委托通過證券交易所代理買賣證券時，應當分別下列兩種情況進行處理：
1.買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應按買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關稅費和應向客戶收取的傭金等費用之和，借記本科目等科目，貸記"結算備付金——客戶"、"銀行存款"等科目。
2.賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應按買賣證券成交價的差額減去代扣代交的相關稅費和應向客戶收取的傭金等費用后的余額，借記"結算備付金——客戶"、"銀行存款"等科目，貸記本科目等科目。
（三）代理客戶認購新股，收到客戶交來的認購款項，借記"銀行存款——客戶"等科目，貸記本科目；將款項劃付證券交易所，借記"結算備付金——客戶"科目，貸記"銀行存款——客戶"科目；客戶辦理申購手續，按實際支付的金額，借記本科目，貸記"結算備付金——客戶"科目；證券交易所完成中簽認定工作，將未中簽資金退給客戶時，借記"結算備付金——客戶"科目，貸記本科目；企業將未中簽的款項劃回，借記"銀行存款——客戶"科目，貸記"結算備付金——客戶"科目；企業將未中簽的款項退給客戶，借記本科目，貸記"銀行存款——客戶"科目。
（四）代理客戶辦理配股業務，采用當日向證券交易所解交配股款的，在客戶提出配股要求時，借記本科目，貸記"結算備付金——客戶"科目；采用定期向證券交易所解交配股款的，在客戶提出配股要求時，借記本科目，貸記"其他應付款——應付客戶配股款"科目。與證券交易所清算配股款時，按配股金額，借記"其他應付款——應付客戶配股款"科目，貸記"結算備付金——客戶"科目。
（五）代理客戶領取現金股利和利息，借記"結算備付金——客戶"科目，貸記本科目。
（六）按規定向客戶統一結息時，借記"利息支出"、"應付利息"等科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映客戶實際存放的代理買賣證券資金余額。
2312 代理承銷證券款
一、本科目核算企業（證券、銀行）接受委托，采用余額承購包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應付證券發行人的承銷資金。
二、本科目應當按照委托單位和證券種類進行明細核算。
三、企業承銷無記名證券的主要賬務處理
（一）企業采用余額承購包銷方式承銷證券的，收到委托單位委托發行的證券時，應在備查簿中記錄承銷證券的情況。
（二）在約定的期限內售出證券時，應按承銷價格，借記"銀行存款"等科目，貸記本科目。
（三）承銷期結束，將募集資金付給委托單位并收取手續費，應按承銷價格，借記本科目，按實際支付給委托單位的金額，貸記"銀行存款"科目，按應收取的手續費，貸記"手續費及傭金收入"科目；同時，沖銷備查簿中登記的承銷證券。
（四）承銷期結束如有未售出的證券，采用余額承購包銷方式承銷證券的，按合同規定由企業認購，應按承銷價格，借記"交易性金融資產"、"可供出售金融資產"等科目，貸記本科目；采用代銷方式承銷證券的，應將未售出的證券退還委托單位，并沖銷備查簿中登記的承銷證券。
（五）通過柜臺承銷證券的賬務處理，應當比照承銷無記名證券的相關規定進行處理。
四、企業承銷記名證券的主要賬務處理
（一）企業通過證券交易所上網發行的，在證券上網發行日根據承銷合同確認的證券發行總額，按承銷價格，在備查簿中記錄承銷證券的情況。
（二）與證券交易所交割清算時，按網上實際發行數量和承銷價格計算的承銷款項減去上網費用后的余額，借記"結算備付金"等科目，按代墊委托單位上網費，借記"其他應收款——應收代墊委托單位上網費"科目，按實際承銷的證券，貸記本科目。
（三）承銷期結束，企業將承銷證券款項交付委托單位并收取承銷手續費和代墊上網費用時，按承銷價格，借記本科目，按應收的代墊委托單位上網費，貸記"其他應收款——應收代墊委托單位上網費科目，按應收取的承銷手續費，貸記"手續費及傭金收入"科目，按實際支付的承銷證券價款，貸記"結算備付金"等科目；同時，沖銷備查簿中登記的承銷證券。
（四）承銷期結束如有未售出的證券，應當比照承銷無記名證券的相關規定進行處理。
五、本科目期末貸方余額，反映企業承銷證券但尚未支付給委托單位的款項余額。
2313 代理兌付證券款
一、本科目核算企業（證券、銀行）接受委托代理兌付債券業務而收到的兌付資金。
二、本科目應當按照委托單位和債券種類進行明細核算。
三、代理兌付證券款的主要賬務處理
（一）企業兌付無記名債券，收到委托單位的兌付資金，借記"銀行存款"等科目，貸記本科目；收到客戶交來的債券，按兌付金額，借記"代理兌付證券"科目，貸記"現金"、"銀行存款"科目；向委托單位交回已兌付的債券，借記本科目，貸記"代理兌付證券"科目。
（二）兌付記名債券，收到委托單位的兌付資金，借記"銀行存款"等科目，貸記本科目；兌付債券本息，按兌付金額，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
（三）收取代兌付債券手續費收入時，向委托單位單獨收取的，按應收或已收取的手續費，借記"應收賬款"、"結算備付金"等科目，貸記"手續費及傭金收入"科目。
手續費與兌付款一并匯入的，在收到款項時，應按實際收到的金額，借記"結算備付金"等科目，按應兌付的金額，貸記本科目，按事先取得的手續費，貸記"其他應付款——預收代兌付證券手續費"科目；待兌付債券業務完成后，確認手續費收入，借記"其他應付款——預收代兌付證券手續費"科目，貸記"手續費及傭金收入"科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業已收到但尚未兌付的代兌付證券款項余額。
2314 代理業務負債
一、本科目核算企業的代理業務收到的各類款項，如受托投資資金、受托貸款資金等。
企業（證券）的代理買賣證券款、代理承銷證券款、代理兌付證券款，不在本科目核算。
企業受托代銷商品資金，可將本科目改為"2314 代銷商品款"科目，并按照委托單位進行明細核算。
二、本科目應當按照有無風險和委托單位、資產管理類別（如定向、集合和專項資產管理業務）等進行明細核算。
三、代理業務負債的主要賬務處理
（一）企業收到代理業務款項時，借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"、"吸收存款"等科目，貸記本科目。
（二）按規定劃轉、核銷或退還代理業務資金時，借記本科目，貸記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業收到的代理業務資金余額。
2401 遞延收益
一、本科目核算企業根據政府補助準則確認的應在以后期間計入當期損益的政府補助金額。
企業在當期損益中確認的政府補助，在"營業外收入"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應當按照政府補助的種類進行明細核算。
三、遞延收益的主要賬務處理
（一）企業與資產相關的政府補助，按應收或收到的金額，借記"其他應收款"、"銀行存款"科目，貸記本科目。在相關的資產的使用壽命內分配遞延收益時，借記本科目，貸記"營業外收入"科目。
（二）與收益相關的政府補助，按應收或收到的金額，借記"其他應收款"、"銀行存款"等科目，貸記本科目。
在以后期間確認相關費用時，按應予以補償的金額，借記本科目，貸記"營業外收入"科目；用于補償已發生的相關費用或損失的，借記本科目，貸記"營業外收入"科目。
（三）返還政府補助時，按應返還的金額，借記本科目、"營業外收入"科目，貸記"銀行存款"、"其他應付款"等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業應在以后期間計入當期損益的政府補助金額。
2501 長期借款
一、本科目核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1 年以上（不含1 年）的各項借款。
二、本科目應當按照貸款單位和貸款種類，分別"本金"、"利息調整"、"應計利息"等進行明細核算。
三、長期借款的主要賬務處理
（一）企業借入長期借款，應按實際收到的現金凈額，借記"銀行存款"科目，貸記本科目（本金），按其差額，借記本科目（利息調整）。
（二）資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記"在建工程"、"制造費用"、"財務費用"、"研發支出"等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息金額，貸記本科目（應計利息）或"應付利息"科目，按其差額，貸記本科目（利息調整）。
實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。
（三）歸還長期借款本金時，借記本科目（本金），貸記"銀行存款"科目。同時，按應轉銷的利息調整、應計利息金額，借記或貸記"在建工程"、"制造費用"、"財務費用"、"研發支出"等科目，貸記或借記本科目（利息調整、應計利息）。
（四）企業與貸款人進行債務重組，應當比照"應付賬款"科目的相關規定進行處理。
四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未償還的長期借款的攤余成本。
2502 應付債券
一、本科目核算企業為籌集（長期）資金而發行的債券本金和利息。
二、本科目應當按照"面值"、"利息調整"、"應計利息"進行明細核算。
企業發行的可轉換公司債券，應按金融工具確認和計量準則規定將負債和權益成份進行分拆。分拆后形成的負債成份，在本科目核算。
三、應付債券的主要賬務處理
（一）企業發行債券，應按實際收到的現金凈額，借記"銀行存款"、"現金"等科目，按債券票面金額，貸記本科目（面值）；按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。
（二）對于分期付息、一次還本的債券，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，借記"在建工程"、"制造費用"、"財務費用"、"研發支出"等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記"應付利息"科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。
對于一次還本付息的債券，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，借記"在建工程"、"制造費用"、"財務費用"、"研發支出"等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記本科目（應計利息），按其差額，貸記本科目（利息調整）。
實際利率與票面利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。
（三）長期債券到期，支付債券本息，借記本科目（面值），貸記"銀行存款"等科目，按應轉銷的利息調整、應計利息金額，借記或貸記本科目（利息調整），按其差額，貸記或借記"在建工程"、"制造費用"、"財務費用"、"研發支出"等科目。
（四）發行可轉換公司債券時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成份的公允價值，貸記本科目（可轉換公司債券），按其差額，貸記"資本公積——其他資本公積"科目。
可轉換公司債券在轉換為股票之前，其所包含的負債成份，應當比照上述規定進行處理。
當可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按本科目（可轉換公司債券）的余額，借記本科目（可轉換公司債券），按"資本公積——其他資本公積"科目中屬于該項可轉換公司債券的權益成份的金額，借記"資本公積——其他資本公積"科目，按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記"股本"科目，按實際用現金支付的不可轉換股票的部分，貸記"現金"等科目，按其差額，貸記"資本公積——股本溢價"科目。
未轉換股票的可轉換公司債券到期還本付息，應當比照上述一般長期債券進行處理。
四、企業應當設置"企業債券備查簿"，詳細登記每一企業債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發行總額、發行日期和編號、委托代售單位、轉換股份等資料。企業債券到期結清時，應當在備查簿內逐筆注銷。
五、本科目期末貸方余額，反映企業尚未償還的長期債券的攤余成本。
2601 未到期責任準備金
一、本科目核算企業（保險）提取的原保險合同未到期責任準備金
企業（再保險接受人）提取的再保險合同分保未到期責任準備金，也在本科目核算。
二、本科目應當按照保險合同進行明細核算。
三、未到期責任準備金的主要賬務處理
（一）確認原保費收入、分保費收入的當期，按保險精算確定的未到期責任準備金金額，借記"提取未到期責任準備金"科目，貸記本科目。
（二）資產負債表日，按保險精算重新計算確定的未到期責任準備金金額與已確認的未到期責任準備金余額的差額，借記本科目，貸記"提取未到期責任準備金"科目。
（三）原保險合同提前解除的，按相關未到期責任準備金余額，借記本科目，貸記"提取未到期責任準備金"科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業提取的未到期責任準備金結余。
2602 保險責任準備金
一、本科目核算企業（保險）提取的原保險合同保險責任準備金，包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。
企業也可以設置"未決賠款準備金"、"壽險責任準備金"、"長期健康險責任準備金"等科目，分別核算提取的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。
企業（再保險接受人）提取的再保險合同保險責任準備金，也在本科目核算。
二、本科目應當按照保險責任準備金類別、保險合同進行明細核算。
三、保險責任準備金的主要賬務處理
（一）非壽險保險事故發生的當期，應按保險精算確定的未決賠款準備金金額，借記"提取保險責任準備金"科目，貸記本科目。
確認壽險保費收入的當期，應按保險精算確定的壽險責任準備金、長期健康險責任準備金金額，借記"提取保險責任準備金"科目，貸記本科目。
（二）對保險責任準備金進行充足性測試時，應按補提的保險責任準備金金額，借記"提取保險責任準備金"科目，貸記本科目。
（三）原保險合同保險人確定支付賠付款項金額或實際發生理賠費用的當期，應按相應保險責任準備金余額，借記本科目，貸記"提取保險責任準備金"科目。
再保險接受人收到分保業務賬單的當期，應按分保保險責任準備金的相應沖減金額，借記本科目，貸記"提取保險責任準備金"科目。
（四）壽險原保險合同提前解除的，應按相關壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額，借記本科目，貸記"提取保險責任準備金"科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業提取的保險責任準備金結余。
2611 保戶儲金
一、本科目核算企業（保險）收到投保人以儲金本金增值作為保費收入的儲金。
企業（保險）收到投保人投資型保險業務的投資款，可將本科目改為"2611 保戶投資款"科目，并按照投保人和險種進行明細核算……
企業（保險）向投保人支付的儲金或投資款增值，也在本科目核算。
二、本科目應當按照投保人進行明細核算。
三、企業應收投保人儲金，借記"應收保戶儲金"科目，貸記本科目。返還投保人儲金，借記本科目，貸記"銀行存款"、"現金"等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業收取的投保人儲金結余。
2621 獨立賬戶負債
一、本科目核算企業（保險）對分拆核算的投資連結產品不屬于風險保障部分確認的獨立賬戶負債價值。
二、本科目應當按照負債類別進行明細核算。
三、獨立賬戶負債的主要賬務處理
（一）向獨立賬戶劃入資金時，借記"獨立賬戶資產——銀行存款及現金"科目，貸記本科目。
（二）對獨立賬戶投資進行估值時，應按估值增值，借記"獨立賬戶資產"科目，貸記本科目；估值減值的，做相反的會計分錄。
（三）對獨立賬戶計提保險費時，借記"銀行存款"科目，貸記"原保費收入"科目；同時，借記本科目，貸記"獨立賬戶資產"科目。
（四）對獨立賬戶計提賬戶管理費時，借記"銀行存款"科目，貸記"其他業務收入"科目；同時，借記本科目，貸記"獨立賬戶資產"科目。
（五）向投保人支付獨立賬戶資產時，借記本科目，貸記"獨立賬戶資產"科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業確認的獨立賬戶負債結余。
2701 長期應付款
一、本科目核算企業除長期借款和企業債券以外的其他各種長期應付款項，包括以分期付款方式購入固定資產和無形資產發生的應付賬款、應付融資租入固定資產的租賃費等。
二、本科目應當按照長期應付款的種類和債權人進行明細核算。
三、長期應付款的主要賬務處理
（一）企業購入有關資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，應按購買價款的現值，借記"固定資產"、"在建工程"、"無形資產"、"研發支出"等科目，按應支付的金額，貸記本科目，按其差額，借記"未確認融資費用"科目。
按期支付價款時，借記本科目，貸記"銀行存款"科目。
（二）融資租入固定資產，在租賃期開始日，應按租賃準則確定的應計入固定資產成本的金額，借記"在建工程"或"固定資產"科目，按最低租賃付款額，貸記本科目，按發生的初始直接費用，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，借記"未確認融資費用"科目。
按期支付租金時，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未支付的各種長期應付款。
2702 未確認融資費用
一、本科目核算企業應當分期計入利息費用的未確認融資費用。
二、本科目應當按照未確認融資費用項目進行明細核算。
三、未確認融資費用的主要賬務處理
（一）企業購入有關資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，應按購買價款的現值，借記"固定資產"、"在建工程"、"無形資產"、"研發支出"等科目，按應支付的金額，貸記"長期應付款"科目，按其差額，借記本科目。
采用實際利率法計算確定當期的利息費用，借記"財務費用"、"在建工程"、"研發支出"科目，貸記本科目。
（二）融資租入固定資產，在租賃期開始日，應按租賃準則確定的應計入固定資產成本的金額，借記"在建工程"或"固定資產"科目，按最低租賃付款額，貸記"長期應付款"科目，按發生的初始直接費用，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，借記本科目。
采用實際利率法計算確定的當期利息費用，借記"財務費用"或"在建工程"科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業未確認融資費用的攤余價值。
2711 專項應付款
一、本科目核算企業取得的國家指定為資本性投入的具有專項或特定用途的款項，如屬于工程項目的資本性撥款等。
二、本科目應當按照撥入資本性投資項目的種類進行明細核算。
三、企業收到資本性撥款時，借記"銀行存款"科目，貸記本科目。
將專項或特定用途的撥款用于工程項目，借記"在建工程"、"公益性生物資產"等科目，貸記"銀行存款"、"應付職工薪酬"等科目。
工程項目完工，形成固定資產或公益性生物資產的部分，借記本科目，貸記"資本公積——其他資本公積"科目；對未形成固定資產需要核銷的部分，借記本科目，貸記"在建工程"等科目；撥款結余需要返還的，借記本科目，貸記"銀行存款"科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未轉銷的專項應付款。
2801 預計負債
一、本科目核算企業根據或有事項等相關準則確認的各項預計負債，包括對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務、虧損性合同以及固定資產和礦區權益棄置義務等產生的預計負債。
二、本科目應當按照預計負債項目進行明細核算。
三、預計負債的主要賬務處理
（一）企業根據或有事項準則確認的由對外提供擔保、未決訴訟、重組義務產生的預計負債，應按確定的金額，借記"營業外支出"科目，貸記本科目（預計擔保損失、預計未決訴訟損失、預計重組損失）。
根據或有事項準則確認的由產品質量保證產生的預計負債，應按確定的金額，借記"銷售費用"科目，貸記本科目（預計產品質量保證損失）。
企業（建造承包商）未開工建造的合同，根據建造合同準則確定合同預計總成本超過合同總收入的，應按其差額，借記"主營業務成本"科目，貸記本科目。
根據固定資產準則或石油天然氣開采準則確認的由棄置義務產生的預計負債，應按確定的金額，借記"固定資產"或"油氣資產"科目，貸記本科目（預計棄置費用）。在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按棄置費用計算確定各期應負擔的利息費用，借記"財務費用"科目，貸記本科目（預計棄置費用）。
根據企業合并準則確認的預計負債，應按確定的金額，借記有關科目，貸記本科目。
投資合同或協議中約定在被投資單位出現超額虧損，投資企業需要承擔額外損失的，企業應在"長期股權投資"科目以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值均減記至零的情況下，對于按照投資合同或協議規定仍然需要承擔的損失金額，借記"投資收益"科目，貸記本科目。
（二）企業實際清償或沖減預計負債時，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
（三）企業根據確鑿證據需要對已確認的預計負債進行調整的，調整增加的預計負債，借記有關科目，貸記本科目；調整減少的預計負債，做相反的會計分錄。
屬于會計差錯的，應當根據會計政策、會計估計變更和會計差錯準則進行處理。
四、本科目期末貸方余額，反映企業已預計尚未清償的債務。
2901 遞延所得稅負債
一、本科目核算企業根據所得稅準則確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。
二、本科目應當按照應納稅暫時性差異項目進行明細核算。
三、遞延所得稅負債的主要賬務處理
（一）資產負債表日，企業根據所得稅準則應予確認的遞延所得稅負債，借記"所得稅費用——遞延所得稅費用"、"資本公積——其他資本公積"等科目，貸記本科目。本期應予確認的遞延所得稅負債大于其賬面余額的，借記"所得稅費用——遞延所得稅費用"、"資本公積——其他資本公積"等科目，貸記本科目；應予確認的遞延所得稅負債小于其賬面余額的，做相反的會計分錄。
非同一控制下企業合并中取得資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同形成應納稅暫時性差異的，應于購買日根據所得稅準則確認遞延所得稅負債，同時調整商譽，借記"商譽"科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業已確認的遞延所得稅負債的余額。
共同類
3001 清算資金往來
一、本科目核算企業（銀行）間業務往來的資金清算款項。
二、本科目應當按照資金往來單位，分別"同城票據清算"、"信用卡清算"等進行明細核算。
三、清算資金往來的主要賬務處理
（一）同城票據清算業務
1.提出借方憑證時，借記本科目，貸記"其他應付款"科目；發生退票時，借記"其他應付款"科目，貸記本科目；已過退票時間未發生退票時，借記"其他應付款"科目，貸記"吸收存款"等科目。
提出貸方憑證時，借記"吸收存款"等科目，貸記本科目；發生退票時，借記本科目，貸記"吸收存款"等科目。
2.提入借方憑證時，提入憑證正確無誤的，借記"吸收存款"等科目，貸記本科目；因誤提他行憑證等原因不能入賬的，借記"其他應收款"科目，貸記本科目；再提出時，借記本科目，貸記"其他應收款"科目。
提入貸方憑證時，提入憑證正確無誤的，借記本科目，貸記"吸收存款"等科目；因誤提他行票據等原因不能入賬的，借記本科目，貸記"其他應付款"科目，退票或再提出時，借記"其他應付款"科目，貸記本科目。
3.將提出憑證和提入憑證計算軋差后，為應收差額的，借記"存放中央銀行款項"等科目，貸記本科目；為應付差額的，做相反的會計分錄。
（二）其他清算業務
收到清算資金時，借記"存放中央銀行款項"等科目，貸記本科目；劃付清算資金時，做相反的會計分錄。
四、本科目期末借方余額，反映企業應收清算資金的余額；本科目期末貸方余額，反映企業應付清算資金的余額。
3002 外匯買賣
一、本科目核算企業（金融）辦理的各種外匯之間的買賣業務，以及同幣種現匯與現鈔之間的兌換業務。
二、本科目應當按照幣種進行明細核算。
三、賣出外幣時，借記本科目，貸記"現金"、"吸收存款"等科目；買入外幣時，借記"吸收存款"等科目，貸記本科目（外幣）。資產負債表日，按該日即期匯率對本科目外幣余額進行折算形成的匯兌損益，借記或貸記"匯兌損益"科目，貸記或借記本科目（記賬本位幣）。
四、本科目期末借方余額，反映企業應收外匯買賣款；本科目期末貸方余額，反映企業應付外匯買賣款。
3003 外匯結售
一、本科目核算企業（銀行）辦理的記賬本位幣與外匯之間的結售匯業務。
二、本科目應當按照幣種進行明細核算。
三、企業為客戶辦理售匯業務時，借記本科目（外幣），貸記"吸收存款——外幣"等科目；同時，借記"吸收存款——記賬本位幣"等科目，貸記本科目（記賬本位幣）。
客戶辦理結匯業務時，借記"吸收存款——外幣"等科目，貸記本科目（外幣）；同時，借記本科目（記賬本位幣），貸記"吸收存款——記賬本位幣"等科目。
資產負債表日，按該日即期匯率對本科目外幣余額進行折算形成的匯兌損益，借記或貸記"匯兌損益"科目，貸記或借記本科目（記賬本位幣）。
四、本科目期末借方余額，反映企業應收外匯結售款；本科目期末貸方余額，反映企業應付外匯結售款。
3101 衍生工具
一、本科目核算企業衍生工具的公允價值及其變動形成的衍生資產或衍生負債。
作為套期工具的衍生工具不在本科目核算。
二、本科目應當按照衍生工具類別進行明細核算。
三、衍生工具的主要賬務處理
（一）企業取得衍生工具時，按其公允價值，借記本科目，按發生的交易費用，借記"投資收益"科目，按實際支付的金額，貸記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目。
（二）資產負債表日，衍生工具的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記"公允價值變動損益"科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
（三）衍生工具終止確認時，應當比照"交易性金融資產"、"交易性金融負債"等科目的相關規定進行處理。
四、本科目期末借方余額，反映企業衍生金融工具形成的資產的公允價值；本科目期末貸方余額，反映企業衍生金融工具形成的負債的公允價值。
3201 套期工具
一、本科目核算企業開展套期保值業務（包括公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期）中套期工具公允價值變動形成的資產或負債。
二、本科目應當按照套期工具類別進行明細核算。
三、套期工具的主要賬務處理
（一）企業將已確認的衍生工具等金融資產或金融負債指定為套期工具時，應按其賬面價值，借記或貸記本科目，貸記或借記"衍生工具"等科目。
（二）資產負債表日，應按套期工具產生的利得，借記本科目，貸記"公允價值變動損益——套期損益"、"資本公積——其他資本公積"等科目；按套期工具產生的損失，做相反的會計分錄。
（三）當金融資產或金融負債不再作為套期工具核算時，應按套期工具形成的資產或負債，借記或貸記相關科目，貸記或借記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業套期工具形成的資產；本科目期末貸方余額，反映企業套期工具形成的負債。
3202 被套期項目
一、本科目核算企業開展套期保值業務中被套期項目變動形成的資產或負債。
二、本科目應當按照被套期項目類別進行明細核算。
三、被套期項目的主要賬務處理
（一）企業將已確認的資產或負債指定為被套期項目時，應按其賬面價值，借記或貸記本科目，貸記或借記"庫存商品"、"長期借款"、"持有至到期投資"等科目。
（二）資產負債表日，應按被套期項目產生的利得，借記本科目，貸記"公允價值變動損益——套期損益"、"資本公積——其他資本公積"等科目；按被套期項目產生的損失，做相反的會計分錄。
（三）當資產或負債不再作為被套期項目核算時，應按被套期項目形成的資產或負債，借記或貸記相關科目，貸記或借記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業被套期項目形成的資產；本科目期末貸方余額，反映企業被套期項目形成的負債。
所有者權益類
4001 實收資本
一、本科目核算企業接受投資者投入企業的實收資本。
股份有限公司應將本科目改為"4001 股本"科目進行核算。
企業收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在"資本公積"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應當按照投資者進行明細核算。
企業（中外合作經營）在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置"已歸還投資"明細科目進行核算。
三、實收資本的主要賬務處理
（一）企業收到投資者投入的資本，借記"銀行存款"、"其他應收款"、"固定資產"、"無形資產"等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記"資本公積——資本溢價或股本溢價"科目。
（二）股東大會批準的利潤分配方案中分配的股票股利，應在辦理增資手續后，借記"利潤分配"科目，貸記本科目。
（三）公司發行的可轉換公司債券按規定轉為股本時，應按"應付債券——可轉換公司債券"科目余額，借記"應付債券——可轉換公司債券"科目，按"資本公積——其他資本公積"科目中屬于該項可轉換公司債券的權益成份的金額，借記"資本公積——其他資本公積"科目，按股票面值和轉換的股數計算股票面值總額，貸記本科目，按實際用現金支付的不可轉換為股票的部分，貸記"現金"等科目，按其差額，貸記"資本公積——股本溢價"科目。
企業將重組債務轉為資本的，應按重組債務的賬面價值，借記"應付賬款"等科目，按債權人放棄債權而享有本企業股份的面值總額，貸記本科目，按股份的公允價值總額與相應的實收資本或股本之間的差額，貸記或借記"資本公積——資本溢價或股本溢價"科目，按重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，貸記"營業外收入——債務重組利得"科目。
（四）企業以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應在行權日，按實際行權的權益工具數量計算確定的金額，借記"資本公積——其他資本公積"科目，按應計入實收資本或股本的金額，貸記本科目，按其差額，貸記"資本公積——資本溢價或股本溢價"科目。
四、企業按法定程序報經批準減少注冊資本的，借記本科目，貸記"現金"、"銀行存款"等科目。
股份有限公司采用收購本企業股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，應依次沖減資本公積和留存收益，借記本科目、"資本公積"、"盈余公積"、"利潤分配——未分配利潤"科目，貸記"銀行存款"、"現金"科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記"銀行存款"、"現金"科目，按其差額，貸記"資本公積——股本溢價"科目。
五、中外合作經營企業根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資時，借記本科目（已歸還投資），貸記"銀行存款"等科目；同時，借記"利潤分配——利潤歸還投資"科目，貸記"盈余公積——利潤歸還投資"科目。
中外合作經營企業清算時，借記本科目、"資本公積"、"盈余公積"、"利潤分配——未分配利潤"等科目，貸記本科目（已歸還投資）、"銀行存款"等科目。
六、本科目期末貸方余額，反映企業實收資本或股本總額。
4002 資本公積
一、本科目核算企業收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等。
二、本科目應當分別"資本溢價"或"股本溢價"、"其他資本公積"進行明細核算。
三、資本公積的主要賬務處理
（一）企業收到投資者投入的資本，借記"銀行存款"、"其他應收款"、"固定資產"、"無形資產"等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記"實收資本"或"股本"科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）。
與發行權益性證券直接相關的手續費、傭金等交易費用，借記本科目（股本溢價），貸記"銀行存款"等科目。
發行的可轉換公司債券按規定轉為股本時，應按"應付債券——可轉換公司債券"科目余額，借記"應付債券——可轉換公司債券，按本科目（其他資本公積）中屬于該項可轉換公司債券的權益成份的金額，借記本科目（其他資本公積），按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記"股本"科目，按實際用現金支付的不可轉換為股票的部分，貸記"現金"等科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價）科目。
將重組債務轉為資本的，應按重組債務的賬面價值，借記"應付賬款"等科目，按債權人放棄債權而享有本企業注冊資本的份額或股份的面值總額，貸記 "實收資本"或"股本"科目，按股份的公允價值總額與相應的實收資本或股本之間的差額，貸記或借記本科目（資本溢價或股本溢價），按重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，貸記"營業外收入——債務重組利得"科目。
經股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本，借記本科目（資本溢價或股本溢價），貸記"實收資本"或"股本"科目。
（二）同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記"長期股權投資——成本"科目，按應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記"應收股利"科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按其差額，貸記或借記本科目（資本溢價或股本溢價），本科目（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應依次借記"盈余公積"、"利潤分配——未分配利潤"科目。
（三）長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記"長期股權投資——所有者權益其他變動"科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）。
（四）以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應按權益工具授予日的公允價值，借記"管理費用"等科目，貸記本科目（其他資本公積）。
在行權日，應按實際行權的權益工具數量計算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計入實收資本或股本的金額，貸記"實收資本"或"股本"科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）。
（五）自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應按該項房地產在轉換日的賬面價值，借記"投資性房地產——成本"科目，按已計提的累計攤銷或累計折舊，借記"累計攤銷"、"累計折舊"科目，已計提減值準備的，借記"存貨跌價準備"、"無形資產減值準備"、"固定資產減值準備"科目，按其賬面余額，貸記"庫存商品"、"無形資產"、"固定資產"科目。同時，按該項房地產在轉換日的公允價值大于其賬面價值的差額，借記"投資性房地產——公允價值變動"科目，貸記本科目（其他資本公積）。
處置該項投資性房地產時，應轉銷與其相關的其他資本公積。
（六）根據金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記"可供出售金融資產"科目，已計提減值準備的，借記"持有至到期投資減值準備"科目，按其賬面余額，貸記"持有至到期投資——成本、利息調整、應計利息"科目，按其差額，貸記或借記本科目（其他資本公積）。
根據金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產的，應在重分類日按可供出售金融資產的公允價值，借記"持有至到期投資"等科目，貸記"可供出售金融資產"科目。對于有固定到期日的，與其相關的原記入本科目（其他資本公積）的余額，應在該項金融資產的剩余期限內，在資產負債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記"投資收益"科目。對于沒有固定到期日的，與其相關的原記入本科目（其他資本公積）的金額，應在處置該項金融資產時，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記"投資收益"科目。
（七）資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記"可供出售金融資產"科目，貸記本科目（其他資本公積）；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
根據金融工具確認和計量準則確定可供出售金融資產發生減值的，按應減記的金額，借記"資產減值損失"科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失，貸記本科目（其他資本公積），按其差額，貸記"可供出售金融資產"科目。
已確認減值損失的可供出售權益工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記"可供出售金融資產"科目，貸記本科目（其他資本公積）。
如轉銷后的損失資金以后又收回，按實際收回的金額，借記本科目（其他資本公積），貸記"資產減值損失"科目；同時，借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目，貸記本科目（其他資本公積）。
（八）資產負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現金流量套期和境外經營凈投資套期產生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）；屬于無效套期的，借記或貸記有關科目，貸記或借記"公允價值變動損益"科目。
（九）股份有限公司采用收購本企業股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，應依次沖減資本公積和留存收益，借記"股本"、本科目、"盈余公積"、"利潤分配——未分配利潤"科目，貸記"銀行存款"、"現金"等科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記"股本"科目，按實際支付的金額，貸記"銀行存款"、"現金"等科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價）。
四、本科目期末貸方余額，反映企業資本公積的余額。
4101 盈余公積
一、本科目核算企業從凈利潤中提取的盈余公積。
二、本科目應當分別"法定盈余公積"、"任意盈余公積"進行明細核算。
企業（外商投資）還應分別"儲備基金"、"企業發展基金"進行明細核算。
企業（中外合作經營）在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置"利潤歸還投資"明細科目進行核算。
三、盈余公積的主要賬務處理
（一）企業按規定提取的盈余公積，借記"利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積"科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。
企業（外商投資）按規定提取的儲備基金、企業發展基金、職工獎勵及福利基金，借記"利潤分配——提取儲備基金、提取企業發展基金、提取職工獎勵及福利基金"科目，貸記本科目（儲備基金、企業發展基金）、"應付職工薪酬"科目。
（二）企業經股東大會或類似機構決議，用盈余公積彌補虧損或轉增資本，借記本科目，貸記"利潤分配——盈余公積補虧"、"實收資本"或"股本"科目。
企業經股東大會決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計算的金額，借記本科目，按股票面值和派送新股總數計算的股票面值總額，貸記"股本"科目，按其差額，貸記"資本公積——股本溢價"科目。
企業（中外合作經營）在經營期間用利潤歸還投資，應按實際歸還投資的金額，借記"實收資本——已歸還投資"科目，貸記"銀行存款"等科目；同時，借記"利潤分配——利潤歸還投資"科目，貸記本科目（利潤歸還投資）。
四、本科目期末貸方余額，反映企業按規定提取的盈余公積余額。
4102 一般風險準備
一、本科目核算企業（金融）按規定從凈利潤中提取的一般風險準備。
二、企業提取的一般風險準備，借記"利潤分配——提取一般風險準備"科目，貸記本科目。用一般風險準備彌補虧損，借記本科目，貸記"利潤分配——一般風險準備補虧"科目。
三、本科目的期末貸方余額，反映企業按規定提取的一般風險準備余額。
4103 本年利潤
一、本科目核算企業當年實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。
二、期末結轉利潤時，應將"主營業務收入"、"利息收入"、"手續費及傭金收入"、"原保費收入"、"租賃收入"、"其他業務收入"、"攤回保險責任準備金"、"營業外收入"等科目的期末余額分別轉入本科目，借記"主營業務收入"、"利息收入"、"手續費及傭金收入"、"原保費收入"、"租賃收入"、"其他業務收入"、"攤回保險責任準備金"、"營業外收入"等科目，貸記本科目。
將"主營業務成本"、"利息支出"、"手續費及傭金支出"、"營業稅金及附加"、"提取未到期責任準備金"、"提取保險責任準備金"、"賠付支出"、"分出保費"、"分保費用"、"其他業務支出"、"銷售費用"、"管理費用"、"財務費用"、"勘探費用"、"資產減值損失"、"營業外支出"、"所得稅費用"等科目的期末余額分別轉入本科目，借記本科目，貸記"主營業務成本"、"利息支出"、"手續費及傭金支出"、"營業稅金及附加"、"提取未到期責任準備金"、"提取保險責任準備金"、"賠付支出"、"分出保費"、"分保費用"、"其他業務支出"、"銷售費用"、"管理費用"、"財務費用"、"勘探費用"、"資產減值損失""營業外支出"、"所得稅費用"等科目。
將"公允價值變動損益"、"投資收益"科目的凈收益，轉入本科目，借記"公允價值變動損益"、"投資收益"科目，貸記本科目；如為凈損失，做相反的會計分錄。
三、年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤，轉入"利潤分配"科目，借記本科目，貸記"利潤分配——未分配利潤"科目；如為凈虧損，做相反的會計分錄。結轉后本科目應無余額。
4104 利潤分配
一、本科目核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。
二、本科目應當分別"提取法定盈余公積"、"提取任意盈余公積"、"應付現金股利或利潤"、"轉作股本的股利"、"盈余公積補虧"和"未分配利潤"等進行明細核算。
企業（外商投資）還應分別"提取儲備基金"、"提取企業發展基金"、"提取職工獎勵及福利基金"進行明細核算。
企業（中外合作經營）在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置"利潤歸還投資"明細科目進行核算。
企業（金融）按規定提取的一般風險準備，應在本科目設置"提取一般風險準備"明細科目進行核算。
三、利潤分配的主要賬務處理
（一）企業按規定提取的盈余公積，借記本科目（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積），貸記"盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積"科目。
企業（外商投資）按規定提取的儲備基金、企業發展基金、職工獎勵及福利基金，借記本科目（提取儲備基金、提取企業發展基金、提取職工獎勵及福利基金），貸記"盈余公積——儲備基金、企業發展基金"、"應付職工薪酬"科目。
企業（金融）按規定提取的一般風險準備，借記本科目（提取一般風險準備），貸記"一般風險準備"科目。
（二）企業經股東大會或類似機構決議，分配給股東或投資者的現金股利或利潤，借記本科目（應付現金股利或利潤），貸記"應付股利"科目。
經股東大會或類似機構決議，分配給股東的股票股利，應在辦理增資手續后，借記本科目（轉作股本的股利），貸記"股本"科目。如其差額，貸記"資本公積——股本溢價"科目。
企業用盈余公積彌補虧損，借記"盈余公積——法定盈余公積或任意盈余公積"科目，貸記本科目（盈余公積補虧）。
企業（金融）用一般風險準備彌補虧損，借記"一般風險準備"科目，貸記本科目（一般風險準備補虧）科目。
企業（中外合作經營企業）在經營期間用利潤歸還的投資，應按實際歸還投資的金額，借記本科目（利潤歸還投資），貸記"盈余公積——利潤歸還投資"科目。
四、年度終了，企業應將全年實現的凈利潤，自"本年利潤"科目轉入本科目，借記"本年利潤"科目，貸記本科目（未分配利潤），為凈虧損的，做相反的會計分錄；同時，將"利潤分配"科目所屬其他明細科目的余額轉入本科目的"未分配利潤"明細科目。結轉后，本科目除"未分配利潤"明細科目外，其他明細科目應無余額。
五、本科目年末余額，反映企業歷年積存的未分配利潤（或未彌補虧損）。
4201 庫存股
一、本科目核算企業收購的尚未轉讓或注銷的本公司股份金額。
二、庫存股的主要賬務處理
（一）企業為獎勵本公司職工而收購本公司股份，應按實際支付的金額，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。同時，做備查登記。
將收購的股份獎勵給本公司職工時，借記"資本公積——其他資本公積"科目，貸記本科目。
（二）股東因對股東大會作出的公司合并、分立決議持有異議而要求公司收購其股份的，企業應按實際支付的金額，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
（三）企業與持有本公司股份的其他公司合并而導致股份回購，屬于同一控制下企業合并的，應按其他公司持有本公司股份的原賬面價值，借記本科目，貸記有關科目。
屬于非同一控制下企業合并的，應按其他公司持有本公司股份的公允價值，借記本科目，貸記有關科目。
（四）企業轉讓庫存股，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按轉讓庫存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記"資本公積——股本溢價"科目；如為借方差額的，借記"資本公積——股本溢價"科目，股本溢價不足沖減的，應依次沖減盈余公積、未分配利潤，借記"盈余公積"、"利潤分配——未分配利潤"科目。
（五）企業注銷庫存股，應按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額，借記"股本"科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記"資本公積——股本溢價"科目，股本溢價不足沖減的，應依次沖減盈余公積、未分配利潤，借記"盈余公積"、"利潤分配——未分配利潤"科目。
三、本科目期末借方余額，反映企業持有本公司股份的金額。
成本類
5001 生產成本
一、本科目核算企業進行工業性生產發生的各項生產費用，包括生產各種產品（包括產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。
企業（農業）進行農業生產發生的各項生產費用，可將本科目改為"5001 農業生產成本"科目，并分別種植業、畜牧養殖業、水產業和林業確定成本核算對象（消耗性生物資產、生產性生物資產、公益性生物資產和農產品）和成本項目，進行費用的歸集和分配。
企業（房地產開發）可將本科目改為"5001 開發成本"科目進行核算。
二、本科目應當按照基本生產成本和輔助生產成本進行明細核算。
基本生產成本應當分別按照基本生產車間和成本核算對象（如產品的品種、類別、定單、批別、生產階段等）設置明細賬（或成本計算單，下同），并按照規定的成本項目設置專欄。
三、生產成本的主要賬務處理
（一）企業發生的各項直接生產費用，借記本科目（基本生產成本、輔助生產成本），貸記"原材料"、"現金"、"銀行存款"、"應付職工薪酬"等科目。
企業各生產車間應負擔的制造費用，借記本科目（基本生產成本、輔助生產成本），貸記"制造費用"科目。
企業輔助生產車間為基本生產車間、企業管理部門和其他部門提供的勞務和產品，月末按照一定的分配標準分配給各受益對象，借記本科目（基本生產成本）、"管理費用"、"銷售費用"、"其他業務支出"、"在建工程"等科目，貸記本科目（輔助生產成本）。
企業已經生產完成并已驗收入庫的產成品以及入庫的自制半成品，應于月末，借記"庫存商品"等科目，貸記本科目（基本生產成本）。
（二）生產性生物資產產出農產品過程中發生的各項費用，借記本科目，貸記"現金"、"銀行存款"、"原材料"、"應付職工薪酬"、"生產性生物資產累計折舊"等科目。
農業生產過程中發生的應由農產品、消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產共同負擔的費用，借記本科目（共同費用），貸記"現金"、"銀行存款"、"原材料"、"應付職工薪酬"、"生產成本——輔助生產成本"、"制造費用"等科目。
會計期末，應當按照一定的分配標準對上述共同負擔的費用進行分配，借記本科目（農產品）、"消耗性生物資產"、"生產性生物資產"或"公益性生物資產"，貸記本科目（共同費用）。
應由生產性生物資產收獲的農產品負擔的費用，應當采用合理的方法在農產品各品種之間進行分配；如有尚未收獲的農產品，還應當在已收獲和尚未收獲的農產品之間進行分配。
生產性生物資產收獲的農產品驗收入庫時，按其實際成本，借記"庫存商品"科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業尚未加工完成的在產品的成本或生產性生物資產尚未收獲的農產品成本。
5101 制造費用
一、本科目核算企業生產車間、部門為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。
企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用，在"管理費用"科目核算，不在本科目核算。
企業生產車間、部門發生的不滿足固定資產準則規定的固定資產確認條件的日常修理費用和大修理費用等固定資產后續支出，在"主營業務成本"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應當按照不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。
三、制造費用的主要賬務處理
（一）生產車間發生的機物料消耗，借記本科目，貸記"原材料"等科目。
（二）發生的生產車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記"應付職工薪酬"科目。
（三）生產車間計提的固定資產折舊，借記本科目，貸記"累計折舊"科目。
（四）生產車間支付的辦公費、水電費等，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。
（五）發生季節性的停工損失，借記本科目，貸記"原材料"、"應付職工薪酬"、"銀行存款"等科目。
（六）將制造費用分配計入有關的成本核算對象，借記"生產成本（基本生產成本、輔助生產成本）"、"勞務成本"科目，貸記本科目。
（七）季節性生產企業制造費用全年實際發生數與分配數的差額，除其中屬于為下一年開工生產作準備的可留待下一年分配外，其余部分實際發生額大于分配額的差額，借記"生產成本——基本生產成本"科目，貸記本科目；實際發生額小于分配額的差額，做相反的會計分錄。
四、除季節性的生產性企業外，本科目期末應無余額。
5103 待攤進貨費用
一、本科目核算企業在采購商品的過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費以及其他可歸屬于商品采購成本的費用。
二、本科目應當按照所購商品的種類、品種和規格進行明細核算。
三、待攤進貨費用的主要賬務處理
（一）企業在采購商品的過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費以及其他可歸屬于商品采購成本的費用，借記本科目，貸記"銀行存款"、"應付賬款"等科目。
（二）期末，應按所購商品的銷售比例計算確定的與該商品相關的進貨費用的金額，借記"主營業務成本"科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業尚未銷售商品在采購過程中發生的進貨費用的余額。
5201 勞務成本
一、本科目核算企業對外提供勞務發生的成本。
企業（證券）在為上市公司進行承銷業務發生的各項相關支出，可將本科目改為"5201 待轉承銷費用"科目，并按照客戶進行明細核算。
二、本科目應當按照提供勞務種類進行明細核算。
三、企業發生的各項勞務成本，借記本科目，貸記"銀行存款"、"應付職工薪酬"、"原材料"等科目。
企業（建造承包商）對外單位、專項工程等提供機械作業（包括運輸設備）的成本，借記本科目，貸記"機械作業"科目。
結轉勞務的成本，借記"主營業務成本"、"其他業務支出"等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業尚未完成或尚未結轉的勞務成本。
5301 研發支出
一、本科目核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。
二、本科目應當按照研究開發項目，分別"費用化支出"與"資本化支出"進行明細核算。
三、研發支出的主要賬務處理
（一）企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足無形準則規定的資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足無形準則規定的資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記"原材料"、"銀行存款"、"應付職工薪酬"等科目。
（二）企業以其他方式取得的正在進行中研究開發項目，應按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記"銀行存款"等科目。以后發生的研發支出，應當比照上述（一）規定進行處理。
（三）研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記"無形資產"科目，貸記本科目（資本化支出）。
期末，企業應將本科目歸集的費用化支出金額轉入"管理費用"科目，借記"管理費用"科目，貸記本科目（費用化支出）。
四、本科目期末借方余額，反映企業正在進行中的研究開發項目中滿足資本化條件的支出。
5401 工程施工
一、本科目核算企業（建造承包商）實際發生的合同成本和合同毛利。
二、本科目應當按照建造合同，分別"合同成本"、"間接費用"、"合同毛利"進行明細核算。
三、工程施工的主要賬務處理
（一）企業進行合同建造時發生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設施折舊費等其他直接費用，借記本科目（合同成本），貸記"應付職工薪酬"、"原材料"等科目；發生的施工、生產單位管理人員職工薪酬、固定資產折舊費、財產保險費、工程保修費、排污費等間接費用，借記本科目（間接費用），貸記"累計折舊"、"銀行存款"等科目。
月末，將間接費用分配計入有關合同成本時，借記本科目（合同成本），貸記本科目（間接費用）。
（二）根據建造合同準則確認合同收入、合同費用時，借記"主營業務成本"科目，貸記"主營業務收入"科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）。
（三）合同完工時，將本科目余額與相關工程施工合同的"工程結算"科目對沖，借記"工程結算"科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業尚未完工的建造合同成本和合同毛利。
5402 工程結算
一、本科目核算企業（建造承包商）根據建造合同約定向業主辦理結算的累計金額。
二、本科目應當按照建造合同進行明細核算。
三、企業向業主辦理工程價款結算時，按應結算的金額，借記"應收賬款"等科目，貸記本科目。
合同完工時，將本科目余額與相關工程施工合同的"工程施工"科目對沖，借記本科目，貸記"工程施工"科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業尚未完工建造合同已辦理結算的累計金額。
5403 機械作業
一、本科目核算企業（建造承包商）及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業（包括機械化施工和運輸作業等）所發生的各項費用。
企業及其內部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業其他內部獨立核算的機械站租入施工機械發生的機械租賃費，在"工程施工"科目核算，不通過本科目核算。
二、本科目應當按照施工機械或運輸設備的種類等進行明細核算。
施工企業內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業所發生的各項費用，應當按照成本核算對象和成本項目進行歸集。
成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用（為組織和管理機械作業生產所發生的費用）。
三、機械作業的主要賬務處理
（一）企業發生的機械作業支出，借記本科目，貸記"原材料"、"應付職工薪酬"、"累計折舊"等科目。
（二）月末，應當分別下列情況進行分配和結轉企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業的成本，應轉入承包工程的成本，借記"工程施工"科目，貸記本科目。
對外單位、專項工程等提供機械作業（包括運輸設備）的成本，借記"勞務成本"科目，貸記本科目。
四、本科目期末應無余額。
損益類
6001 主營業務收入
一、本科目核算企業根據收入準則確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入。
二、本科目應當按照主營業務的種類進行明細核算。
三、主營業務收入的主要賬務處理
（一）企業銷售商品或提供勞務實現的銷售收入，應按照實際收到或應收的價款，借記"銀行存款"、"應收賬款"、"應收票據"等科目，按銷售收入的金額，貸記本科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目。
企業采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品或提供勞務滿足收入確認條件的，按應收合同或協議價款，借記"長期應收款"科目，按應收合同或協議價款的公允價值，貸記本科目，按其差額，貸記"未實現融資收益"科目。
企業以庫存商品進行非貨幣性資產交換（在非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下）、債務重組或作為非同一控制下企業合并的對價的，應按該庫存商品的公允價值，借記有關科目，貸記本科目。
（二）企業本期發生的銷售退回或銷售折讓，按應沖減的銷售商品收入，借記本科目，按專用發票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目，按實際支付或應退還的價款，貸記"銀行存款"、"應收賬款"等科目。
（三）根據建造合同準則確認合同收入時，按應確認的合同費用，借記"主營業務成本"科目，按應確認的合同收入，貸記本科目，按其差額，借記或貸記"工程施工——合同毛利"科目。
四、期末，應將本科目的余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目應無余額。
6011 利息收入
一、本科目核算企業（金融）根據收入準則確認的利息收入，包括發放的各類貸款（包括銀團貸款、貿易融資、貼現和轉貼現融出資金、協議透支、信用卡透支和墊款等）、與其他金融機構（包括中央銀行、同業等）之間發生資金往來業務、買入返售金融資產等所取得的利息收入等。
二、本科目應當按照業務類別進行明細核算。
三、資產負債表日，企業應按合同約定的名義利率計算確定的應收未收利息，借記"應收利息"等科目，按收入準則或按貸款等攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記本科目，按其差額，借記或貸記"貸款——利息調整"等科目。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目無余額。
6021 手續費及傭金收入
一、本科目核算企業（金融）根據收入準則確認的手續費及傭金收入，包括辦理結算業務、咨詢業務、擔保業務、代保管等代理業務以及辦理受托貸款及投資業務等取得的手續費及傭金，如結算手續費收入、傭金收入、業務代辦手續費收入、基金托管收入、咨詢服務收入、擔保收入、受托貸款手續費收入、代保管收入，代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理保管證券、代理保險業務等代理業務以及其他相關服務實現的手續費及傭金收入等。
二、本科目應當按照手續費及傭金收入類別進行明細核算。
三、企業確認的手續費及傭金收入，按應收金額，借記"應收賬款"、"代理承銷證券款"等科目，貸記本科目；實際收到手續費及傭金時，借記 "存放中央銀行款項"、"銀行存款"、"結算備付金"、"吸收存款"等科目，貸記"應收賬款"等科目。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目無余額。
6031 原保費收入
一、本科目核算企業（保險）根據原保險合同準則確認的原保險合同原保費收入。
二、本科目應當按照險種進行明細核算。
三、企業確認的原保費收入，借記"應收賬款"、"預收賬款"、"銀行存款"、"現金"、"利息支出"、"投資收益"等科目，貸記本科目。
非壽險原保險合同提前解除的，按原保險合同約定計算確定的應退還投保人的金額，借記本科目，貸記"現金"、"銀行存款"等科目。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目無余額。
6032 分保費收入
一、本科目核算企業（再保險接受人）根據再保險合同準則確認的再保險合同分保費收入。
二、本科目應當按照險種進行明細核算。
三、企業確認的分保費收入，借記"應收分保賬款"科目，貸記本科目。
收到分保業務賬單時，按賬單標明的金額對分保費收入進行調整，按調整增加額，借記"應收分保賬款"科目，貸記本科目；調整減少額，做相反的會計分錄。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目無余額。
6041 租賃收入
一、本科目核算企業（租賃）根據租賃準則確認的租賃收入。
二、本科目應當按照租賃資產類別進行明細核算。
三、企業確認的租賃收入，借記"未實現融資收益"等科目，貸記本科目。
或有租金收入實際發生時，借記"銀行存款"等科目，貸記本科目。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目無余額。
6051 其他業務收入
一、本科目核算企業根據收入準則確認的除主營業務以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（在非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下）或債務重組等實現的收入。
企業（租賃）出租固定資產取得的租賃收入，在"租賃收入"科目核算，不在本科目核算。
企業（保險）經營受托管理業務收取的管理費收入，也通過本科目核算。
采用成本模式計量的投資性房地產取得的租金收入，也通過本科目核算。
二、本科目應當按照其他業務收入種類進行明細核算。
三、企業確認的其他業務收入，借記"銀行存款"、"應收賬款"等科目，貸記本科目、"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"等科目。
企業以原材料進行非貨幣性資產交換（在非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下）或債務重組，應按照該用于交換或抵債的原材料的公允價值，借記有關資產科目或"應付賬款"等科目，貸記本科目等科目。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目應無余額。
6061 匯兌損益
一、本科目核算企業（金融）外幣貨幣性項目因匯率變動而形成的收益或損失。
二、本科目一般無明細科目。
三、資產負債表日，企業按該日即期匯率對"外匯買賣"、"外匯結售"等科目外幣余額進行折算形成的匯兌損益，借記或貸記"外匯買賣"、"外匯結售"等科目，貸記或借記本科目。
四、期末，應將本科目的余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目應無余額。
6101 公允價值變動損益
一、本科目核算企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業務中公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。
指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失，也在本科目核算。
企業開展套期保值業務的，有效套期關系中套期工具或被套期項目的公允價值變動，也可以單獨設置"6102 套期損益"科目核算。
二、本科目應當按照交易性金融資產、交易性金融負債、投資性房地產等進行明細核算。
三、公允價值變動損益的主要賬務處理
（一）資產負債表日，企業應按交易性金融資產或采用公允價值模式計量的投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記"交易性金融資產——公允價值變動"、"投資性房地產——公允價值變動"等科目，貸記本科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
出售交易性金融資產或采用公允價值模式計量的投資性房地產等時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"等科目，按其賬面余額，貸記"交易性金融資產——成本、公允價值變動"科目、"投資性房地產——成本、公允價值變動"等科目，貸記或借記"投資收益"科目。同時，按"交易性金融資產——公允價值變動"科目、"投資性房地產——公允價值變動"等科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記"投資收益"科目。
（二）資產負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記"交易性金融負債"科目；公允價值低于其賬面價值的差額，做相反的會計分錄。
出售交易性金融負債時，應按其賬面余額，借記"交易性金融負債"科目，按實際支付的金額，貸記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"、"結算備付金"等科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。同時，按"交易性金融負債——公允價值變動"科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記"投資收益"科目。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目無余額。
6111 投資收益
一、本科目核算企業根據長期股權投資準則確認的投資收益或投資損失。
企業根據投資性房地產準則確認的采用公允價值模式計量的投資性房地產的租金收入和處置損益，也通過本科目核算。
企業處置交易性金融資產、交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債、可供出售金融資產實現的損益，也在本科目核算。
企業的持有至到期投資和買入返售金融資產在持有期間取得的投資收益和處置損益，也在本科目核算。
證券公司自營證券所取得的買賣價差收入，也在本科目核算。
二、本科目應當按照投資項目進行明細核算。
三、投資收益的主要賬務處理
（一）長期股權投資采用成本法核算的，企業應按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于本企業的部分，借記"應收股利"科目，貸記本科目；屬于被投資單位在取得投資前實現凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，貸記"長期股權投資"科目，不確認投資收益。
（二）長期股權投資采用權益法核算的，資產負債表日，應按根據被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額，借記"長期股權投資——損益調整"科目，貸記本科目。
被投資單位發生虧損、分擔虧損份額超過長期股權投資賬面價值，以其他實質上構成對投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失的，借記本科目，貸記"長期股權投資——損益調整"科目。發生虧損的被投資單位以后實現凈利潤的，企業計算的應享有的份額，如有未確認投資損失的，應先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的，如原按投資合同或協議約定確認了投資損失，同時作為預計負債的，應首先沖減預計負債的余額，剩余部分借記"長期股權投資——損益調整"科目，貸記本科目。
（三）處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，已計提減值準備的，借記"長期股權投資減值準備"科目，按其賬面余額，貸記"長期股權投資"科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記"應收股利"科目，按其差額，貸記或借記本科目。
處置采用權益法核算的長期股權投資時，還應按處置長期股權投資的比例結轉原記入"資本公積——其他資本公積", 科目的金額，借記或貸記"資本公積——其他資本公積"科目，貸記或借記本科目。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，本科目結轉后應無余額。
6201 攤回保險責任準備金
一、本科目核算企業（再保險分出人）從事再保險業務應向再保險接受人攤回的保險責任準備金，包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。
企業也可以設置"攤回未決賠款準備金"、"攤回壽險責任準備金"、"攤回長期健康險責任準備金"科目，分別核算應向再保險接受人攤回的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。
二、本科目應當按照保險責任準備金類別和險種進行明細核算。
三、攤回保險責任準備金的主要賬務處理
（一）企業在提取原保險合同保險責任準備金的當期，應按相關再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的保險責任準備金金額，借記"應收分保保險責任準備金"科目，貸記本科目。
（二）在確定支付賠付款項金額或實際發生理賠費用而沖減原保險合同相應保險責任準備金余額的當期，應按相關應收分保保險責任準備金的相應沖減金額，借記本科目，貸記"應收分保保險責任準備金"科目。
（三）在對原保險合同保險責任準備金進行充足性測試補提保險責任準備金時，應按相關再保險合同約定計算確定的應收分保保險責任準備金的相應增加額，借記"應收分保保險責任準備金"科目，貸記本科目。
（四）在壽險原保險合同提前解除而轉銷相關壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，應按相關應收分保保險責任準備金余額，借記本科目，貸記"應收分保保險責任準備金"科目。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目無余額。
6202 攤回賠付支出
一、本科目核算企業（再保險分出人）向再保險接受人攤回的賠付成本。
企業也可以分別設置"攤回賠款支出"、"攤回年金給付"、"攤回滿期給付"、"攤回死傷醫療給付"等科目，分別核算企業應向再保險接受人攤回的賠款支出、年金給付、滿期給付、死傷醫療給付等。
二、本科目應當按照險種進行明細核算。
三、攤回賠付支出的主要賬務處理
（一）企業在確定支付賠付款項金額或實際發生理賠費用而確認原保險合同賠付成本的當期，應按相關再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的賠付成本金額，借記"應收分保賬款"科目，貸記本科目。
（二）在因取得和處置損余物資、確認和收到應收代位追償款等而調整原保險合同賠付成本的當期，應按相關再保險合同約定計算確定的攤回賠付成本的調整金額，借記或貸記本科目，貸記或借記"應收分保賬款"科目。
（三）對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，在能夠計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本時，應按攤回的賠付成本金額，借記"應收分保賬款"科目，貸記本科目。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目無余額。
6203 攤回分保費用
一、本科目核算企業（再保險分出人）向再保險接受人攤回的分保費用。
二、本科目應當按照險種進行明細核算。
三、攤回分保費用的主要賬務處理
（一）企業在確認原保險合同保費收入的當期，應按相關再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的分保費用，借記"應收分保賬款"科目，貸記本科目。
（二）在原保險合同提前解除的當期，應按相關再保險合同約定計算確定的攤回分保費用的調整金額，借記本科目，貸記"應收分保賬款"科目。
（三）在能夠計算確定應向再保險接受人收取的純益手續費時，應按相關再保險合同約定計算確定的純益手續費，借記"應收分保賬款"科目，貸記本科目。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目無余額。
6301 營業外收入
一、本科目核算企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項、捐贈利得、盤盈利得等。
二、本科目應當按照營業外收入項目進行明細核算。
三、企業發生的營業外收入，借記"現金"、"銀行存款"、 "待處理財產損溢"、"固定資產清理"、"應付賬款"等科目，貸記本科目。
收到的返還的消費稅、營業稅等原記入本科目的各種稅金，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，貸記"營業外收入"科目。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目應無余額。
6401 主營業務成本
一、本科目核算企業根據收入準則確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。
企業生產車間、部門發生的不滿足固定資產準則規定的固定資產確認條件的日常修理費用和大修理費用等固定資產后續支出，也在本科目核算。
二、本科目應當按照主營業務的種類進行明細核算。
三、主營業務成本的主要賬務處理
（一）月末，企業應根據本月銷售各種商品、提供的各種勞務等實際成本，計算應結轉的主營業務成本，借記本科目，貸記"庫存商品"、"勞務成本"科目。
采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業成本按計劃成本或售價結轉，月末，還應結轉本月銷售商品應分攤的產品成本差異或商品進銷差價。
企業以庫存商品進行非貨幣性資產交換（在非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下）或債務重組，應按照該用于交換或抵債的庫存商品的賬面余額，借記本科目，貸記"庫存商品"科目。已計提存貨跌價準備的，還應同時結轉已計提的存貨跌價準備。
（二）企業本期發生的銷售退回，一般可以直接從本月的銷售商品數量中減去，也可以單獨計算本月銷售退回商品成本，借記"庫存商品"等科目，貸記本科目。
（三）根據建造合同準則確認合同收入時，按應確認的合同費用，借記本科目，按應確認的合同收入，貸記"主營業務收入"科目，按其差額，借記或貸記"工程施工——合同毛利"科目。
合同完工時，還應按相關建造合同已計提的預計損失準備，借記"存貨跌價準備——合同預計損失準備"、"預計負債"科目，貸記本科目。
四、期末，應將本科目的余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目應無余額。
6402 其他業務支出
一、本科目核算企業除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的累計折舊、出租無形資產的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額、采用成本模式計量的投資房地產的累計折舊或累計攤銷等。
企業除主營業務活動以外的其他經營活動發生的相關稅費，在"營業稅金及附加"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應當按照其他業務支出的種類進行明細核算。
三、企業發生的其他業務支出，借記本科目，貸記"原材料"、"包裝物及低值易耗品"、"累計折舊"、"累計攤銷"、"應付職工薪酬"、"銀行存款"等科目。
企業以材料進行非貨幣性資產交換（在非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下）或債務重組，應按照該用于交換或抵債的原材料的賬面余額，借記本科目，貸記"原材料"科目。
已計提存貨跌價準備的，還應同時結轉已計提的存貨跌價準備。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目應無余額。
6403 營業稅金及附加
一、本科目核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。
房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在"管理費用"科目核算，不在本科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在本科目核算。
二、企業按規定計算確定的與經營活動相關的稅費，借記本科目，貸記"應交稅費"等科目。
收到的返還的消費稅、營業稅等原記入本科目的各種稅金，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，貸記"營業外收入"科目。
三、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目應無余額。
6411 利息支出
一、本科目核算企業（金融）發生的利息支出，包括吸收的各種存款（單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款和轉貸款資金等）、與其他金融機構（中央銀行、同業等）之間發生資金往來業務、賣出回購金融資產等產生的利息支出以及按期分攤的未確認融資費用等。
二、本科目應當按照利息支出項目進行明細核算。
三、資產負債表日，企業應按金融工具確認和計量準則計算確定的各項利息費用的金額，借記本科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息的金額，貸記"應付利息"、"賣出回購金融資產款"等科目，按其差額，借記或貸記"吸收存款——利息調整"等科目四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目無余額。
6421 手續費及傭金支出
一、本科目核算企業（金融）發生的與其經營活動相關的各項手續費、傭金等支出。
二、本科目應當按照支出類別進行明細核算。
三、企業發生的與其經營活動相關的手續費、傭金等支出，借記本科目，貸記"銀行存款"、"存放中央銀行款項"、"存放同業"、"現金"、"應付賬款"等科目。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目無余額。
6501 提取未到期責任準備金
一、本科目核算企業（保險）提取的原保險合同未到期責任準備金和再保險合同分保未到期責任準備金。
二、本科目應當按照險種和保險合同進行明細核算。
三、提取未到期責任準備金的主要賬務處理
（一）企業在確認原保費收入、分保費收入的當期，應按保險精算確定的未到期責任準備金金額，借記本科目，貸記"未到期責任準備金"科目。
（二）資產負債表日，應按保險精算重新計算確定的未到期責任準備金金額與已確認的未到期責任準備金余額的差額，借記"未到期責任準備金"科目，貸記本科目。
（三）原保險合同提前解除的，應按相關未到期責任準備金余額，借記"未到期責任準備金"科目，貸記本科目。
（四）在確認非壽險原保險合同保費收入的當期，按相關再保險合同約定計算確定的相關應收分保未到期責任準備金金額，借記"應收分保未到期責任準備金"科目，貸記本科目。
資產負債表日，調整原保險合同未到期責任準備金余額時，按相關再保險合同約定計算確定的應收分保未到期責任準備金的調整金額，借記本科目，貸記"應收分保未到期責任準備金"科目。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目無余額。
6502 提取保險責任準備金
一、本科目核算企業（保險）提取的原保險合同保險責任準備金，包括提取的未決賠款準備金、提取的壽險責任準備金、提取的長期健康險責任準備金。
企業也可以設置"提取未決賠款準備金"、"提取壽險責任準備金"、"提取長期健康險責任準備金"等科目，分別核算提取未決賠款準備金、提取壽險責任準備金、提取長期健康險責任準備金。
企業（再保險接受人）提取的再保險合同保險責任準備金，也在本科目核算。
二、本科目應當按照保險責任準備金類別、險種和保險合同進行明細核算。
三、提取保險責任準備金的主要賬務處理
（一）非壽險保險事故發生的當期，應按保險精算確定的未決賠款準備金金額，借記本科目，貸記"保險責任準備金"科目。
確認壽險保費收入的當期，應按保險精算確定的壽險責任準備金、長期健康險責任準備金金額，借記本科目，貸記"保險責任準備金"科目。
（二）對保險責任準備金進行充足性測試時，應按補提的保險責任準備金金額，借記本科目，貸記"保險責任準備金"科目。
（三）原保險合同保險人確定支付賠付款項金額或實際發生理賠費用的當期，應按相應保險責任準備金余額，借記"保險責任準備金"科目，貸記本科目。
再保險接受人收到分保業務賬單的當期，應按分保保險責任準備金的相應沖減金額，借記"保險責任準備金"科目，貸記本科目。
（四）壽險原保險合同提前解除的，應按相關壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額，借記"保險責任準備金"科目，貸記本科目。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目無余額。
6511 賠付支出
一、本科目核算企業（保險）支付的原保險合同賠付款項和再保險合同賠付款項。
企業也可以分別設置"賠款支出"、"滿期給付"、"年金給付"、"死傷醫療給付"、"分保賠付支出"等科目，分別核算支付的賠款支出、滿期給付、年金給付、死傷醫療給付或分保賠付支出。
二、本科目應當按照險種和保險合同進行明細核算。
三、賠付支出的主要賬務處理
（一）企業在確定支付賠付款項金額或實際發生理賠費用的當期，借記本科目，貸記"銀行存款"、"現金"等科目。
（二）承擔賠付保險金責任應當確認的代位追償款，借記"應收代位追償款"科目，貸記本科目。
收到應收代位追償款時，應按實際收到的金額，借記"現金"、"銀行存款"等科目，已計提壞賬準備的，借記"壞賬準備"科目，按應收代位追償款的賬面余額，貸記"應收代位追償款"科目，按其差額，借記或貸記本科目。
（三）承擔賠償保險金責任取得的損余物資，應按同類或類似資產的市場價格計算確定的金額，借記"損余物資"科目，貸記本科目。
處置損余物資，應按實際收到的金額，借記"現金"、"銀行存款"等科目，已計提跌價準備的，借記"損余物資——跌價準備"科目，按損余物資的賬面余額，貸記"損余物資"科目，按其差額，借記或貸記本科目。
（四）再保險接受人收到分保業務賬單的當期，應按賬單標明的分保賠付款項金額，借記本科目，貸記"應付分保賬款"科目。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目無余額。
6521 保單紅利支出
一、本科目核算企業（保險）按原保險合同約定支付給投保人的紅利。
二、本科目應當按照險種進行明細核算。
三、企業按原保險合同約定計算確定的應支付的保單紅利，借記本科目，貸記"應付保單紅利"科目。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目無余額。
6531 退保金
一、本科目核算企業（保險）壽險原保險合同提前解除時按照約定應當退還投保人的保險費。
企業按照非壽險原保險合同約定應當退還投保人的保險費，在"原保費收入"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應當按照險種進行明細核算。
三、企業在原保險合同提前解除時，應按原保險合同約定計算確定的應退還投保人的金額，借記本科目，貸記"現金"、"銀行存款"等科目。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目無余額。
6541 分出保費
一、本科目核算企業（再保險分出人）向再保險接受人分出的保費。
二、本科目應當按照險種進行明細核算。
三、分出保費的主要賬務處理
（一）企業在確認原保險合同保費收入的當期，應按再保險合同約定計算確定的分出保費金額，借記本科目，貸記"應付分保賬款"科目。
（二）在原保險合同提前解除的當期，應按再保險合同約定計算確定的分出保費的調整金額，借記"應付分保賬款"科目，貸記本科目。
（三）對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，應按再保險合同約定計算確定的分出保費金額，借記本科目，貸記"應付分保賬款"科目。
調整分出保費時，借記或貸記本科目，貸記或借記"應付分保賬款"科目。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目無余額。
6542 分保費用
一、本科目核算企業（再保險接受人）向再保險分出人支付的分保費用。
二、本科目應當按照險種進行明細核算。
三、分保費用的主要賬務處理
（一）企業在確認分保費收入的當期，應按再保險合同約定計算確定的分保費用金額，借記本科目，貸記"應付分保賬款"科目。
（二）在能夠計算確定應向再保險分出人支付的純益手續費時，應按再保險合同約定計算確定的純益手續費，借記本科目，貸記"應付分保賬款"科目。
（三）收到分保業務賬單時，按賬單標明的金額對分保費用進行調整，借記或貸記本科目，貸記或借記"應付分保賬款"科目。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目無余額。
6601 銷售費用
一、本科目核算企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。
企業發生的與銷售商品和材料、提供勞務以及專設銷售機構相關的不滿足固定資產準則規定的固定資產確認條件的日常修理費用和大修理費用等固定資產后續支出，也在本科目核算。
企業（金融）應將本科目改為"6601 業務及管理費"科目，核算企業（保險）在業務經營和管理過程中所發生的各項費用，包括折舊費、業務宣傳費、業務招待費、電子設備運轉費、鈔幣運送費、安全防范費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、低值易耗品攤銷、職工工資、差旅費、水電費、職工教育經費、工會經費、稅金、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷、取暖降溫費、聘請中介機構費、技術轉讓費、綠化費、董事會費、財產保險費、勞動保險費、待業保險費、住房公積金、物業管理費、研究費用、提取保險保障基金等。
企業（金融）不應再設置"管理費用"科目。
二、本科目應當按照費用項目進行明細核算。
三、銷售費用的主要賬務處理
（一）企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記本科目，貸記"現金"、"銀行存款"科目。
（二）企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費等經營費用，借記本科目，貸記"應付職工薪酬"、"銀行存款"、"累計折舊"等科目。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目應無余額。
6602 管理費用
一、本科目核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。
商品流通企業管理費用不多的，可不設置本科目，本科目的核算內容可并入"銷售費用"科目核算。
企業行政管理部門等發生的不滿足固定資產準則規定的固定資產確認條件的日常修理費用和大修理費用等固定資產后續支出，也在本科目核算。
同一控制下企業合并發生的直接相關費用，也在本科目核算。
二、本科目應當按照費用項目進行明細核算。
三、管理費用的主要賬務處理
（一）企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等在實際發生時，借記本科目（開辦費），貸記"銀行存款"等科目。
（二）行政管理部門人員的職工薪酬，借記本科目，貸記"應付職工薪酬"科目。
（三）行政管理部門計提的固定資產折舊，借記本科目，貸記"累計折舊"科目。
發生的辦公費、水電費、業務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、研究費用，借記本科目，貸記"銀行存款"、"研發支出"等科目。
按規定計算確定的應交礦產資源補償費的金額，借記本科目，貸記"應交稅費"科目。
按規定計算確定的應交的房產稅、車船使用稅、土地使用稅，借記本科目，貸記"應交稅費"科目。
四、期末，應將本科目的余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目應無余額。
6603 財務費用
一、本科目核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。
為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化借款費用，在"在建工程"、"制造費用"等科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應當按照費用項目進行明細核算。
三、企業發生的財務費用，借記本科目，貸記"預提費用"、"銀行存款"、"未確認融資費用"等科目。發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現金折扣，借記"銀行存款"、"應付賬款"等科目，貸記本科目。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目應無余額。
6604 勘探費用
一、本科目核算企業（石油天然氣開采）核算的油氣勘探過程中發生的地質調查、物理化學勘探各項支出和非成功探井等支出。
二、本科目應當按照勘探活動進行明細核算。
三、勘探費用的主要賬務處理
（一）油氣勘探過程中發生的各項非鉆井勘探支出，借記本科目，貸記"銀行存款"、"累計折舊"、"應付職工薪酬"等科目。
（二）油氣勘探過程中發生的各項鉆井勘探支出中屬于未發現探明經濟可采儲量的鉆井勘探支出，借記本科目，貸記"在建工程"科目。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目應無余額。
6701 資產減值損失
一、本科目核算企業根據資產減值等準則計提各項資產減值準備所形成的損失。
二、本科目應當按照資產減值損失的項目進行明細核算。
三、企業根據資產減值等準則確定資產發生的減值的，按應減記的金額，借記本科目，貸記"壞賬準備"、"存貨跌價準備"、"長期股權投資減值準備"、"持有至到期投資減值準備"、"固定資產減值準備"、"在建工程——減值準備"、"工程物資——減值準備"、"生產性生物資產——減值準備"、"無形資產減值準備"、"商譽——減值準備"、"貸款損失準備"、"抵債資產——跌價準備"、"損余物資——跌價準備"等科目。
四、企業計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后，相關資產的價值又得恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記"壞賬準備"、"存貨跌價準備"、"持有至到期投資減值準備"、"貸款損失準備"、"抵債資產——跌價準備"、"損余物資——跌價準備"等科目，貸記本科目。
五、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目無余額。
6711 營業外支出
一、本科目核算企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈支出，包括處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。
二、本科目應當按照支出項目進行明細核算。
三、企業發生的營業外支出，借記本科目，貸記"待處理財產損溢"、"現金"、"銀行存款"、"固定資產清理"等科目。
四、期末，應將本科目余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目應無余額。
6801 所得稅費用
一、本科目核算企業根據所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。
二、本科目應當按照"當期所得稅費用"、"遞延所得稅費用"進行明細核算。
三、所得稅費用的主要賬務處理
（一）資產負債表日，企業按照稅法計算確定的當期應交所得稅金額，借記本科目（當期所得稅費用），貸記"應交稅費——應交所得稅"科目。
（二）資產負債表日，根據所得稅準則應予確認的遞延所得稅資產大于"遞延所得稅資產"科目余額的差額，借記"遞延所得稅資產"科目，貸記本科目（遞延所得稅費用）、"資本公積——其他資本公積"等科目；應予確認的遞延所得稅資產小于"遞延所得稅資產"科目余額的差額，做相反的會計分錄。
企業應予確認的遞延所得稅負債的變動，應當比照上述原則調整本科目、"遞延所得稅負債"科目及有關科目。
四、期末，應將本科目的余額轉入"本年利潤"科目，結轉后本科目應無余額。
6901 以前年度損益調整
一、本科目核算企業本年度發生的調整以前年度損益的事項以及本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。
企業在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整報告年度損益的事項，也在本科目核算。
二、以前年度損益調整的主要賬務處理
（一）企業調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目；調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借記本科目，貸記有關科目。
（二）由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記"應交稅費——應交所得稅"科目；由于以前年度損益調整減少的所得稅費用，借記"應交稅費——應交所得稅"科目，貸記本科目。
（三）經上述調整后，應將本科目的余額轉入"利潤分配——未分配利潤"科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記"利潤分配——未分配利潤"科目；如為借方余額，做相反的會計分錄。
三、本科目結轉后應無余額。
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