估價的財稅處理（二）
頒布時間：2011/3/17 12:12:25
估價的財稅處理（二）
二、固定資產(chǎn)估價的財稅處理
（一）財務(wù)處理
固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用后，往往竣工決算還沒有做完，或者由于工程款項未結(jié)清，發(fā)票還沒到，無法確定固定資產(chǎn)的入賬價值。會計準則和會計制度的有關(guān)規(guī)定為：
《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南有關(guān)規(guī)定：一、固定資產(chǎn)的折舊（二）已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
財會[2000]25號《企業(yè)會計制度》第三十三條規(guī)定：所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。
（二）稅務(wù)處理
國稅函[2003]847號《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動通信集團公司有關(guān)所得稅問題的通知》第五條規(guī)定：關(guān)于固定資產(chǎn)價值調(diào)整的折舊處理 中移動因?qū)嶋H價值調(diào)整原暫估價或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價值，并按規(guī)定補提的以前年度少提的折舊，不允許在補提年度扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多交的稅額可抵頂以后年度應(yīng)交的所得稅。
國稅函[2010]79號《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第五條規(guī)定：關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。
可見估價的固定資產(chǎn)，也可以稅前扣除折舊，只是要把握好發(fā)票的取得時間和稅前扣除的時間。
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