中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮
財會[2010]21號 頒布時間：2010/11/1 12:12:26
中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮
（2010年11月1日修訂）
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行集團(tuán)審計時的特殊考慮，特別是涉及組成部分注冊會計師的特殊考慮，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則規(guī)范集團(tuán)審計的特定方面，其他審計準(zhǔn)則同樣適用于集團(tuán)審計。
第三條 在執(zhí)行非集團(tuán)審計時，如果利用其他注冊會計師的工作（如委托其他注冊會計師對存放在偏遠(yuǎn)地點的存貨實施監(jiān)盤或?qū)Υ娣旁谄h(yuǎn)地點的固定資產(chǎn)實施檢查），注冊會計師可以根據(jù)具體情況遵守本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。
第四條 因法律法規(guī)要求或其他原因，組成部分注冊會計師可能需要對組成部分財務(wù)報表發(fā)表審計意見。集團(tuán)項目組可以決定利用組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)報表發(fā)表審計意見所依據(jù)的審計證據(jù)，作為集團(tuán)審計的審計證據(jù)，但仍需要遵守本準(zhǔn)則的規(guī)定。
第五條 按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，集團(tuán)項目合伙人應(yīng)當(dāng)確信執(zhí)行集團(tuán)審計業(yè)務(wù)的人員（包括組成部分注冊會計師）從整體上具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì)。
集團(tuán)項目合伙人還需要對指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計業(yè)務(wù)承擔(dān)責(zé)任。
第六條 無論是集團(tuán)項目組還是組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團(tuán)項目合伙人都需要遵守《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》的相關(guān)規(guī)定。
當(dāng)組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作時，本準(zhǔn)則有助于集團(tuán)項目合伙人滿足《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》的要求。
第七條 審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。在集團(tuán)審計中，審計風(fēng)險包括組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務(wù)信息存在的錯報（該錯報導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報）的風(fēng)險，以及集團(tuán)項目組可能沒有發(fā)現(xiàn)該錯報的風(fēng)險。
本準(zhǔn)則規(guī)定了在組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施風(fēng)險評估程序和進(jìn)一步審計程序時，集團(tuán)項目組在確定參與組成部分注冊會計師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍時需要考慮的事項。集團(tuán)項目組參與組成部分注冊會計師工作的目的是為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為形成集團(tuán)財務(wù)報表審計意見的基礎(chǔ)。
第二章 定 義
第八條 集團(tuán)，是指由所有組成部分構(gòu)成的整體，并且所有組成部分的財務(wù)信息包括在集團(tuán)財務(wù)報表中。集團(tuán)至少擁有一個以上的組成部分。
第九條 集團(tuán)財務(wù)報表，是指包括一個以上組成部分財務(wù)信息的財務(wù)報表。集團(tuán)財務(wù)報表也指沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務(wù)信息所匯總生成的財務(wù)報表。
第十條 本準(zhǔn)則所稱適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，是指適用于集團(tuán)財務(wù)報表的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。
第十一條 集團(tuán)管理層，是指負(fù)責(zé)編制集團(tuán)財務(wù)報表的管理層。
第十二條 集團(tuán)層面控制，是指集團(tuán)管理層設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)的與集團(tuán)財務(wù)報告相關(guān)的控制。
第十三條 集團(tuán)審計，是指對集團(tuán)財務(wù)報表進(jìn)行的審計。
第十四條 集團(tuán)審計意見，是指對集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)表的審計意見。
第十五條 集團(tuán)項目合伙人，是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項集團(tuán)審計業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在對集團(tuán)財務(wù)報表出具的審計報告上簽字的合伙人。如果集團(tuán)項目合伙人以外的其他注冊會計師在對集團(tuán)財務(wù)報表出具的審計報告上簽字，本準(zhǔn)則對集團(tuán)項目合伙人的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。
如果聯(lián)合注冊會計師執(zhí)行集團(tuán)審計，聯(lián)合項目合伙人及其項目組整體上構(gòu)成集團(tuán)項目合伙人和集團(tuán)項目組。但是，本準(zhǔn)則并不規(guī)范聯(lián)合注冊會計師之間的關(guān)系，或參與聯(lián)合審計的一方注冊會計師執(zhí)行的工作與另一方注冊會計師執(zhí)行的工作之間的關(guān)系。
第十六條 集團(tuán)項目組，是指參與集團(tuán)審計的，包括集團(tuán)項目合伙人在內(nèi)的所有合伙人和員工。集團(tuán)項目組負(fù)責(zé)制定集團(tuán)總體審計策略，與組成部分注冊會計師溝通，針對合并過程執(zhí)行相關(guān)工作，并評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，作為形成集團(tuán)財務(wù)報表審計意見的基礎(chǔ)。
第十七條 組成部分，是指某一實體或某項業(yè)務(wù)活動，其財務(wù)信息由集團(tuán)或組成部分管理層編制并包括在集團(tuán)財務(wù)報表中。
第十八條 重要組成部分，是指集團(tuán)項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：
（一）單個組成部分對集團(tuán)具有財務(wù)重大性；
（二）由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。
第十九條 組成部分管理層，是指負(fù)責(zé)編制組成部分財務(wù)信息的管理層。
第二十條 組成部分注冊會計師，是指基于集團(tuán)審計目的，按照集團(tuán)項目組的要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊會計師。
第二十一條 組成部分重要性，是指集團(tuán)項目組為組成部分確定的重要性。
第二十二條 合并過程，是指：
（一）通過合并、比例合并、權(quán)益法或成本法，在集團(tuán)財務(wù)報表中對組成部分財務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計量、列報和披露；
（二）對沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務(wù)信息進(jìn)行匯總。
第三章 目 標(biāo)
第二十三條 注冊會計師的目標(biāo)是：
（一）確定是否擔(dān)任集團(tuán)審計的注冊會計師；
（二）如果擔(dān)任集團(tuán)審計的注冊會計師，就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進(jìn)行清晰地溝通；針對組成部分財務(wù)信息和合并過
程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團(tuán)財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告框架編制發(fā)表審計意見。
第四章 要 求
第一節(jié) 責(zé) 任
第二十四條 集團(tuán)項目合伙人應(yīng)當(dāng)按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計業(yè)務(wù)，并確定出具的審計報告是否適合具體情況。注冊會計師對集團(tuán)財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應(yīng)當(dāng)指明，這種提及并不減輕集團(tuán)項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所對集團(tuán)審計意見承擔(dān)的責(zé)任。
第二節(jié) 集團(tuán)審計業(yè)務(wù)的承接與保持
第二十五條 在具體運用《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》時，集團(tuán)項目合伙人應(yīng)當(dāng)確定是否能夠合理預(yù)期獲取與合并過程和組成部分財務(wù)信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為形成集團(tuán)審計意見的基礎(chǔ)。因此，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，以足以識別可能的重要組成部分。如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團(tuán)項目合伙人應(yīng)當(dāng)評價集團(tuán)項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
第二十六條 如果集團(tuán)項目合伙人認(rèn)為由于集團(tuán)管理層施加的限制，使集團(tuán)項目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，集團(tuán)項目合伙人應(yīng)當(dāng)視具體情況采取下列措施：
（一）如果是新業(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托，如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定；
（二）如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對集團(tuán)財務(wù)報表實施審計，并對集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。
第二十七條 集團(tuán)項目合伙人應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》的規(guī)定，就集團(tuán)審計業(yè)務(wù)約定條款與管理層或治理層（如適用）達(dá)成一致意見。
第三節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃
第二十八條 集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》的規(guī)定，制定集團(tuán)總體審計策略和具體審計計劃。
第二十九條 集團(tuán)項目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核集團(tuán)總體審計策略和具體審計計劃。
第四節(jié) 了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境
第三十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。
集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)：
（一）在業(yè)務(wù)承接或保持階段獲取信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，包括集團(tuán)層面控制；
（二）了解合并過程，包括集團(tuán)管理層向組成部分下達(dá)的指令。
第三十一條 集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)對集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以：
（一）確認(rèn)或修正最初識別的重要組成部分；
（二）評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。
第五節(jié) 了解組成部分注冊會計師
第三十二條 如果計劃要求組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項：
（一）組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求；
（二）組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力；
（三）集團(tuán)項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；
（四）組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。
第三十三條 如果組成部分注冊會計師不符合與集團(tuán)審計相關(guān)的獨立性要求，或集團(tuán)項目組對本準(zhǔn)則第三十二條第（一）項至第（三）項所列事項存有重大疑慮，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。
第六節(jié) 重要性
第三十四條 集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)確定與重要性相關(guān)的下列事項：
（一）在制定集團(tuán)總體審計策略時，確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。
（二）根據(jù)集團(tuán)的特定情況，如果存在特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額低于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)集團(tuán)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。
（三）如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛啠诩瘓F(tuán)審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退剑M成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。
（四）設(shè)定臨界值，不能將超過該臨界值的錯報視為對集團(tuán)財務(wù)報表明顯微小的錯報。
第三十五條 如果基于集團(tuán)審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。
第三十六條 如果因法律法規(guī)或其他原因要求對組成部分進(jìn)行審計，并且集團(tuán)項目組決定利用該審計為集團(tuán)審計提供審計證據(jù)，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)確定下列方面是否符合本準(zhǔn)則的規(guī)定：
（一）組成部分財務(wù)報表整體的重要性；
（二）組成部分層面的實際執(zhí)行的重要性。
第七節(jié) 針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施
第三十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。
對于組成部分財務(wù)信息，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊會計師代為執(zhí)行的相關(guān)工作的類型。集團(tuán)項目組還應(yīng)當(dāng)確定參與組成部分注冊會計師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍。
第三十八條 在確定對合并過程或組成部分財務(wù)信息擬實施的工作的性質(zhì)、時間安排和范圍時，如果預(yù)期集團(tuán)層面控制運行有效，或者僅實施實質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)測試或要求組成部分注冊會計師測試這些控制運行的有效性。
第三十九條 就集團(tuán)而言，對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團(tuán)項目組或代表集團(tuán)項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實施審計。
第四十條 對由于其特定性質(zhì)或情況，可能包括導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，集團(tuán)項目組或代表集團(tuán)項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項或多項工作：
（一）使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計；
（二）針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、某類交易或披露事項實施審計；
（三）針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序。
第四十一條 對于不重要的組成部分，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實施分析程序。
第四十二條 如果集團(tuán)項目組認(rèn)為執(zhí)行下列工作不能獲取形成集團(tuán)審計意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)采取本條第二款規(guī)定的措施：
（一）對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作；
（二）對集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作；
（三）在集團(tuán)層面實施的分析程序。
集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列一項或多項工作：
（一）使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計；
（二）對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計；
（三）使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審閱；
（四）實施特定程序。
集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)在一段時間之后更換所選擇的組成部分。
第四十三條 如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序，以識別導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。集團(tuán)項目組參與的性質(zhì)、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，但至少應(yīng)當(dāng)包括：
（一）與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動；
（二）與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性；
（三）復(fù)核組成部分注冊會計師對識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿。審計工作底稿可以采用備忘錄的形式，反映組成部分注冊會計師針對識別出的特別風(fēng)險得出的結(jié)論。
第四十四條 如果在由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識別出導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)評價針對識別出的特別風(fēng)險擬實施的進(jìn)一步審計程序的恰當(dāng)性。根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計程序。
第八節(jié) 合并過程
第四十五條 根據(jù)本準(zhǔn)則第三十條的規(guī)定，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)層面的控制和合并過程，包括集團(tuán)管理層向組成部分下達(dá)的指令。
根據(jù)本準(zhǔn)則第三十八條的規(guī)定，如果對合并過程執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍基于預(yù)期集團(tuán)層面控制有效運行，或者僅實施實質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)親自測試或要求組成部分注冊會計師代為測試集團(tuán)層面控制運行的有效性。
第四十六條 集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)針對合并過程設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以應(yīng)對評估的、由合并過程導(dǎo)致的集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。設(shè)計和實施的進(jìn)一步審計程序應(yīng)當(dāng)包括評價所有組成部分是否均已包括在集團(tuán)財務(wù)報表中。
第四十七條 集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)評價合并調(diào)整和重分類事項的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性，并評價是否存在舞弊風(fēng)險因素或可能存在管理層偏向的跡象。
第四十八條 如果組成部分財務(wù)信息沒有按照集團(tuán)財務(wù)報表采用的會計政策編制，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)評價組成部分財務(wù)信息是否已得到適當(dāng)調(diào)整，以滿足編制和列報集團(tuán)財務(wù)報表的要求。
第四十九條 集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)確定，組成部分注冊會計師按照本準(zhǔn)則第五十四條的規(guī)定進(jìn)行的溝通中提及的財務(wù)信息是否就是包括在集團(tuán)財務(wù)報表中的財務(wù)信息。
第五十條 如果集團(tuán)財務(wù)報表包括的組成部分財務(wù)報表的報告期末不同于集團(tuán)財務(wù)報表，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)評價是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對這些財務(wù)報表作出恰當(dāng)調(diào)整。
第九節(jié) 期后事項
第五十一條 如果集團(tuán)項目組或組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計，集團(tuán)項目組或組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，以識別組成部分自組成部分財務(wù)信息日至對集團(tuán)財務(wù)報表出具審計報告日之間發(fā)生的、可能需要在集團(tuán)財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項。
第五十二條 如果組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息審計以外的工作，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊會計師告知其注意到的、可能需要在集團(tuán)財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項。
第十節(jié) 與組成部分注冊會計師的溝通
第五十三條 集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)及時向組成部分注冊會計師通報工作要求。通報的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊會計師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團(tuán)項目組對其工作的利用，以及組成部分注冊會計師與集團(tuán)項目組溝通的形式和內(nèi)容。
通報的內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)包括：
（一）在組成部分注冊會計師知悉集團(tuán)項目組將利用其工作的前提下，要求組成部分注冊會計師確認(rèn)其將配合集團(tuán)項目組的工作。
（二）與集團(tuán)審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求。
（三）在對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛喌那闆r下，組成部分的重要性和針對特定的某類交易、賬戶余額或披露采用的一個或多個重要性水平（如適用）以及臨界值，超過臨界值的錯報不能視為對集團(tuán)財務(wù)報表明顯微小的錯報。
（四）識別出的與組成部分注冊會計師工作相關(guān)的、由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊會計師及時溝通所有識別出的、在組成部分內(nèi)的其他由于舞弊或錯誤可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，以及組成部分注冊會計師針對這些特別風(fēng)險采取的應(yīng)對措施。
（五）集團(tuán)管理層編制的關(guān)聯(lián)方清單和集團(tuán)項目組知悉的任何其他關(guān)聯(lián)方。集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊會計師及時溝通集團(tuán)管理層或集團(tuán)項目組以前未識別出的關(guān)聯(lián)方。集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)確定是否需要將新識別的關(guān)聯(lián)方告知其他組成部分注冊會計師。
第五十四條 集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊會計師溝通與得出關(guān)于集團(tuán)審計的結(jié)論相關(guān)的事項。溝通的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：
（一）組成部分注冊會計師是否已遵守與集團(tuán)審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對獨立性和專業(yè)勝任能力的要求；
（二）組成部分注冊會計師是否已遵守集團(tuán)項目組的要求；
（三）指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務(wù)信息；
（四）因違反法律法規(guī)而可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的信息；
（五） 組成部分財務(wù)信息中未更正錯報的清單（清單不必包括低于集團(tuán)項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報）；
（六） 表明可能存在管理層偏向的跡象；
（七）描述識別出的組成部分層面值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；
（八）組成部分注冊會計師向組成部分治理層已通報或擬通報的其他重大事項，包括涉及組成部分管理層、在組成部分層面內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息出現(xiàn)重大錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑；
（九）可能與集團(tuán)審計相關(guān)或者組成部分注冊會計師期望集團(tuán)項目組加以關(guān)注的其他事項，包括在組成部分注冊會計師要求組成部分管理層提供的書面聲明中指出的例外事項；
（十）組成部分注冊會計師的總體發(fā)現(xiàn)、得出的結(jié)論和形成的意見。
第十一節(jié) 評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性
第五十五條 集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)評價與組成部分注冊會計師的溝通。集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)：
（一）與組成部分注冊會計師、組成部分管理層或集團(tuán)管理層（如適用）討論在評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項；
（二）確定是否有必要復(fù)核組成部分注冊會計師審計工作底稿的相關(guān)部分。
第五十六條 如果認(rèn)為組成部分注冊會計師的工作不充分，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)確定需要實施哪些追加的程序，以及這些程序是由組成部分注冊會計師還是由集團(tuán)項目組實施。
第五十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，從而得出合理的結(jié)論以作為形成審計意見的基礎(chǔ)。
集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)評價，通過對合并過程實施的審計程序以及由集團(tuán)項目組和組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作，是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為形成集團(tuán)審計意見的基礎(chǔ)。
第五十八條 集團(tuán)項目合伙人應(yīng)當(dāng)評價未更正錯報（無論該錯報是由集團(tuán)項目組識別出的還是由組成部分注冊會計師告知的）和未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況對集團(tuán)審計意見的影響。
第十二節(jié) 與集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層的溝通
第五十九條 集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》的規(guī)定，確定哪些識別出的內(nèi)部控制缺陷需要向集團(tuán)治理層和集團(tuán)管理層通報。
在確定通報的內(nèi)容時，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)考慮：
（一）集團(tuán)項目組識別出的集團(tuán)層面內(nèi)部控制缺陷；
（二）集團(tuán)項目組識別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷；
（三）組成部分注冊會計師提請集團(tuán)項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
第六十條 如果集團(tuán)項目組識別出舞弊或組成部分注冊會計師提請集團(tuán)項目組關(guān)注舞弊，或者有關(guān)信息表明可能存在舞弊，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)及時向適當(dāng)層級的集團(tuán)管理層通報，以便管理層告知主要負(fù)責(zé)防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項的人員。
第六十一條 因法律法規(guī)要求或其他原因，組成部分注冊會計師可能需要對組成部分財務(wù)報表發(fā)表審計意見。在這種情況下，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)要求集團(tuán)管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的、集團(tuán)項目組注意到的可能對組成部分財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響的事項。
如果集團(tuán)管理層拒絕向組成部分管理層通報該事項，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)與集團(tuán)治理層進(jìn)行討論。
如果該事項仍未得到解決，集團(tuán)項目組在遵守法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則有關(guān)保密要求的前提下，應(yīng)當(dāng)考慮是否建議組成部分注冊會計師在該事項得到解決之前，不對組成部分財務(wù)報表出具審計報告。
第六十二條 除《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》和其他審計準(zhǔn)則要求溝通的事項外，集團(tuán)項目組還應(yīng)當(dāng)與集團(tuán)治理層溝通下列事項：
（一）對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型的概述；
（二）在組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行的工作中，集團(tuán)項目組計劃參與其工作的性質(zhì)的概述；
（三）對組成部分注冊會計師的工作作出的評價，引起集團(tuán)項目組對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形；
（四）集團(tuán)審計受到的限制，如集團(tuán)項目組接觸某些信息受到的限制；
（五）涉及集團(tuán)管理層、組成部分管理層、在集團(tuán)層面控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑。
第十三節(jié) 審計工作底稿
第六十三條 集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)就下列事項形成審計工作底稿：
（一）對組成部分的分析，指明重要組成部分以及對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的類型；
（二）對于重要組成部分，集團(tuán)項目組參與該組成部分注冊會計師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍，如果適用，還包括集團(tuán)項目組對組成部分注冊會計師審計工作底稿的相關(guān)部分進(jìn)行的復(fù)核以及由此得出的結(jié)論；
（三）集團(tuán)項目組與組成部分注冊會計師就集團(tuán)項目組提出的工作要求的書面溝通函件。
第五章 附 則
第六十四條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。
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