《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法釋義》（五）

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法釋義》（五）

    第五條  發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

　　【釋義】 本條是關(guān)于對(duì)發(fā)票種類、聯(lián)歡、內(nèi)容及適用范圍管理權(quán)限的規(guī)定。

　　本條是對(duì)原《辦法》第5條修訂后形成的，主要是將原辦法中“國(guó)家稅務(wù)總局“修訂為國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門”，使修訂后的發(fā)票管理辦法對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稱謂加規(guī)范。

　　劃分發(fā)票種類是對(duì)發(fā)票進(jìn)行分類管理的一種方法。可以從不同角度，按照不同的管理要求進(jìn)行科學(xué)分類。票設(shè)置按照稅種的不同可分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。普通發(fā)票按照填開(kāi)方式的不同，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈全國(guó)普通發(fā)票簡(jiǎn)并票種統(tǒng)一式樣工作實(shí)施方案〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2009］142號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，分為通用機(jī)打發(fā)票、通用手工發(fā)票和通用定額發(fā)票三大類。通用機(jī)打發(fā)票分為稅控發(fā)票、網(wǎng)絡(luò)開(kāi)具發(fā)票和機(jī)打發(fā)票；通用手工發(fā)票人為千元版和百元版2種；通用定額發(fā)票按人民幣等值以元為單位，工分為壹元、貳元、伍元、拾元、貳拾元、伍拾元、壹佰元，共7種面額。具體分類如下。

　　一、通用機(jī)打發(fā)票

　　（一）稅控發(fā)票

　　稅源監(jiān)控的關(guān)鍵在于完整、準(zhǔn)確、及時(shí)、可靠、地采集和應(yīng)用數(shù)據(jù)，稅控收款機(jī)的應(yīng)用正是滿足了稅源監(jiān)控的需求。推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)開(kāi)具發(fā)票是加強(qiáng)稅源監(jiān)控的重要手段，是遏制制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票的有力措施。凡從事商業(yè)零售、飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等適合使用稅控收款機(jī)開(kāi)具行業(yè)，并具有一定規(guī)模和固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的納稅人，應(yīng)使用稅控收款機(jī)開(kāi)具發(fā)票。

　　（二）網(wǎng)絡(luò)開(kāi)具要票

　　發(fā)票在線應(yīng)用系統(tǒng)是以稅收征管信息系統(tǒng)為信托，以數(shù)據(jù)管稅為核心，應(yīng)用在線數(shù)據(jù)傳輸技術(shù)的實(shí)時(shí)開(kāi)票系統(tǒng)，對(duì)納稅人發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、查詢數(shù)據(jù)應(yīng)用等環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)發(fā)票數(shù)據(jù)采集的實(shí)時(shí)性、唯一性和真實(shí)性，具有“在線開(kāi)票、數(shù)字防偽、合面監(jiān)控、查驗(yàn)便捷”的特點(diǎn)。它針對(duì)當(dāng)前發(fā)票管理存在的問(wèn)題，按照“信息管稅”的思路，結(jié)合“稅控”手段和技術(shù)，利用網(wǎng)絡(luò)的普及，解決了發(fā)票數(shù)據(jù)不以及時(shí)采集、利用的問(wèn)題，使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握了納稅人的發(fā)票領(lǐng)、用、存和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，強(qiáng)化了稅源監(jiān)控，為納稅評(píng)估等環(huán)節(jié)提供了真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)。

　　（三）機(jī)打發(fā)票

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)有統(tǒng)一開(kāi)票軟件的，納稅人應(yīng)使用統(tǒng)一開(kāi)票軟件開(kāi)具發(fā)票；稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有統(tǒng)一軟件的，納稅人可自行開(kāi)發(fā)票軟件，報(bào)主稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后使用。納稅人在提出使用申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)將開(kāi)票軟件的程序及說(shuō)明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的計(jì)算機(jī)發(fā)票。

　　二、通用手工發(fā)票

　　為了減少發(fā)票違法行為的出現(xiàn)，應(yīng)嚴(yán)格控制手工發(fā)票，結(jié)合實(shí)際情況，嚴(yán)格控制手工發(fā)票的開(kāi)具限額和使用范圍。手工發(fā)票的限客應(yīng)嚴(yán)格控制在百元版和千元版。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，逐步縮小手工發(fā)票使用量或取消手工發(fā)票。有條件的地區(qū)可以逐步不設(shè)置手工發(fā)票。

　　三、通用定額發(fā)票

　　定額發(fā)票的使用對(duì)象限定在開(kāi)票量及開(kāi)票金額較小，又不適合使用機(jī)具開(kāi)票的納稅人。定額發(fā)票的金額及供票數(shù)量根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際稅務(wù)征收管理情況、納稅人經(jīng)營(yíng)額、納稅額確定。

　　除以上發(fā)票票種外，全國(guó)統(tǒng)一式樣的發(fā)票有“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”、“二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票”、“公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”、“建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”、“不動(dòng)產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票”通用發(fā)票無(wú)法涵蓋的公園門票，可繼續(xù)保留。

　　為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，加強(qiáng)相關(guān)行業(yè)的管理，使發(fā)票管理和行業(yè)管理有機(jī)結(jié)合，建立起既有利于稅務(wù)管理，又適應(yīng)行業(yè)特點(diǎn)的管理模式，完善建立統(tǒng)一規(guī)范的發(fā)票管理體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)已逐步將民航、保險(xiǎn)、銀行票據(jù)等行業(yè)發(fā)票納入稅務(wù)管理，辦法規(guī)定各行業(yè)可以根據(jù)特殊行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)需求，制定該行業(yè)的發(fā)票管理辦法，目前已經(jīng)統(tǒng)一了“民航電子客票行程單”。

　　發(fā)票聯(lián)次是發(fā)票的一個(gè)重要特征。它的含義是：（1）一份發(fā)票必須由若干張業(yè)務(wù)上互相對(duì)應(yīng)的聯(lián)次所組成；（2）一份發(fā)票管有多少聯(lián)次，它所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容必須完全一致；（3）一份發(fā)票的聯(lián)數(shù)的多少及各聯(lián)次的用途需根據(jù)稅收征收管理和經(jīng)營(yíng)管理的需要確定。根據(jù)　相關(guān)規(guī)定，發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，開(kāi)票方留存?zhèn)洳椋坏诙��?lián)為發(fā)票聯(lián)，收?qǐng)?zhí)方作為付款或收款原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開(kāi)票方作為記賬原始憑證。增值稅專用發(fā)票增加抵扣聯(lián)，購(gòu)貨方留作稅款抵扣憑證。省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)發(fā)票管理情況以及納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次，并確定其用途。

　　所謂發(fā)票內(nèi)容，是指為了經(jīng)濟(jì)來(lái)往和發(fā)票管理的需要，發(fā)票票面所必須具備的足以說(shuō)明經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)內(nèi)容和稅收管理需要的基本要素。發(fā)票的基本內(nèi)容包括：發(fā)票的名稱，發(fā)票代碼和號(hào)碼，聯(lián)次及用途，客戶名稱，開(kāi)戶銀行及賬號(hào)，商品名稱或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，計(jì)量單位，數(shù)量，單價(jià)，大小寫金額，開(kāi)票人，開(kāi)票日期，開(kāi)票單位（個(gè)人）名稱（章）等。增值稅專用發(fā)票還應(yīng)包括：購(gòu)貨人地址、購(gòu)貨人稅務(wù)登記號(hào)、增值稅稅率、稅額、供貨方名稱、地址及其稅務(wù)登記號(hào)。有代扣、代收、委托代征稅款的，其發(fā)票內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)包括代扣、代收委托代征稅中的稅率和代扣、代收委托征稅額。省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及發(fā)票管理需要，確定發(fā)票的具體內(nèi)容。

　　發(fā)票的適用范圍是關(guān)于發(fā)票使用界限的規(guī)定。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈全國(guó)普通發(fā)票簡(jiǎn)并票種統(tǒng)一式樣工作實(shí)施方案〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2009］142號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，發(fā)票簡(jiǎn)并為通用機(jī)打發(fā)票、通用手工發(fā)票和通用定額發(fā)票三大類，并保留了“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”、“二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票”、“建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”、“不動(dòng)產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票”等票種，同時(shí)還根據(jù)有關(guān)行業(yè)需求制定了行業(yè)發(fā)票的相關(guān)管理。這些發(fā)票有在某一行業(yè)使用的，有某一單位使用的，也有某一稅種使用的發(fā)票，如增值稅專用發(fā)票。不同的發(fā)票的適用范圍滿足了稅收征收管理和納稅人經(jīng)營(yíng)管理的需要。

　　為滿足用票量較大企業(yè)的需求，規(guī)定有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)和發(fā)票管理制度健全的納稅人，發(fā)票使用量較在或統(tǒng)一發(fā)票樣式不能滿足經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的，可以向省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)印有本單位名稱的發(fā)票。