勞務(wù)派遣稅收政策分析（二）

勞務(wù)派遣稅收政策分析（二）

    四、派遣員工涉及的主要是個(gè)人所得稅

    派遣勞工的報(bào)酬一般是由勞務(wù)派遣單位支付的，但同時(shí)《勞動(dòng)合同法》第六十二條“用工單位應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù)：……（三）支付加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金，提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇；” 實(shí)際工作中，派遣勞工除了從派遣單位獲得勞務(wù)報(bào)酬之外，還能從實(shí)際用工單位獲得午餐補(bǔ)助、節(jié)假日的加班費(fèi)、實(shí)物補(bǔ)助等，這樣就可能從兩處同時(shí)取得工資薪金，那么針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，派遣勞工如何繳納個(gè)人所得稅呢？

    國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》第三條規(guī)定：“（一）在外商投資企業(yè)，外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資，薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)依照稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。按照稅法第六條第一款第一項(xiàng)的規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資，薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，對(duì)雇傭單位和派遣單位分別支付工資，薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位在支付工資，薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資，薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。”從文件的內(nèi)容上看，該規(guī)定只適用于外資企業(yè)，派遣用工的工資薪金所得不適合此條規(guī)定。

    根據(jù)稽便函[2008]115號(hào)《 國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)稅收專項(xiàng)檢查有關(guān)問(wèn)題的通知》第三條：“個(gè)人所得稅問(wèn)題（九）關(guān)于派遣員工扣繳義務(wù)人問(wèn)題如果派遣方和用工單位都支付薪資，兩方都屬于扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照規(guī)定扣繳稅款，但個(gè)人同時(shí)要按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報(bào)；如果只有一方支付薪資，則支付方為扣繳義務(wù)人。”

    同時(shí)國(guó)務(wù)院令第600號(hào)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十六條：“稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：（二）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；”

    江西省地方稅務(wù)局下發(fā)的贛地稅發(fā)[2006] 170號(hào)《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于勞務(wù)派遣用工活動(dòng)中有關(guān)個(gè)人所得稅政策問(wèn)題的通知》規(guī)定的較為詳盡，分三種情況，即：勞務(wù)派遣單位為扣繳義務(wù)人、用工單位為扣繳義務(wù)人、雙方均為扣繳義務(wù)人且勞務(wù)用工自行申報(bào)。

    目前，勞務(wù)用工的薪酬普遍偏低，尤其是個(gè)稅的起征點(diǎn)提高之后，即便是從派遣企業(yè)和用工企業(yè)兩處取得工資，扣除保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金后，也未必能達(dá)到起征點(diǎn)，如果超過(guò)了起征點(diǎn)，從當(dāng)前的規(guī)定來(lái)看，只有由個(gè)人按稅法規(guī)定選擇并固定一地進(jìn)行個(gè)人所得稅自行申報(bào)。但不過(guò)筆者認(rèn)為：采用國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)第三條的規(guī)定更有利于征管，同時(shí)更有利于納稅人的方便。

    另外，用工單位直接發(fā)放派遣工午餐補(bǔ)助、節(jié)假日的加班費(fèi)、實(shí)物補(bǔ)助，這些費(fèi)用屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，應(yīng)準(zhǔn)予在稅前扣除，但卻不能作為本單位工資、薪金在稅前扣除，只能作為勞務(wù)費(fèi)用扣除，又因?yàn)槠錈o(wú)法取得相應(yīng)的發(fā)票，仍然無(wú)法在企業(yè)所得稅前扣除。目前情況下，用工單位規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的辦法是合同中約定，被派遣人員的這部分工資性收入由用工單位發(fā)放，勞務(wù)派遣公司另行開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票給用工單位，這樣，這筆費(fèi)用才能在企業(yè)所得稅前扣除。

    還有應(yīng)該值得注意的是，建筑企業(yè)外派本企業(yè)施工人員從事施工作業(yè)的問(wèn)題,國(guó)稅函[2006]493號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》“建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對(duì)其取得的收入應(yīng)按照‘建筑業(yè)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅。”的規(guī)定，建筑企業(yè)對(duì)外承包某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)，按實(shí)際提供的工程量結(jié)算價(jià)款的，則對(duì)其取得全部?jī)r(jià)款按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅；建筑企業(yè)根據(jù)施工單位的用工要求,向其派遣本企業(yè)施工人員，并按實(shí)際派遣施工人員的人數(shù)與施工單位結(jié)算價(jià)款，則對(duì)其從施工單位實(shí)際取得的收入,按勞務(wù)派遣業(yè)務(wù),依“服務(wù)業(yè)-其它服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。上述兩項(xiàng)勞務(wù)均不同于本文所探討的勞務(wù)派遣，應(yīng)按照適用的稅目繳納相關(guān)稅費(fèi)。

    勞務(wù)派遣的相關(guān)稅收政策：

    1、津地稅企所[2010]6號(hào)《關(guān)于勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》

    2、財(cái)稅[2003]16號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》

    3、中華人民共和國(guó)主席令第65號(hào)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》

    4、《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定的通知》

    5、財(cái)稅[2009]69號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》

    6、國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》

    7、稽便函[2008]115號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)稅收專項(xiàng)檢查有關(guān)問(wèn)題的通知》

    8、國(guó)務(wù)院令第600號(hào)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

    9、贛地稅發(fā)[2006] 170號(hào)《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于勞務(wù)派遣用工活動(dòng)中有關(guān)個(gè)人所得稅政策問(wèn)題的通知》

    10、冀勞社[2003]73號(hào)《河北省勞務(wù)派遣企業(yè)管理暫行辦法》

本文參考：1、《淺析勞務(wù)派遣涉及的主要稅收政策》 南通市如東地方稅務(wù)局袁景蘭

          2、《勞務(wù)派遣用工稅收政策》 中國(guó)稅務(wù)報(bào)