資產損失稅前扣除應把握六點

資產損失稅前扣除應把握六點

    2012年企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在進行，有一項涉稅內容應引起納稅人的重視，那就是資產損失。在2011年之前，對于納稅人資產損失的管理，分為企業(yè)自行在稅前扣除和經稅務機關審批扣除。《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國家稅務總局公告2011第25公告，以下簡稱25號公告），明確取消稅務機關的審批權，一律改為納稅人自行申報。25號公告減少了稅務人員的執(zhí)法風險，相應地提高了納稅人的權利，同時增加了納稅人的涉稅風險。納稅人應如何辦理資產損失？本文總結了六點注意事項，供納稅人參考。

    一要明確何謂資產損失。

    首先搞清資產的概念，資產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。其次搞清損失的范圍，企業(yè)在生產經營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

    二要搞清歸屬何種資產損失。

    弄清楚是實際資產損失還是法定資產損失。實際資產損失是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。法定資產損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合規(guī)定條件計算確認的損失。

    三是搞清申報處理方法。

    企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

    四是分清申報的兩種方式。

    企業(yè)資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ椛陥蟮馁Y產損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。清單申報是指納稅人可在備足資料的前提下自行歸類、匯總申報扣除，而專項申報的資產損失應逐項、逐筆報送稅務機關進行申請扣除。清單申報和專項申報的最大區(qū)別是：是否向稅務機關逐筆逐項報送申請報告和納稅資料。

    五是資產損失確認證據(jù)的提供。

    企業(yè)資產損失相關的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：（一）司法機關的判決或者裁定；（二）公安機關的立案結案證明、回復；（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產清算公告或清償文件；（五）行政機關的公文；（六）專業(yè)技術部門的鑒定報告；（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；（八）仲裁機構的仲裁文書；（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。可以看出，這些外部證據(jù)都是實質性證據(jù)，例如司法機關的判決或者裁定，強調是判決或裁定書，而非立案書，其他也是證明、回復、停業(yè)證明、鑒定報告等。特定事項的企業(yè)內部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：（一）有關會計核算資料和原始憑證；（二）資產盤點表；（三）相關經濟行為的業(yè)務合同；（四）企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；（五）企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。由于資產的范圍很廣，具體到每項也有不同的要求。

    六是納稅人和稅務機關各自對資產損失的管理。

    企業(yè)應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務機關檢查。稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產損失金額較大或經評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點、異常情況的資產損失，應及時進行核查。對有證據(jù)證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。