關于建筑業掛靠經營雙方的賬務處理探討

關于建筑業掛靠經營雙方的賬務處理探討

    轉自中華會計網校

    建筑市場上的財務處理，總體印象是一個“亂”字怎生了得！

    案例：大圣建筑公司以平凡建筑公司的名義，與甲方流水開發公司簽訂了營銷中心的建筑施工合同，合同總價1000萬。大圣公司與平凡公司掛靠協議約定，大圣公司按合同總價的4.5%支付平凡公司掛靠費（包含2%管理費、2.5%企業所得稅），相關營業稅金及附加由大圣公司自行負擔，以平凡公司名義繳納。那么，大圣公司和平凡公司應該如何正規賬務處理呢？（不做賬啊，內帳啊之類非正規方式不考慮，非本文及本人提倡。）

    目前的建筑市場上，對于此類掛靠的財務處理，掛靠公司不做賬務處理的居多，往往通過將發生的成本票據提供給被掛靠公司的方式，由被掛靠公司做賬務處理，被掛靠公司則根據工程進度及甲方撥款情況，再開具發票給甲方，同時又結合掛靠公司提供的票據金額，適量對掛靠公司予以進度撥款。至此，所有的票據、發票、款項都通過了負擔有法律責任和納稅義務的被掛靠公司，賬目也較為清晰。

    但是，依然有很多被掛靠公司也是簡單做賬，只將以自己名義開具出去的建安發票做會計處理，既不取得建筑施工成本票據（不知它們的成本抵扣如何而來），又不把控工程款項關口，完全脫離這個經濟業務，將自己置身事外，一旦出現法律責任和經濟風險，這樣的被掛靠公司將會吃不了兜著走，隱患巨大。

    接上述案例，大圣公司和平凡公司都是正規公司，應該如何賬務處理呢？

    首先說被掛靠公司-平凡建筑的賬務處理：

    1、收到甲方公司工程結算款，根據結算單、進賬單據處理

    借：銀行存款1000

        貸：工程結算1000

    2、收到大圣公司成本票據，比如800，并撥付款項

    借：工程施工-合同成本800

       貸：應付賬款-大圣800

    借：應付賬款-大圣800

       貸：銀行存款800

    3、開具建安發票1000給甲方，做收入及稅金計提

    借：主營業務成本800

        工程施工-合同毛利200

        貸：主營業務收入1000

    借：主營業務稅金及附加1000*3.36%=33.6

        貸：應交稅金-營業稅1000*3%=30

            應交稅金-城建稅30*7%=2.1

            其他應交款-教育附加30*3%=0.9

            其他應交款-地方教育附加30*2%=0.6 

    4、結轉工程施工和工程結算

    借：工程結算1000

       貸：工程施工-合同成本800

           工程施工-合同毛利200

    再說掛靠公司-大圣建筑的賬務處理：

    1、實際施工，發生建筑單據成本支出，根據平凡公司簽收的成本單據移交單（掛靠公司的各種成本支出單據，須以被掛公司-平凡建筑為抬頭取得，否則，被掛公司將拒絕接收。）

         借：應收賬款-平凡800

             貸：銀行存款800

    2、 經計算，應收平凡公司工程結算款1000－（1000*4.5%+1000*3.36%）=921.4，而本公司實際發生支出為800，其差額作為應收賬款處理，貸方則作為營業收入繳納相應稅金（這就是掛靠建筑的弊病，無法回避。）。 因此，此時大圣建筑應該開具建安發票121.4給平凡建筑以取得該筆款項的回收，否則，平凡公司因為沒有相應成本票據將拒絕支付該筆差額。

   借：應收賬款-平凡121.4（=921.4－800）

       貸：主營業務收入121.4

    3、  收到平凡建筑劃撥工程結算款921.4

    借：銀行存款921.4

        貸：應收賬款-平凡921.4

    從上述處理，可以看出，被掛靠公司平凡建筑收取的掛靠費1000*4.5%實際是沒有單獨計稅的，實際上，這種業務相當于平凡公司的一個內部結算，大圣公司此時僅僅是平凡公司的一個內設施工隊伍，根據實質重于形式原則，它不屬于營業稅征收范圍。當然，這是基于掛與被掛雙方的協議約定，明確了彼此的法律責任及納稅義務的。如果被掛公司不承擔法律責任，以及對外不負有納稅義務，則掛靠公司就是納稅義務人，那么，被掛公司收取的掛靠費就要按服務業繳納營業稅。