《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》應(yīng)用指南
頒布時(shí)間：2010/11/1 12:12:14
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》應(yīng)用指南
(2010年11月l日修訂)
一、計(jì)劃審計(jì)工作的作用和時(shí)間安排(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第三條)
1.計(jì)劃審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍，因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)情況的變化、被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、項(xiàng)目組關(guān)鍵成員以前從被審計(jì)單位獲得的經(jīng)驗(yàn)的不同而不同。
2.計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程。計(jì)劃審計(jì)工作通常于上期審計(jì)工作結(jié)束后不久或伴隨著上期審計(jì)工作的完成就開(kāi)始了，直至本期審計(jì)工作結(jié)束為止。計(jì)劃審計(jì)工作包括考慮某些活動(dòng)的時(shí)間安排以及在進(jìn)一步審計(jì)程序開(kāi)始前必須完成的審計(jì)程序。例如，在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)考慮的事項(xiàng)包括:
(1)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序;
(2)對(duì)適用于被審計(jì)單位的法律法規(guī)框架以及被審計(jì)單位如何遵守該框架的總體了解;
(3)重要性的確定;
(4)專家的參與;
(5)實(shí)施的其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)拈程序。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定與管理層討論審計(jì)計(jì)劃的要素，從而使審計(jì)業(yè)務(wù)更易于執(zhí)行和管理(如協(xié)調(diào)某些計(jì)劃的審計(jì)程序與被審計(jì)單位員工的工作)。雖然這種討論經(jīng)常發(fā)生，制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。當(dāng)與管理層討論總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止審計(jì)工作有效性受到損害。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層討論詳細(xì)的審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排可能導(dǎo)致這些審計(jì)程序易于被管理層預(yù)見(jiàn)，從而損害審計(jì)工作的有效性。
二、項(xiàng)目組關(guān)鍵成員的參與(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第五條)
4.項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員參與計(jì)劃審計(jì)工作，可以利用其經(jīng)驗(yàn)和見(jiàn)解，提高計(jì)劃過(guò)程的效率和效果。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)—通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》對(duì)項(xiàng)目組就財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論作出了相關(guān)規(guī)定。另外，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》對(duì)進(jìn)行上述討論時(shí)如何重點(diǎn)關(guān)注由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性作出了規(guī)定。
三、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第六條)
5.在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展本準(zhǔn)則第六條規(guī)定的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)價(jià)可能對(duì)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作產(chǎn)生負(fù)面影響的事項(xiàng)或情況。
6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于其在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求:
(1)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力;
(2)不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng);
(3)與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。
7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)保持客戶關(guān)系和遵守相關(guān)職業(yè)道德要求(包括獨(dú)立性要求)的考慮，隨著審計(jì)業(yè)務(wù)中情況和條件的變化，貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)對(duì)保持客戶關(guān)系和遵守相關(guān)職業(yè)道德要求(包括獨(dú)立性要求)的情況實(shí)施初步程序，意味著這些程序需要在開(kāi)展本期審計(jì)業(yè)務(wù)的其他重要活動(dòng)之前完成。在連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，這些初步業(yè)務(wù)活動(dòng)通常在上期審計(jì)工作結(jié)束后不久或伴隨著上期審計(jì)工作的完成就開(kāi)始了。
四、計(jì)劃活動(dòng)
(一)總體審計(jì)策略(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第七條和第八條)
8.制定總體審計(jì)策略的過(guò)程有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定下列事項(xiàng)(當(dāng)然這些事項(xiàng)的確定還有待完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序之后):
(1)向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有相當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的事項(xiàng)利用專家的工作等;
(2)向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤的項(xiàng)目組成員的人數(shù)，在集團(tuán)審計(jì)中復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師T作的范圍，向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分配的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等;
(3)何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等;
(4)如何管理、指導(dǎo)和監(jiān)督這此資源，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核(是現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核還是非現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核)，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。
9.本指南附錄列示了在制定總體審計(jì)策略時(shí)需要考慮的事項(xiàng):
10.總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以針對(duì)總體審計(jì)策略中的各個(gè)事項(xiàng)制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)二制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃不是孤立或不連續(xù)的過(guò)程，而是相互緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的修改可能導(dǎo)致對(duì)另一項(xiàng)的相應(yīng)修改。
對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮
11.在小型被審計(jì)單位的審計(jì)中，全部審計(jì)工作可能山一個(gè)很小的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行，如山項(xiàng)目合伙人和一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目組成員一起執(zhí)行。在這種情況下，項(xiàng)目組成員之間更容易溝通和協(xié)調(diào)。對(duì)于小型被審計(jì)單位的審計(jì)，制定總體審計(jì)策略沒(méi)有必要經(jīng)過(guò)復(fù)雜和費(fèi)時(shí)的過(guò)程，其詳略程度隨被審計(jì)單位的規(guī)模、審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度及項(xiàng)月組大小的不同而不同。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能基于工作底稿的復(fù)核結(jié)果，在上期審計(jì)完成階段編制簡(jiǎn)要的備忘錄，總結(jié)剛剛完成的審計(jì)中識(shí)別出的事項(xiàng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于與業(yè)主兼經(jīng)理的討論在本期對(duì)備忘錄進(jìn)行更新，并且該備忘錄涵蓋本準(zhǔn)則第八條規(guī)定的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以將該備忘錄作為本期審計(jì)業(yè)務(wù)的總體審計(jì)策略。
(二)具體審計(jì)計(jì)劃(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第九條)
12.具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，內(nèi)容包括項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。計(jì)劃這些審計(jì)程序，會(huì)隨著具體審計(jì)計(jì)劃的制定逐步深入、并貫穿于審計(jì)的整個(gè)過(guò)程;.例如，計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序在審計(jì)過(guò)程的較早階段進(jìn)行，而計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，取決于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能先執(zhí)行與某些類別的交易、賬戶余額或披露相關(guān)的進(jìn)一步審計(jì)程序，再計(jì)劃其他所有的進(jìn)一步審計(jì)程序。
(三)審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的修改(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十條)
13.山于米預(yù)期事項(xiàng)的存在、條件的變化或通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要基于修正后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以及相應(yīng)的原計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間女排和范圍作出修改。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師之后注意到的信息與計(jì)劃審計(jì)程序時(shí)獲知的信息存在重大差異時(shí)(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)可能與實(shí)施控制測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾)，就可能發(fā)生這種情況.
(四)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十一條)
14.對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍因下列因素而異:
(1)被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;
(2)審計(jì)領(lǐng)域;
(3)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，當(dāng)評(píng)估的某審計(jì)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要相應(yīng)擴(kuò)大對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時(shí)性，并對(duì)其工作執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核;
(4)執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專}f}素質(zhì)和勝任能力。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)—對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表市計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督和工作復(fù)核作出了規(guī)定。
對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮
15.如果審計(jì)工作主要由某一項(xiàng)目合伙人執(zhí)行，則還需要由其他項(xiàng)目合伙人(其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師)對(duì)其工作進(jìn)行監(jiān)督與復(fù)核。當(dāng)審計(jì)工作主要由一人完成，且涉及到非常復(fù)雜或異常的事項(xiàng)時(shí)，咨詢其他具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可能是適當(dāng)?shù)摹?/FONT>
五、審計(jì)工作底稿(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十二條)
16.總體審計(jì)策略是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的關(guān)鍵決策的記錄，這些關(guān)鍵決策是為恰當(dāng)計(jì)劃審計(jì)丁作和與項(xiàng)目組溝通重大事項(xiàng)而作出的。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采用備忘錄的形式記錄總體審計(jì)策略，包括對(duì)審計(jì)工作的總體范圍、時(shí)間安排及執(zhí)行作出的關(guān)鍵決策。
17.具體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以及為應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃在認(rèn)定層次實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的記錄。該記錄還可用于證明已經(jīng)恰當(dāng)計(jì)劃了審計(jì)程序，該計(jì)劃在執(zhí)行前需要得到復(fù)核和批準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序表或?qū)徲?jì)工作完成核對(duì)表，并根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整以反映業(yè)務(wù)的特定情況。
18.注冊(cè)會(huì)計(jì)師一記錄對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出的重大修改及對(duì)原計(jì)劃審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的修改，可以反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出這些重大修改的理由，以及審計(jì)工作最終采用的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，并表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中遇到的重大變化作出的恰當(dāng)回應(yīng)。
對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮
19.如本指南第11段所述，在審計(jì)小型被審計(jì)單位時(shí)，恰當(dāng)、簡(jiǎn)要的備忘錄可以作為對(duì)總體審計(jì)策略的記錄。對(duì)于具體審計(jì)計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能使用在假定只有少量相關(guān)控制活動(dòng)的基礎(chǔ)上(小型被審計(jì)單位可能確實(shí)如此)編制的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序表或者核對(duì)表，但需要根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況(包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估)進(jìn)行調(diào)整。
六、首次審計(jì)業(yè)務(wù)的補(bǔ)充考慮(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十三條)
20.無(wú)論是首次審計(jì)業(yè)務(wù)還是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，計(jì)劃審計(jì)工作的目的和目標(biāo)都是相同的。但是，對(duì)于首次審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常缺乏在計(jì)劃連續(xù)業(yè)務(wù)工作時(shí)可借鑒的前期經(jīng)驗(yàn)，因而可能需要擴(kuò)展計(jì)劃活動(dòng)。對(duì)于首次審計(jì)業(yè)務(wù)，在制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮的補(bǔ)充事項(xiàng)包括:
(1)除非法律法規(guī)另有規(guī)定，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通作出安排，如查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿;
(2)與管理層討論有關(guān)首次接受審計(jì)委托的重大問(wèn)題(包括對(duì)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用)，并就這些重大問(wèn)題與治理層進(jìn)行溝通，以及這些重大問(wèn)題對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的影響;
(3)為針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而需要實(shí)施的審計(jì)程序(參見(jiàn)(中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額》的規(guī)定);
(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度規(guī)定的在首次審計(jì)業(yè)務(wù)中需要實(shí)施的其他程序。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度可能規(guī)定，對(duì)首次審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)由其他合伙人或高級(jí)別人員在重要審計(jì)程序開(kāi)始前復(fù)核總體審計(jì)策略或在出具報(bào)告前對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核。
附錄:(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第七條、第八條，本指南第8段至第11段)
制定總體審計(jì)策略時(shí)需要考慮的事項(xiàng)的示例
本附錄提供了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)可能考慮的事項(xiàng)的示例。其中的很多事項(xiàng)可能影響具體審計(jì)計(jì)劃。這些示例廣泛涵蓋了適用于許多審計(jì)業(yè)務(wù)的事項(xiàng)。其中部分事項(xiàng)來(lái)源于其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求，但并非所有事項(xiàng)均與每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)。本附錄并非對(duì)所有事項(xiàng)的完整列示。
一、業(yè)務(wù)的特點(diǎn)
1.編制擬審計(jì)的財(cái)務(wù)信.}x所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括是否需要將財(cái)務(wù)信息調(diào)整至按照其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制;
2.特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提交的報(bào)告;
3.預(yù)期審計(jì)工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn);
4.母公司和集團(tuán)組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表;
5.由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分的范圍;
6.擬審計(jì)的經(jīng)營(yíng)分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識(shí);
7.外幣折算，包括外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算和相關(guān)信息的披露;
8.除為合并目的執(zhí)行的審計(jì)工作之外，對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行法定審計(jì)的需求;
9.內(nèi)部審計(jì)工作的可獲得性及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴內(nèi)部審計(jì)工作的程度;
10.被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的證據(jù);
11.對(duì)利用在以前審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)(如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù))的預(yù)期;
12.信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對(duì)使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的預(yù)期;
13.協(xié)調(diào)審計(jì)工作與中期財(cái)務(wù)信息審閱的預(yù)期涵蓋范圍和時(shí)間安排，以及中期審閱所獲取的信息對(duì)審計(jì)工作的影響;
14.與被審計(jì)單位人員的時(shí)間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。
二、報(bào)告目標(biāo)、審計(jì)的時(shí)間安排和溝通的性質(zhì)
1.被審計(jì)單位對(duì)外報(bào)告的時(shí)間表，包括中間階段和最終階段;
2.與管理層和治理層舉行會(huì)談，討論審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;
3.與管理層和治理層討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排以及溝通的其他事項(xiàng)(口頭或書面溝通)，包括審計(jì)報(bào)告、管理建議書和向治理層通報(bào)的其他事項(xiàng);
4.與管理層討論預(yù)期就整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝通;
5.與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排，以及與組成部分審計(jì)相關(guān)的其他事項(xiàng);
6.項(xiàng)目組成員之間溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時(shí)問(wèn)安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)向安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時(shí)間安排;
7.預(yù)期是否需要和第三方進(jìn)行其他溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法定或約定的報(bào)告責(zé)任。
三、重要因素、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)和從其他業(yè)務(wù)獲得的經(jīng)驗(yàn)
1.按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)—計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》的規(guī)定確定重要性，并在適用的情況下考慮下列事項(xiàng):
(1)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)—對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》的規(guī)定，為組成部分確定重要性并就此與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通;
(2)初步識(shí)別重要組成部分和重要的交易、賬戶余額和披露。
2.初步識(shí)別的可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域;
3.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的影響;
4.就項(xiàng)目組成員在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持質(zhì)疑的思維方式和職業(yè)懷疑的必要性，向項(xiàng)目組成員進(jìn)行強(qiáng)調(diào)所采用的方式;
5.以前審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括識(shí)別出的缺陷的性質(zhì)和應(yīng)對(duì)措施;
6.與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)的人員討論可能對(duì)審計(jì)產(chǎn)生影響的事項(xiàng);
7.有關(guān)管理層對(duì)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)健全的內(nèi)部控制重視程度的證據(jù)，包括有關(guān)這些控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù);
8.交易量規(guī)模，以確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師信賴內(nèi)部控制是否使審計(jì)工作更有效率;
9.被審計(jì)單位全體人員對(duì)內(nèi)部控制對(duì)于業(yè)務(wù)成功運(yùn)行的重要性的認(rèn)識(shí);
10.影響被審計(jì)單位的重大業(yè)務(wù)發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購(gòu)、兼并和處置;
11.重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)和報(bào)告要求的變化;
12.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的重大變化，如適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化;
13.其他相關(guān)重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化。
四、資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍
1.項(xiàng)目組成員(在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員)的選擇以及對(duì)項(xiàng)目組成員審計(jì)工作的分派，包括向可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員;
2.項(xiàng)目預(yù)算，包括為可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域預(yù)留適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。
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