《中國注冊會計師審計準則第1511號——比較信息:對應數據和比較財務報表》應用指南
頒布時間：2010/11/1 12:12:38
《中國注冊會計師審計準則第1511號——比較信息:對應數據和比較財務報表》應用指南
(2010年11月l日修訂)
一、審計程序
書面聲明(參見本準則第十二條)
1．在比較財務報表的情形下，由于管理層需要再次確認其以前作出的與上期相關的書面聲明仍然適當，注冊會計師需要要求管理層提供與審計意見所提及的所有期間相關的書面聲明。在對應數據的情形下，由于審計意見針對包括對應數據的本期財務報表，注冊會計師需要要求管理層僅就本期財務報表提供書面聲明。然而，對上期財務報表中影響比較信息的重大錯報進行更正而作出的任何重述，注冊會計師需要要求管理層提供特別書面聲明。
二、審計報告
(一)審計報告:對應數據
不在審計意見中提及比較數據(參見本準則第十三條)
2．由于審計意見是針對包括對應數據的本期財務報表整體的，審計意見不提及對應數據。
(二)導致對上期財務報表發表非無保留意見的事項(參見本準則第十四條)
3．如果以前針對上期財務報表發表了非無保留意見，且導致非無保留意見的事項已經解決，并已按照適用的財務報告編制基礎進行恰當的會計處理，或在財務報表中作出適當的披露，則針對本期財務報表發表的審計意見無需提及之前發表的非無保留意見。
4．如果以前針對上期財務報表發表了非無保留意見，且導致非無保留意見的事項尚未解決，該尚未解決的事項可能與本期數據無關。盡管如此，由于尚未解決的事項對本期數據和對應數據的可比性存在影響或可能存在影響，需要對本期財務報表發表保留意見、無法表示意見或否定意見(如適用)。
5．如果針對上期財務報表發表了非無保留意見，且導致非無保留意見的事項尚未解決，本指南附錄1和附錄2列示了在這種情況下出具的審計報告的參考格式。
上期財務報表中的錯報(參見本準則第十五條)
6．如果存在錯報的上期財務報表尚未更正，并且沒有重新出具審計報告，但對應數據已在本期財務報表中得到適當重述或恰當披露，注冊會計師可以在審計報告中增加強調事項段，以描述這一情況，并提及詳細描述該事項的相關披露在財務報表中的位置(參見《中國注冊會計師審計準則第1503號—在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》)。
上期財務報表已經前任注冊會計師審計(參見本準則第十六條)
7．如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，并且法律法規不禁止注冊會計師提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告，本指南附錄3列示了在這種情況下出具的審計報告的參考格式。
(三)審計報告:比較財務報表
在審計意見中提及財務報表所屬的各期，以及發表審計意見涵蓋的各期(參見本準則第十八條)
8．由于對比較財務報表出具的審計報告涵蓋所列報的每期財務報表，注冊會計師可以對一期或多期財務報表發表保留意見、否定意見或無法表示意見，或者在審計報告中增加強調事項段，而對其他期間的財務報表發表不同的審計意見。
9，當同時出現下列情況時，注冊會計師可參照本指南附錄4列示的審計報告的參考格式出具審計報告:
（1）注冊會計師需要結合本期審汁對本期和上期財務報表同時出具審計報告；
（2) 針對上期財務報表發表了非無保留意見，并且導致非無保留意見的事項仍未解決。
對上期財務報表的意見不同于以前發表的意見(參見本準則第十九條)
10．當結合本期審計對上期財務報表出具審計報告時，如果注冊會計師在本期審計過程中注意到嚴重影響上期財務報表的情形或事項，對上期期財務報表發表的意見可能與以前發表的意見不同。在某些國家或地區，注冊會計師可能負有額外的報告責任，以防止信賴注冊會計師以前對上期財務報表出具的報告。
上期財務報表已經前任注冊會計師審計(參見本準則第二十一條)
11．前任注冊會計師可能無法或不愿對上期財務報表重新出具審計報告。注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段，指出前任注冊會計師對更正前的上期財務報表出具了報告。此外，如果注冊會計師針對作出更正的調整事項接受委托實施審計并獲取充分、適當的審計證據，可以在審計報告中增加以下段落：
“作為20 x 2年度財務報表審計的一部分，我們同時審計了附注x中所描述的用于對20x1年度財務報表作出更正的調整事項。我們認為這些調整是恰當的，并得到了適當運用。除了與調整相關的事項外，我們沒有接受委托對公司20x1年度財務報表實施審計、審閱或其他程序，因此，我們不對20 x 1年度財務報表整體發表意見或提供任何形式的保證。”
附錄l:(參見本指南第5段)
有關對應數據的審計報告的參考格式
針對本準則第十四條第二款第(一)項所述情形出具的
審計報告示例
背景信息:
1.以前對上期財務報表出具了保留意見的審計報告;
2.導致保留意見的事項仍未解決；
3.該尚未解決的事項對本期數據的影響或可能的影響是重大的，需要對本期數據發表非無保留意見。
審計報告
ABC股份有限公司全體股東:
我們審計了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司) 財務報表，包括2001年12月3}日的資產負債表，20 01年度的利潤表、現金流量表和股東權益變動表以及財務報表附注。
一、管理層對財務報表的責任
編制和公允列報財務報表是ABC公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業會計準則的規定編制財務報表，并使其實現公允反映；(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表保留意見提供了基礎。
三、導致保留意見的事項
如財務報表附注x所述，ABC公司未按照國際財務報告準則的規定對房屋建筑物和機器設備計提折舊。這項決定是管理層在上一會計年度開始時作出的，導致我們對該年度財務報表發表了保留意見。如果按照房屋建筑物5%和機器設備20%的年折舊率計提折舊，20x1年度和20 x 0年度的當年虧損將分別增加x元和x元，20x1年末和20 x 0年末的房屋建筑物和機器設備的凈值將因累計折舊而減少x元和x元，并且20 x 1年末和20 x a年末的累計虧損將分別增加x元和x元。
四、保留意見
我們認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項產生的影響外，ABC公司財務報表在所有重大方面按照國際財務報告準則的規定編制，公允反映了ABC公司20x1年12月31日的財務狀況以及20 x 1年度的經營成果和現金流量。
xx會計師事務所 中國注冊會計師:x x x
〔蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計師:x xx
〔簽名并蓋章)
中國x x市 二〇x二年x月x日
附錄2;(參見本指南第5段)
有關對應數據的審計報告的參考格式
針對本準則第十四條第三款第(二)項所述情形出具的
審計報告示例
背景信息：
1．以前對上期財務報表出具了保留意見的審計報告;
2．導致保留意見的事項仍未解決;
3．盡管尚未解決的事項對本期數據的影響或可能的影響并不重大，但由于尚未解決的事項對本期數據和對應數據的可比性存在影響或可能存在影響，需要對本期數據發表非無保留意見。
審計報告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司) 財務報表，包括2001年12月3}日的資產負債表，20 01年度的利潤表、現金流量表和股東權益變動表以及財務報表附注。
一、管理層對財務報表的責任
編制和公允列報財務報表是ABC公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業會計準則的規定編制財務報表，并使其實現公允反映；(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表保留意見提供了基礎。
三、導致保留意見的事項
由于我們在20 x 0年末接受ABC公司的委托，我們無法對20 x 0年年初的存貨實施監盤，也不能實施替代程序確定存貨的數量。鑒于年初存貨影響經營成果的確定，我們不能確定是否應對20 x 0年度的經營成果和年初留存收益作出必要的調整。因此，我們對20 x 0年度的財務報表發表了保留意見。由于該事項對本期數據和對應數據的可比性存在影響或可能存在影響，我們對本期財務報表發表了保留意見。
四、保留意見
我們認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項產生的影響外，ABC公司財務報表在所有重大方面按照國際財務報告準則的規定編制，公允反映了ABC公司20x1年12月31日的財務狀況以及20 x 1年度的經營成果和現金流量。
xx會計師事務所 中國注冊會計師:x x x
〔蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計師:x xx
〔簽名并蓋章)
中國x x市 二〇x二年x月x日
附錄3:(參見本指南第7段)
有關對應數據的審計報告的參考格式
針對本準則第十六條所述情形出具的審計報告示例
背景信息：
1．上期財務報表已由前任注冊會計師審計;
2．法律法規不禁止注冊會計師提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告，
并且注冊會計師決定提及。
審計報告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司) 財務報表，包括2001年12月3}日的資產負債表，20 x 1年度的利潤表、現金流量表和股東權益變動表以及財務報表附注。
一、管理層對財務報表的責任
編制和公允列報財務報表是ABC公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業會計準則的規定編制財務報表，并使其實現公允反映；(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表保留意見提供了基礎。
三、審計意見
我們認為，ABC公司財務報表在所有重大方面按照國際財務報告準則的規定編制，公允反映了ABC公司20x 1年12月31的財務狀況以及20x 1年度的經營成果和現金流量。
四、其他事項
20x 0年I2月31日的資產負債表，20x 0年度的利潤表、現金流量表和股東權益變動表以及財務報表附注由其他會計師事務所審計，并于20x 1年3月31了無保留意見。
日發表
xx會計師事務所 中國注冊會計師:x x x
〔蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計師:x xx
〔簽名并蓋章)
中國x x市 二〇x二年x月x日
附錄4:(參見本指南第9段)
有關比較財務報表的審計報告的參考格式
針對本準則第十八條所述情形出具的審計報告示例
背景信息:
1.注冊會計師需要結合本年審計對本期和上期財務報表同時出具審計報告;
2...對上期財務報表發表了非無保留意見;
3.導致非無保留意見的事項仍未解決;
4.尚未解決的事項對本期數據產生的影響或可能產生的影響，對于本期財務報表和上期財務報表都是重大的，需要發表非無保留意見。
審計報告
ABC股份有限公司全體股東:
我們審計了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司) 財務報表，包括2001年12月3}日的資產負債表，20 x 1年度的利潤表、現金流量表和股東權益變動表以及財務報表附注。
一、管理層對財務報表的責任
編制和公允列報財務報表是ABC公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業會計準則的規定編制財務報表，并使其實現公允反映；(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表保留意見提供了基礎。
三、導致保留意見的事項
如財務報表附注x所述，AgC公司未按照國際財務報告準則的規定對房屋建筑物.和機器設備計提折舊。這項決定是管理層在上一會計年度開始時作出的，導致我們對該年度財務報表發表了保留意見。如果按照房屋建筑物5%和機器設備20%的年折舊率計提折舊，20 x 1年度和20 x 0年度的當年虧損將分別增加x元和x元，20 x 1年末和20 x 0年末的房屋建筑物和機器設備的凈值將因累計折舊而分別減少x元和x元，并且2Q x 1年末和20 x 0年末的累計虧損將分別增加x元和x元。
四、保留意見
我們認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項產生的影響外，ABC公司財務報表在所有重大方面按照國際財務報告準則的規定編制，公允反映了ABC公司20x1年i2月31日和20x0年12月31 日的財務狀況以及20x1年度和20 x 0年度的經營成果和現金流量。
xx會計師事務所 中國注冊會計師:x x x
〔蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計師:x xx
〔簽名并蓋章)
中國x x市 二〇x二年x月x日
|
