匯算清繳階段如何開展納稅籌劃與納稅控制

匯算清繳階段如何開展納稅籌劃與納稅控制

轉(zhuǎn)自互聯(lián)網(wǎng)

    在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，無論在什么情況下都應(yīng)當(dāng)考慮開展納稅控制與納稅籌劃。那么，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳中又該如何進(jìn)行納稅籌劃與納稅控制呢？在此，談?wù)剮�點(diǎn)意見以供您參考。

　　1、對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)辦稅人員進(jìn)行一次全面的財(cái)稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升素質(zhì)。

　　人是生產(chǎn)力中最根本的因素。財(cái)會(huì)人員財(cái)稅業(yè)務(wù)素質(zhì)，特別是對(duì)企業(yè)所得稅政策理解與掌握的程度，直接影響甚至是決定著企業(yè)所得稅匯算清繳的正確程度，而且相關(guān)的納稅籌劃與納稅控制方案也都需要高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員組織實(shí)施。因此，只有高素質(zhì)的財(cái)會(huì)辦稅人員，才會(huì)進(jìn)行高質(zhì)量的所得稅匯算清繳，也才能保證在所得稅匯算清繳中不發(fā)生或者少發(fā)生差錯(cuò)，不產(chǎn)生或者少產(chǎn)生新的稅收風(fēng)險(xiǎn)，也才能真正實(shí)現(xiàn)納稅籌劃與納稅控制的目的。因此，為防止涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算之前，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)財(cái)會(huì)辦稅人員學(xué)習(xí)財(cái)稅業(yè)務(wù)，特別是企業(yè)所得稅政策業(yè)務(wù)。必要的時(shí)候讓他們系統(tǒng)地參加相關(guān)培訓(xùn)，包括企業(yè)所得稅匯算清繳以及所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)的培訓(xùn)。

　　2、對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行一次全面的檢查、審計(jì)，確保核算的正確性。

　　我們說，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)其中會(huì)計(jì)與所得稅法差異進(jìn)行納稅調(diào)整后確定的，因此會(huì)計(jì)核算實(shí)際上也就成了所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算與確認(rèn)的基礎(chǔ)，也就是企業(yè)所得稅匯算清繳的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)核算的正確與否也就直接關(guān)系到企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果的正確與否，也就在一定程度上決定著企業(yè)所得稅匯算清繳的風(fēng)險(xiǎn)。因此，每一個(gè)納稅人在開始進(jìn)行所得稅匯算清繳前都必須對(duì)其會(huì)計(jì)核算進(jìn)行一次全面和徹底的檢查與審計(jì)。從某種程度上講，對(duì)會(huì)計(jì)核算實(shí)施檢查甚至遠(yuǎn)比納稅籌劃或者納稅控制方案檢查更為重要。對(duì)此，可能會(huì)有很多的納稅人都感到迷惑。我們說，任何一個(gè)稅收籌劃方案都不是空中樓閣，而是建立在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上的，如果其基礎(chǔ)是脆弱的，不可靠的，甚至是虛假的，那么，稅收籌劃與納稅控制必將失敗。比如說某個(gè)工業(yè)企業(yè)年均從業(yè)人數(shù)99人，資產(chǎn)總額2900萬元，12月底的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為31.3萬元，企業(yè)通過民政部門向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)1.5萬元，因而企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)也就變成為29.7萬元，完全滿足小型微利企業(yè)的條件，可以按照20%的低稅率納稅。這樣的稅收籌劃與納稅控制思路無疑是正確的。但是，如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)利潤(rùn)遠(yuǎn)不止31.3萬元，比如說實(shí)際是35萬元，那么企業(yè)的所有籌劃與控制都將失去意義。

　　3、把握合理的尺度，列支可以列支的費(fèi)用。

　　盡可能多計(jì)列支甚至增加可以列支的費(fèi)用，最直接的效果就是減少應(yīng)納稅所得額，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，達(dá)到少繳納企業(yè)所得稅的納稅控制目的。但是在費(fèi)用列支問題上必須注意幾點(diǎn)：其一，費(fèi)用必須是可以列支的費(fèi)用，更具體地講，費(fèi)用必須是真實(shí)的、已經(jīng)發(fā)生的，至少在形式上是真實(shí)的、已經(jīng)發(fā)生的。比如說2009年的費(fèi)用不可能在2008年列支；相關(guān)的費(fèi)用必須要有發(fā)票等憑證證明其已經(jīng)發(fā)生及業(yè)務(wù)的真實(shí)性。其二，列支的費(fèi)用必須是合理的，至少要有正當(dāng)?shù)睦碛桑�并且符合正常的邏輯。比如說一個(gè)人員相對(duì)穩(wěn)定的單位，本年度發(fā)生的工資、薪金支出與往年相比可能會(huì)有所增長(zhǎng)，但絕對(duì)不會(huì)成倍增長(zhǎng)。

　　4、比較會(huì)計(jì)制度與所得稅政策，全面調(diào)整其間的差異。

　　會(huì)計(jì)制度與所得稅政策的比較及其差異調(diào)整一直是企業(yè)所得稅計(jì)算與匯算清繳中的一個(gè)難題，所得稅匯算清繳難，也就難在會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整上。而且，會(huì)計(jì)與稅法間的差異及其調(diào)整也是引發(fā)匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。從稅務(wù)稽查的實(shí)踐分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出的所謂匯算清繳問題，大多是因?yàn)榧{稅人未正確認(rèn)識(shí)和調(diào)整會(huì)計(jì)與稅法間的差異。因此，要確保所得稅匯算清繳不發(fā)生差錯(cuò)、不產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至提出納稅籌劃和納稅控制等更高的要求，納稅人就必須能夠全面理解和掌握會(huì)計(jì)制度與所得稅法律政策，能夠比較并發(fā)現(xiàn)兩者間的差異，能夠按照稅法的規(guī)定和要求進(jìn)行正確的納稅調(diào)整。鑒于此，企業(yè)的財(cái)會(huì)辦稅人員必須注意三個(gè)方面的問題：其一，把握費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)超標(biāo)費(fèi)用進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。即在匯算清繳時(shí)，必須將超過稅法規(guī)定列支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，調(diào)增為應(yīng)納稅所得額。這些費(fèi)用主要包括廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)支出、向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出、按照會(huì)計(jì)制度計(jì)提的各種跌價(jià)準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備、因違法而發(fā)生的各項(xiàng)行政罰款和滯納金等等。其二，對(duì)時(shí)間性差異進(jìn)行納稅調(diào)整。主要包括固定資產(chǎn)折舊時(shí)間不同造成的差額、廣告費(fèi)在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)等方面的納稅調(diào)整。其三，調(diào)減不征稅收入與免稅收入。稅法出于多方面的原因，規(guī)定了不征稅收入與免稅收入，包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，政府性基金，國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營(yíng)利組織的收入等等。納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)也要針對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行扣除，以免多繳納企業(yè)所得稅。

　　5、及時(shí)向主管稅務(wù)部門提出各項(xiàng)減免稅或其他涉稅審批申請(qǐng)。

　　按照所得稅法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，納稅人在計(jì)算和確認(rèn)應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)納稅額時(shí)所涉及到的一些稅收優(yōu)惠、稅前扣除等等，都必須在履行特定的程序如報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批之后，才可以進(jìn)行稅前扣除或者享受稅收優(yōu)惠。一旦納稅人未按照規(guī)定的程序報(bào)批，那么就可能要承擔(dān)不利的風(fēng)險(xiǎn)，包括不得進(jìn)行稅前扣除或者不得享受稅收優(yōu)惠。因此，對(duì)納稅人來說，必須把握好政策與時(shí)機(jī)，按照法律的規(guī)定，履行必要的程序。比如說，納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的盤虧、毀損及永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害、報(bào)廢凈損失、壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等造成的非常損失等事項(xiàng)時(shí)都應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)的資料。在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行稅前扣除，以避免多繳稅。

　　6、認(rèn)真填好納稅申報(bào)表，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)

　　所得稅納稅申報(bào)表是納稅人履行所得稅匯算清繳義務(wù)的形式要件，也是納稅人是否全面履行所得稅匯算清繳義務(wù)的法律證明。實(shí)際上，上面所提到的五項(xiàng)策略都是為填報(bào)納稅申報(bào)表服務(wù)的。納稅人的所有努力，包括對(duì)會(huì)計(jì)核算的檢查，對(duì)財(cái)會(huì)辦稅人員的培訓(xùn)，最終的目的都是為了正確地填報(bào)納稅申報(bào)表。如果納稅申報(bào)表錯(cuò)了，那么納稅人實(shí)際繳納的稅款也就錯(cuò)了，所得稅匯算清繳的風(fēng)險(xiǎn)依然存在，控制與化解納稅風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)也就會(huì)落空。