關聯企業間無償借款涉稅風險及控制

關聯企業間無償借款涉稅風險及控制

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　　關聯企業間無償借款主要存在以下兩大稅務風險：

　　1、關聯企業間無償借款將面臨按照金融保險業補交的營業稅、企業所得稅的風險。

　　關于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題，《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令2008年第540號）第一條規定，在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅�！�中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第52號）第三條規定，條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為。上述所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。因此，公司之間或個人與公司之間發生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經濟利益，不繳納營業稅。由于無償借款無收入體現，因此也不涉及企業所得稅問題。納稅人需要關注的是，企業將閑置資金借給另一家企業使用，約定企業不收利息，但另一家企業以低于市場價格向其提供其他勞務或商品的行為，不能視為無償。只要出現企業間借款不收利息的情況，稅務機關就會探究其可能取得其他經濟利益的渠道。如果企業存在以低于市場價格甚至無償獲得另一家企業的勞務或商品的情況，稅務機關就可以根據這一往來關系判定企業借款是“有償”行為，進而確定其計稅營業額。如確實無償，納稅人有義務證明自己“無償”借款理由的正當性。

　　如果是關聯企業之間借款，從法理上講，《營業稅暫行條例》的規定對關聯企業和非關聯企業都適用。也就是說，只要是真實的，只要稅務機關認定其不收利息是合理的，就不征收營業稅。問題的核心是，關聯企業之間存在“不合理商業安排”的條件，稅務機關有權對是否征收營業稅作出分析和判斷。根據國稅函發[1995]156號的規定，貸款屬于“金融保險業”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。依據《稅收征管法》第三十六條規定，關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。這里所稱“有權”，其含義是賦予了稅務機關進行合理調整的權力，所以這個“有權”并非“必須”或者“應當”，而是“可以”的意思，即稅務機關做出應予調整的判斷后，可以使用這個權力。但正是因為稅務機關擁有這一權力，所以關聯方企業間的借款一旦存在低利息或不收利息的情況，就極有可能面臨被稅務機關納入“應當進行納稅調整”的范圍來處理的稅收風險。

　　基于以上分析，可以得出結論：非關聯企業間的無償借款不需要補交金融保險業的營業稅，但關聯企業間的無償借款是需要補交金融保險業的營業稅。

　　2、企業將銀行貸款無償轉借他人使用而向銀行支付的利息費用不得稅前扣除。

　　企業將銀行借款無償轉借他人，實質上是將企業獲得的利益轉贈他人的一種行為，因此稅務部門有權按銀行同期借款利率核定其轉借收入，并就其適用《營業稅暫行條例》按“金融業”稅目征收營業稅。關于企業所得稅問題，根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。據此，企業將銀行借款無償讓渡給另一家企業使用，所支付的利息與企業取得收入無關，應調增應稅所得額。

　　針對以上關聯企業間無償借款存在的涉稅風險，企業應采取以下控制策略：關聯企業間發生的資金使用權讓渡使用時，不能進行無償使用，如果在一個會計年度內發生無償使用，一般沒有補交營業稅和企業所得稅的風險。在發生跨年度借款的情況下，應該進行有償使用，收取利息方到當地稅務部門去代開發票。同時，根據財稅[2008]121號的規定，關聯企業借款一定要注意：接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：2：1。

　　某企業無償借款給另一家企業使用的涉稅分析

　　（1）案情介紹

　　某企業將自有的閑置資金300萬元暫借給另一家企業，時間為6個月，協議規定不用支付利息，另一家企業到期按協議還給企業300萬元，也沒有支付利息給企業，這種情況企業是否應該按同期銀行利息或其他方法計算利息收入并繳納相關稅金等？稅務機關是否有權核定其利息收入？另外，如果不是企業的自有閑置資金，而是用企業的銀行貸款，無償供另外一家企業使用，企業用不用進行納稅調整？

　　（2）涉稅分析

　　根據以上關聯企業間無償借款的涉稅分析可知，某企業將自有的閑置資金300萬元暫借給另一家企業，時間為6個月，協議規定不用支付利息，另一家企業到期按協議還給企業300萬元，如果該兩家企業沒有關聯關系，則不需要補營業稅；如果有關聯關系，則應該按同期銀行利息或其他方法計算利息收入并繳納營業稅和企業所得稅，稅務機關有權核定其利息收入。如果不是企業的自有閑置資金，而是用企業的銀行貸款，無償供另外一家企業使用，企業需要進行納稅調整。