遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)清算所得稅管理暫行辦法》的公告

遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)清算所得稅管理暫行辦法》的公告

公告[2013]1號

發(fā)文日期 ：2013-01-23

    為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范企業(yè)清算所得稅管理工作，切實維護(hù)國家利益及納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財〔2009〕60號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》（國稅函〔2009〕388號）等相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，遼寧省地方稅務(wù)局制定了《企業(yè)清算所得稅管理暫行辦法》。現(xiàn)予發(fā)布，自2013年3月1日起施行。

    特此公告。

遼寧省地方稅務(wù)局

2013年1月23日 

企業(yè)清算所得稅管理暫行辦法

第一章  總 則 

    第一條  為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范企業(yè)清算所得稅管理工作，切實維護(hù)國家利益及納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》（國稅函〔2009〕388號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕684號）等相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，結(jié)合我省企業(yè)所得稅征管實際，制定本暫行辦法。

    第二條  由遼寧省地方稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理企業(yè)所得稅的企業(yè)，清算所得稅適用本辦法。

    第三條   企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

    第四條  企業(yè)所得稅的清算，由企業(yè)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)定，以合法有效的合同、章程、協(xié)議等為基礎(chǔ)，按照合法、公平、公允、及時的原則自行計算清算所得、辦理清算申報、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清稅款。

第二章    清算對象及清算期間 

    第五條   居民企業(yè)（包括查賬征收和核定征收）有下列情形之一的，應(yīng)按本暫行辦法的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)清算所得稅管理：

    （一）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)：

    1.企業(yè)章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者其他解散事由出現(xiàn)；

    2.企業(yè)股東會、股東大會或者類似機(jī)構(gòu)決議解散；

    3.企業(yè)依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；

    4.企業(yè)被人民法院依法予以解散或者宣告破產(chǎn)；

    5.企業(yè)因其他原因解散或者注銷。

    （二）企業(yè)重組中需要進(jìn)行清算的企業(yè)：

    1.企業(yè)由法人變更為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶等非法人組織；

    2.企業(yè)因登記注冊地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)）；

    3.適用于一般性稅務(wù)處理的企業(yè)合并（吸收合并，新設(shè)合并）中被合并的企業(yè)；

    4.適用于一般性稅務(wù)處理的企業(yè)分立時，被分立的企業(yè)不再繼續(xù)存在時被分立的企業(yè)；

    5.其他因重組不再保留法人資格的企業(yè)。

    第六條  清算期間是指企業(yè)自終止正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動開始清算之日起，至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記前的期間。

    第七條  企業(yè)清算開始的日期，按照以下規(guī)定確定：

    1.企業(yè)章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者出現(xiàn)其他解散事由的日期；

    2.企業(yè)股東會、股東大會或者類似機(jī)構(gòu)決議企業(yè)解散的日期；

    3.企業(yè)依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷，相關(guān)行政機(jī)關(guān)文件的簽發(fā)日期；

    4.企業(yè)被人民法院依法予以解散或者宣告破產(chǎn)的日期；

    5.企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)，經(jīng)董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的企業(yè)重組協(xié)議或合同約定生效的日期；

    6.企業(yè)由法人變更為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶等非法人組織或者企業(yè)登記注冊地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），經(jīng)董事會等權(quán)利機(jī)構(gòu)做出決定生效的日期；

    7.有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的清算開始的日期；

    第八條  納稅人依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個獨立納稅年度，依法計算清算所得及其應(yīng)納所得稅額。

第三章  清算資產(chǎn)及處置損益 

    第九條  清算資產(chǎn)包括企業(yè)清算開始時的全部資產(chǎn)以及在清算期間取得的資產(chǎn)。企業(yè)清算的全部資產(chǎn)包括貨幣性資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨、其他資產(chǎn)等。

    第十條   企業(yè)應(yīng)對清算資產(chǎn)逐一進(jìn)行盤點，分資產(chǎn)類別建立資產(chǎn)清算盤點表，以清算盤點確認(rèn)的資產(chǎn)作為清算資產(chǎn)。

    第十一條 資產(chǎn)處置損益是指企業(yè)的全部資產(chǎn)按可變現(xiàn)價值或交易價格減除其計稅基礎(chǔ)后確認(rèn)的資產(chǎn)處置所得或損失金額。

    資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格是指企業(yè)清算過程中各項清算資產(chǎn)隱含的經(jīng)濟(jì)利益，按照其正常對外銷售所能達(dá)到的實際成交價格。

    第十二條  企業(yè)清算期間未實際處置的資產(chǎn)，按以下原則確定可變現(xiàn)價值：

    1.投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)以評估價值作為資產(chǎn)可變現(xiàn)價值。

    評估價值是指具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的清算資產(chǎn)在評估之日確定的價值。

    2.外購商譽(yù)的可變現(xiàn)價值按零計算。

    3.遞延資產(chǎn)（或長期待攤費用）、待攤費用可變現(xiàn)價值為零；

    4. 交易性金融資產(chǎn)（短期投資）、可供出售金融資產(chǎn)（長期股權(quán)投資）、持有至到期投資（長期債券投資）、長期應(yīng)收款原則上需進(jìn)行清理、收回，體現(xiàn)可變現(xiàn)價值。

    對清算期間確實無法收回的投資資產(chǎn)，以評估價值作為可變現(xiàn)價值。

    5.除上述以外的清算資產(chǎn)，按賬面價值確認(rèn)可變現(xiàn)價值。

    第十三條 清算資產(chǎn)的賬面價值是指納稅人在清算日前賬面記載的按照國家統(tǒng)一會計制度確定的各項資產(chǎn)的賬面金額。

    第十四條 清算資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)取得資產(chǎn)時確定的計稅基礎(chǔ)減除在清算日前以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除的折舊、攤銷、準(zhǔn)備金等的余額。其中：

    1.現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)等貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為企業(yè)貨幣性資產(chǎn)的賬面原值減除在清算日前以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除的準(zhǔn)備金后的余額。

    2.存貨、工程物資、在建工程、各項投資資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（含外購商譽(yù)）、待攤（含長期）費用等非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出（即歷史成本），減除在清算日前以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除的折舊、攤銷后的余額。

    “實際發(fā)生的支出”是指稅法允許稅前扣除的部分。

    3.對企業(yè)在取得非貨幣性資產(chǎn)時按規(guī)定以公允價值確認(rèn)增值或收益的，其計稅基礎(chǔ)為取得時的公允價值減除在清算日前以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除的折舊、攤銷后的余額。

    4.清算期內(nèi)盤盈的各項資產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)為零。

    5.企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失未在稅收上確認(rèn)實現(xiàn)的，其增值或損失不得計入清算資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)。

    第十五條  企業(yè)在清算過程中處置不征稅收入形成的資產(chǎn)時，應(yīng)以處置價格或評估價格扣除相應(yīng)的計稅基礎(chǔ)、清理費用后的余額計入清算所得。

    第十六條  企業(yè)在清算期間已經(jīng)處置的資產(chǎn)，其價值一般按實際交易價格確定，但實際交易價格明顯偏低的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)說明理由，并提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評估報告等證明資料。

    第十七條  企業(yè)清算資產(chǎn)的損失，應(yīng)書面向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，按國家稅務(wù)總局2011年第25號公告的要求提供相關(guān)證明材料。 

第四章  負(fù)債及負(fù)債清償損益 

    第十八條  負(fù)債清償損益是指企業(yè)全部負(fù)債按計稅基礎(chǔ)減除其負(fù)債的實際清償金額后確認(rèn)的負(fù)債清償所得或損失金額。

    第十九條  企業(yè)的負(fù)債是指企業(yè)清算日前由于過去交易或事項所形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時義務(wù)。包括短期借款、長期借款等流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

    第二十條  負(fù)債的賬面價值按照企業(yè)清算日前國家統(tǒng)一會計制度確定的各項負(fù)債的賬面價值金額確定。

    第二十一條  負(fù)債的清償金額是指清算期間各項負(fù)債的實際清償金額，企業(yè)在清算期間由于各種原因無法償還或支付的債務(wù)，其清償金額為零。

    第二十二條  負(fù)債的計稅基礎(chǔ)按照企業(yè)清算日前按照稅收規(guī)定確定的各項負(fù)債計稅基礎(chǔ)的金額確定。即負(fù)債的賬面價值減去清算期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅收規(guī)定可予扣除金額的余額。其中：

    1.短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付股利、長期借款、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款的計稅基礎(chǔ)為負(fù)債賬面價值。

    2.除上述以外的負(fù)債，按負(fù)債的賬面價值金額減去清算期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅收規(guī)定可予扣除金額的余額。

    “清算期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅收規(guī)定可予扣除的金額”是指企業(yè)在以前年度計提，但已按稅法規(guī)定予以納稅調(diào)增的負(fù)債金額。 

第五章  清算費用、清算稅金及附加 

    第二十三條 清算費用是指企業(yè)清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的費用支出。包括：

    1.清算組人員的報酬；

    2.清算財產(chǎn)的管理、變賣及分配所需的評估、咨詢等費用；

    3.清算過程中支付的訴訟、仲裁及公告費用；

    4.為維護(hù)債權(quán)人和股東的合法權(quán)益支付的其他費用。

    第二十四條  清算稅金及附加是指企業(yè)清算期間因處理資產(chǎn)、負(fù)債而產(chǎn)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。 

第六章  清算管理 

    第二十五條  清算備案

    企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動進(jìn)行清算的，以該年度實際經(jīng)營期間作為一個納稅年度，自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。同時自清算開始之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，進(jìn)行清算備案并附送以下資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將其納入清算期企業(yè)所得稅管理：

    1.企業(yè)終止正常生產(chǎn)經(jīng)營活動并開始清算的證明文件；

    2.企業(yè)清算業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)人員名單、聯(lián)系方式；

    3.企業(yè)清算方案或計劃書；

    4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

    第二十六條  企業(yè)清算申報

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)自開始清算之日起六個月內(nèi)完成清算工作，并自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送以下資料，結(jié)清稅款：

    1.《企業(yè)清算所得稅申報表》及其附表；

    2.資產(chǎn)盤點表；

    3.企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明；

    4.企業(yè)清算期間未實際處置的資產(chǎn)應(yīng)按照本辦法第十二條規(guī)定提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的《資產(chǎn)評估報告》。

    5.企業(yè)或具有法定資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所出具的《企業(yè)所得稅清算報告》；

    6.清算日前財務(wù)報表（資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，現(xiàn)金流量表）；

    7.清算當(dāng)年度實際經(jīng)營期《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》。

    8.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。

    第二十七條 企業(yè)確有困難不能按照規(guī)定的期限辦理企業(yè)所得稅清算納稅申報需要延期的，應(yīng)在期限屆滿前15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申報申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。

    企業(yè)因不可抗力不能按照規(guī)定的期限辦理清算納稅申報的，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核實后可以批準(zhǔn)延期申報，但是企業(yè)在不可抗力情形消除后應(yīng)立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。

    第二十八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對完成清算申報的企業(yè)要及時進(jìn)行注銷檢查，按規(guī)定程序進(jìn)行注銷。

    第二十九條 企業(yè)在經(jīng)營期間無論采取查賬征收還是核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均需要進(jìn)行清算，并在清算期間采取查賬征收方式計算繳納企業(yè)所得稅。

    第三十條 被清算企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用、職工的工資、社會保險費用、法定補(bǔ)償金，清算稅費、清算所得稅、以前年度欠稅和企業(yè)其他債務(wù)后的余額，為可向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

    第三十一條 被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

    被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。

    第三十二條  清算期間有關(guān)所得稅政策：

    1.清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格，減除資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額。

    2.清算所得計算企業(yè)所得稅一律適用稅率25%。

    3.企業(yè)清算的應(yīng)納稅所得額以清算所得減除清算期間取得的符合規(guī)定的免稅收入、不征稅收入、其他免稅所得、彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額確定。

    免稅收入是指納稅人清算過程中取得的按稅收規(guī)定免稅的收入。

    不征稅收入是指納稅人清算過程中取得的按稅收規(guī)定不征稅的收入。

    其他免稅所得是指納稅人清算過程中取得的按稅收規(guī)定免稅的所得。

    彌補(bǔ)以前年度虧損是指納稅人按稅法規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前納稅年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。彌補(bǔ)虧損以5年為限，清算日前實際經(jīng)營期不滿一年的按一個納稅年度計算。

    4.企業(yè)在清算前購買環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備享受抵免稅額尚未執(zhí)行到期的，允許納稅人從清算所得稅額中減去上述應(yīng)享受的抵免稅額。

    5.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在清算日前投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，符合抵扣該企業(yè)應(yīng)納稅所得額條件的，當(dāng)年未抵扣完畢的投資額可以用清算所得抵扣。

    6.企業(yè)在清算期內(nèi)取得來源于我國境外的所得，仍需要根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）的相關(guān)規(guī)定，按照分國（地區(qū)）不分項原則，計算可抵免境外所得稅稅額，采取“抵免法”抵免清算所得稅額。

    第三十三條  對屬于下列情形之一的企業(yè)，應(yīng)作為清算檢查的重點：

    1.擁有房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)的；

    2.涉及到企業(yè)重組、整體轉(zhuǎn)讓的；

    3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；

    4.多次受過稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的企業(yè)；

    5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點清算管理的。

    第三十四條  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)受理企業(yè)清算備案及清算所得稅申報。

    第三十五條  企業(yè)未按本辦法進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為其辦理注銷手續(xù)。 

第七章 法律責(zé)任

    第三十六條 企業(yè)在所得稅清算過程中未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報、報送納稅資料、繳納稅款，存在偷稅、抗稅、妨礙追繳欠稅行為的；企業(yè)未處置財產(chǎn)保管人擅自處置財產(chǎn)、處置后未及時報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納欠稅的等稅收違法行為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

    第三十七條 中介機(jī)構(gòu)在為清算企業(yè)辦理資產(chǎn)評估、清算鑒證等過程中，違反稅收法律、行政法規(guī)，為其提供虛假的報告，造成納稅人未繳、少繳稅款或存在其他稅收違法行為的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對中介機(jī)構(gòu)處納稅人未繳或少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。同時由省級稅務(wù)部門在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行通報，并向中介機(jī)構(gòu)同級行業(yè)主管部門通報其違法行為。

    第三十八條  稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員在企業(yè)清算期間有違反稅收法律法規(guī)行為的，按照征管法等相關(guān)規(guī)定處理。 

第八章  附則 

    第三十九條  本暫行辦法未盡事宜，按有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

    第四十條  本暫行辦法由遼寧省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。