關(guān)于明確土地增值稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知

關(guān)于明確土地增值稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知

沈地稅發(fā)[2008]65號(hào)

稽查局，各分局、縣（市）局：

　　為進(jìn)一步加強(qiáng)土地增值稅征收管理，經(jīng)請(qǐng)示遼寧省地方稅務(wù)局同意,現(xiàn)將實(shí)際征管中遇到的稅收政策問(wèn)題明確如下：

　　一、符合清算條件的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，確定土地增值稅的扣除項(xiàng)目問(wèn)題

　　（一）拆遷補(bǔ)償費(fèi)扣除問(wèn)題

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）第四條的規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)必須提供合法有效憑證，不能提供合法有效憑證的，不予扣除。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付不征稅的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，按照規(guī)定不能取得發(fā)票的,若能提供相關(guān)法律法規(guī)或政府部門的相關(guān)文件規(guī)定的補(bǔ)償范圍和標(biāo)準(zhǔn)以及被拆遷人和開(kāi)發(fā)人的拆遷(回遷)合同和簽收花名冊(cè),并與賬目核對(duì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可以在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除。但是，屬于應(yīng)取得而未取得發(fā)票的，在計(jì)算土地增值稅時(shí)不能扣除。

　　（二）中國(guó)人民銀行貸款利息沒(méi)有規(guī)定上限，扣除項(xiàng)目中利息支出扣除問(wèn)題

　　根據(jù)土地增值稅的立法原則，利息的上浮幅度按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過(guò)上浮幅度的部分不允許扣除。因此，如果人民銀行沒(méi)有規(guī)定貸款利息的上浮幅度，可按規(guī)定扣除。

　　二、對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，不能提供評(píng)估價(jià)格，確定土地增值稅扣除項(xiàng)目的問(wèn)題

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]21號(hào)）第二條的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能夠提供發(fā)票的，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目。

　　對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房產(chǎn)，既沒(méi)有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第35條規(guī)定，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照《契證》上所記載的“房產(chǎn)土地價(jià)值”核定其原購(gòu)房?jī)r(jià)格，據(jù)以計(jì)算準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目。

　　對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房產(chǎn)，既沒(méi)有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購(gòu)房發(fā)票，同時(shí)也不能提供原《契證》或原《契證》上所記載的“房產(chǎn)土地價(jià)值”明顯不合理的，依據(jù)遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于對(duì)存量房地產(chǎn)如何征收土地增值稅的批復(fù)》（遼地稅財(cái)〔1999〕308號(hào)）規(guī)定，可按納稅人取得的存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入扣除有關(guān)項(xiàng)目后獲得的增值額，暫按稅法規(guī)定的最低稅率即30%的稅率預(yù)征土地增值稅，待納稅人提供評(píng)估報(bào)告后，再經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)和結(jié)算，多退少補(bǔ)。“有關(guān)項(xiàng)目”指納稅人固定資產(chǎn)賬簿中記載的“固定資產(chǎn)”凈值和轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的稅費(fèi)等。但是，對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓舊房產(chǎn)，既沒(méi)有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購(gòu)房發(fā)票，同時(shí)也不能提供原《契證》或原《契證》上所記載的“房產(chǎn)土地價(jià)值”明顯不合理的，按照遼寧省地方稅務(wù)局確定的核定征收率計(jì)算征收土地增值稅，即非普通住房按轉(zhuǎn)讓收入的0.25%核定、非住房按轉(zhuǎn)讓收入的0.5%核定。

　　三、關(guān)于暫不預(yù)征土地增值稅的“經(jīng)濟(jì)適用住房”項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題

    根據(jù)遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)〈遼寧省土地增值稅預(yù)征管理規(guī)定〉的通知》（遼地稅發(fā)[2006]86號(hào)）第二條的規(guī)定,“經(jīng)濟(jì)適用住房”項(xiàng)目暫不預(yù)征土地增值稅。經(jīng)濟(jì)適用住房項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)參照《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)濟(jì)適用住房有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（遼地稅發(fā)〔2005〕73號(hào)）的有關(guān)規(guī)定掌握。

　　　　　　　　　　　　　   二ΟΟ八年四月十六日