國家稅務總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知
國稅發(fā)[2004]82號 頒布時間：2004/6/30 12:12:41
國家稅務總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知［失效］
國稅發(fā)[2004]82號
頒布時間：2004-6-30
發(fā)文單位：國家稅務總局
為貫徹落實《中華人民共和國行政許可法》和國務院關(guān)于行政審批制度改革工作的各項要求，根據(jù)《國務院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》（國發(fā)〔2004〕16號），現(xiàn)就取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目的后續(xù)管理工作通知如下：
一、取消的企業(yè)所得稅審批項目的后續(xù)管理
企業(yè)所得稅審批項目取消后，稅務機關(guān)應著重對企業(yè)申報的這些項目加強評估和審核檢查。發(fā)現(xiàn)不符合稅法有關(guān)規(guī)定的，應進行納稅調(diào)整，補征稅款；涉嫌偷稅的，應按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定嚴肅查處。
�。ㄒ唬┨潛p彌補的管理
取消該審核項目后，納稅人在納稅申報時(包括預繳申報和年度申報)可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。主管稅務機關(guān)應著重從以下幾個方面加強管理工作：
1.建立虧損彌補臺帳(已實行信息化管理的地區(qū)，可以直接用各年度申報表的動態(tài)對比來替代臺帳),對企業(yè)虧損及彌補情況進行動態(tài)管理;
2.及時了解掌握各行業(yè)和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況；
3.對與行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)律和利潤水平差距較大的企業(yè)，以及連續(xù)虧損的企業(yè)進行重點監(jiān)督檢查，了解虧損的真實原因，特別是對其發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價合理性等加強檢查監(jiān)督；
4.發(fā)現(xiàn)虛報虧損的，應及時進行納稅調(diào)整、補征稅款，涉嫌偷稅的，應及時查處。
（二）改變成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法的管理
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定，納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關(guān)批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關(guān)有權(quán)調(diào)整。
取消該審批項目后，納稅人改變了成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法的，主管稅務機關(guān)應著重從以下幾個方面加強管理工作：
1.主管稅務機關(guān)應重點審查納稅人改變計算方法的原因、程序，改變計算方法前后銜接是否合理，有無計算錯誤等有關(guān)事項。
2.要求納稅人在年度納稅申報時附報改變計算方法的情況，說明改變計算方法的原因，并附股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議等類似機構(gòu)批準的文件。
3.納稅人年度納稅申報時，未說明上述三種計算方法變更的原因、不能提供有關(guān)資料，或雖說明但變更沒有合理的經(jīng)營和會計核算需要，以及改變計算方法前后銜接不合理、存在計算錯誤的，主管稅務機關(guān)應對納稅人由于改變計算方法而減少的應納稅所得額進行納稅調(diào)整，并補征稅款。
（三）企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除的管理
《財政部 國家稅務總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務稅收問題的通知》（財工字〔1996〕41號）和《國家稅務總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)〔1996〕152號）規(guī)定，盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長達到10％以上（含10％），其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，年終經(jīng)由主管稅務機關(guān)審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50％，直接抵扣當年應納稅所得額（以下簡稱“加計扣除”）。
取消該審批項目后，技術(shù)開發(fā)費的加計扣除改由納稅人根據(jù)上述政策規(guī)定自主申報扣除。主管稅務機關(guān)應著重以下方面加強管理：
1.納稅人享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的政策，必須帳證健全，并能從不同會計科目中準確歸集技術(shù)開發(fā)費用實際發(fā)生額。
2.納稅人在年度納稅申報時應報送以下材料：技術(shù)項目開發(fā)計劃(立項書)和技術(shù)開發(fā)費預算；技術(shù)研發(fā)專門機構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單；上年及當年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生項目和發(fā)生額的有效憑據(jù)。
3.主管稅務機關(guān)應對納稅人的納稅申報表及有關(guān)資料的真實性和合理性進行認真審查評估。著重審查其帳證是否健全，技術(shù)開發(fā)費用的范圍是否符合《財政部 國家稅務總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務稅收問題的通知》（財工字〔1996〕41號）和《國家稅務總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)〔1996〕152號）的規(guī)定。對帳證不健全、不能完整、準確提供有關(guān)資料的納稅人，不得享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的政策。
�。ㄋ模┙�(jīng)國務院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減免稅的管理
《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅字（94）001號）規(guī)定，經(jīng)稅務機關(guān)審核，國務院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)認定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；國務院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。
取消該審批項目后，凡在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設立經(jīng)營的內(nèi)資企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認定為高新技術(shù)企業(yè)的，均可自主申報享受上述優(yōu)惠政策。主管稅務機關(guān)應對享受減免稅優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)著重做好以下工作：
1.要求享受該項減免稅優(yōu)惠政策的納稅人應在報送年度納稅申報時，附送有關(guān)部門認定的高新技術(shù)企業(yè)的資格證書（復印件）、營業(yè)執(zhí)照及高新技術(shù)產(chǎn)品或項目的有關(guān)資料。
2.主管稅務機關(guān)審查的重點包括：
�。�1）高新技術(shù)企業(yè)資格證書是否由省、市科技行政管理部門按規(guī)定審批程序?qū)徍税l(fā)放；
（2）企業(yè)的實際經(jīng)營情況是否符合高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)認定條件，是否有真正的高新技術(shù)產(chǎn)品或項目；
�。�3）是否符合新辦企業(yè)的有關(guān)規(guī)定條件；
�。�4）納稅人的注冊地與實際生產(chǎn)經(jīng)營地是否均位于“經(jīng)國務院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)”內(nèi)。注冊地在國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，實際生產(chǎn)經(jīng)營地部分在區(qū)內(nèi)，另一部分在區(qū)外的，享受優(yōu)惠政策的區(qū)內(nèi)經(jīng)營部分是否能夠單獨設立賬簿，實行獨立經(jīng)濟核算；
3.主管稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人采用欺騙手段獲得優(yōu)惠資格的，應按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理；發(fā)現(xiàn)納稅人實際經(jīng)營情況不符合高新技術(shù)企業(yè)條件的，或者屬于有關(guān)部門認定失誤的，應及時與有關(guān)認定部門協(xié)調(diào)溝通、提請糾正，并取消其優(yōu)惠資格，補征稅款。
�。ㄎ澹┸浖髽I(yè)認定和年審、集成電路設計企業(yè)和產(chǎn)品認定的管理
取消軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)、產(chǎn)品認定和年審項目后，凡符合《軟件企業(yè)認定標準及管理辦法》（信部產(chǎn)聯(lián)〔2000〕968號）、《信息產(chǎn)業(yè)部 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈集成電路設計企業(yè)及產(chǎn)品認定管理辦法〉的通知》（信部聯(lián)產(chǎn)〔2002〕86號）、《軟件產(chǎn)品管理辦法》（中華人民共和國信息產(chǎn)業(yè)部第五號令）規(guī)定認定標準的軟件企業(yè)、集成電路設計企業(yè)及產(chǎn)品，稅務部門不再參與認定和年審。企業(yè)可依據(jù)信息產(chǎn)業(yè)等有關(guān)部門的認定材料申請享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
1.軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)在申請享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策時應附送認定證明材料及有關(guān)資料。
2.主管稅務機關(guān)在審批軟件企業(yè)、集成電路設計企業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠時，應對企業(yè)的申報資料認真進行符合性審查。
3.取消軟件企業(yè)、集成電路設計企業(yè)及產(chǎn)品認定后，主管稅務機關(guān)應加強對這兩類企業(yè)的事后監(jiān)督檢查，對企業(yè)申報材料的實質(zhì)內(nèi)容是否與企業(yè)的實際經(jīng)營情況相符進行核實。主管稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人采用欺騙手段獲得優(yōu)惠資格的，應按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理；發(fā)現(xiàn)納稅人實際經(jīng)營情況不符合軟件、集成電路企業(yè)及產(chǎn)品條件的，或者屬于有關(guān)部門認定失誤的，應及時與有關(guān)認定部門協(xié)調(diào)溝通、提請糾正，并取消其優(yōu)惠資格，補征稅款。
�。┢髽I(yè)所得稅預繳期限的管理
取消該核定項目后，由省級稅務機關(guān)制定確定企業(yè)所得稅預繳期限的具體標準，主管稅務機關(guān)和納稅人按此確定按月還是按季預繳。
1.省級稅務機關(guān)按照納稅人應繳企業(yè)所得稅稅額的大小，制定確定預繳期限的具體稅額標準，并報國家稅務總局備案。
2.實行核定征收的納稅人，預繳期限應一致。
3.同一省份的國、地稅局確定預繳期限的具體稅額標準應盡量統(tǒng)一。
�。ㄆ撸┢髽I(yè)廣告費稅前扣除標準的管理
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）和《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費所得稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)〔2001〕89號）規(guī)定，特殊行業(yè)確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務總局批準。
取消該審批事項后，納稅人發(fā)生的廣告費用支出的稅前扣除標準，應按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。特殊行業(yè)確需提高廣告費扣除比例的，由國家稅務總局根據(jù)實際情況另行規(guī)定。主管稅務機關(guān)應著重從以下方面做好管理工作：
1.應對當年未能在稅前扣除的廣告支出建立臺帳進行管理，跟蹤其以后年度扣除情況。
2.審核檢查的重點是:
�。�1）申報扣除的廣告費支出是否已經(jīng)實際支付，并取得相應發(fā)票；
（2）已申報扣除的廣告是否已通過一定媒體播發(fā)，是否將預支的以后年度廣告費支出提前申報扣除；
�。�3）納稅人是否嚴格區(qū)分廣告費與其他費用的界限，特別是廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費的界限。
（4）具有廣告性質(zhì)的禮品是否計入業(yè)務宣傳費按規(guī)定比例扣除。
�。ò耍┕ば煦^企業(yè)稅前扣除工資的管理
取消該項審批后，各級稅務機關(guān)不再參與審批工效掛鉤方案。但應做好以下管理工作：
1.要求納稅人在年度納稅申報時，附報行使出資者職責的有關(guān)部門制定或批準的工效掛鉤方案，并按“兩個低于”和實際發(fā)放原則對工效掛鉤工資申報扣除。
2.主管稅務機關(guān)應按“兩個低于”和實際發(fā)放原則對納稅人申報扣除的工效掛鉤工資加強審核檢查。重點是：
�。�1）納稅人提取的效益工資總額是否符合“兩個低于”原則；
（2）是否在效益工資總額范圍內(nèi)按實際發(fā)放的工資數(shù)額扣除；
�。�3）是否將提取的效益工資用于建立工資儲備的部分、未發(fā)放的部分或者改變用途的部分申報扣除；
（4）對以企業(yè)集團名義審批的工效掛鉤方案，應對每個獨立納稅人按“兩個低于”和實際發(fā)放的原則進行審核檢查。
�。ň牛┨崛膸ぁ⒋魩蕚浣鸷蛪膸ぁ⒋魩p失的管理
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，經(jīng)報稅務機關(guān)批準，也可以提取壞帳準備金。
取消該審批事項后，主管稅務機關(guān)應著重從以下方面加強管理工作：
1.應要求納稅人在年度納稅申報時說明壞帳、呆帳損失采取直接核銷法還是備抵法。
2.主管稅務機關(guān)應著重審核納稅人申報扣除的已計提準備金的合理性和真實性。重點是納稅人申報扣除的準備金數(shù)額，是否按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）和《金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令 第4號）的規(guī)定執(zhí)行，其計算基數(shù)和比例有無超出規(guī)定的范圍。
（十）金融保險企業(yè)辦公樓、營業(yè)廳裝修費的管理
《國家稅務總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函〔2000〕906號）規(guī)定，金融保險企業(yè)辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報經(jīng)主管稅務機關(guān)審核同意后，按規(guī)定扣除。未經(jīng)主管稅務機關(guān)審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除。
取消該審核項目后，金融保險企業(yè)辦公樓、營業(yè)廳裝修費支出應統(tǒng)一按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十一條關(guān)于固定資產(chǎn)修理支出和改良支出稅前扣除的有關(guān)規(guī)定進行處理。
�。ㄊ唬﹨R總納稅企業(yè)統(tǒng)一調(diào)劑使用業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費的管理
《國家稅務總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函〔2000〕906號）和《國家稅務總局關(guān)于電信企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕147號）分別規(guī)定，匯總納稅的金融保險企業(yè)，業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，以及中國電信集團公司、中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合通信集團公司所屬省級和省級以下電信公司、分公司的業(yè)務招待費統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，必須由企業(yè)提出申請，經(jīng)所在地省級稅務機關(guān)審核確認后，方可執(zhí)行。
取消該審批項目后，上述企業(yè)應統(tǒng)一按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）有關(guān)業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費稅前扣除的有關(guān)規(guī)定進行處理。對超過規(guī)定比例的業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費支出，應由匯總納稅企業(yè)統(tǒng)一進行納稅調(diào)整并補繳稅款。
�。ㄊ┼]政電信企業(yè)購置儀器儀表、監(jiān)控器支出的管理
《國家稅務總局關(guān)于郵政企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕114號）和《國家稅務總局關(guān)于電信企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕147號）規(guī)定，郵政、電信企業(yè)不作為固定資產(chǎn)管理的儀器儀表、監(jiān)控器等，報經(jīng)主管稅務機關(guān)批準，其購置支出，應分期在稅前扣除，扣除期限不得短于2年。
取消該審批項目后，郵政、電信企業(yè)購置的不符合固定資產(chǎn)標準的儀器儀表、監(jiān)控器等支出，可在購置當年扣除。符合固定資產(chǎn)標準的，應統(tǒng)一按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）關(guān)于固定資產(chǎn)分類標準和固定資產(chǎn)折舊扣除的有關(guān)規(guī)定進行處理。
�。ㄊ┓秦泿判再Y產(chǎn)投資確認所得、債務重組所得、捐贈收入均勻計入應納稅所得的管理
取消上述審批項目后，主管稅務機關(guān)應著重從以下方面加強管理：
1.納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得、捐贈收入，占應納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。
2.納稅人應在年度納稅申報時說明上述交易及各年度分攤收入情況。
3.主管稅務機關(guān)應對一個納稅年度發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得、捐贈收入占應納稅所得50%及以上的納稅人建立臺帳管理，并監(jiān)督其收入分攤情況。
二、下放管理的企業(yè)所得稅審批項目的后續(xù)管理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅的審核
1.原屬國家稅務總局審批的項目下放到省級稅務機關(guān)，由省級國稅局或者地稅局根據(jù)征管范圍分別行使審批。
2.原屬省及省以下的審批項目，由省級稅務機關(guān)本著便捷、高效和透明原則，適當調(diào)整下放，具體辦法由各省級國、地稅務機關(guān)共同制定并報國家稅務總局備案。
3.下級稅務機關(guān)應將審批情況按年匯總報告上一級稅務機關(guān)，上級稅務機關(guān)應對下級稅務機關(guān)審批技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資抵免所得稅的工作加強監(jiān)督和檢查，確保有關(guān)政策規(guī)定得到正確執(zhí)行。
�。ǘ┢髽I(yè)所得稅減免稅審批
《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅減免稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1997〕99號）規(guī)定，稅收法律、法規(guī)和國務院有關(guān)規(guī)定給予減征或免征企業(yè)所得稅的，都必須經(jīng)過審批程序。地方企業(yè)的減免稅，由省級地方稅務局審批或確定。中央企業(yè)的減免稅，屬于納稅人遇有風、火、水、震等嚴重自然災害及國家確定的“老少邊窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，年度減免所得稅達到或超過100萬元的，由國家稅務總局審批，其他企業(yè)的減免稅，由省級國家稅務局審批或確定。
該項審批權(quán)限下放后，省及省以下各級稅務機關(guān)應按照“嚴格審批、規(guī)范管理、權(quán)責對稱、公開透明”的要求，進一步加強減免企業(yè)所得稅的管理。具體應按以下原則處理：
1.法律和行政法規(guī)規(guī)定了審批權(quán)限的，按照法律和行政法規(guī)規(guī)定的權(quán)限審批。
2.法律和行政法規(guī)未規(guī)定審批權(quán)限的，原屬國家稅務總局審批的項目，改由省級稅務機關(guān)審批；原屬省級稅務機關(guān)審批或確定審批權(quán)限的，由省級稅務機關(guān)按照減免稅數(shù)額的大小制定標準，劃分各級稅務機關(guān)的審批權(quán)限。
3.《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅減免稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1997〕99號）規(guī)定的其他減免稅管理程序暫維持不變。
三、按照行政許可法的要求，清理整頓企業(yè)所得稅行政審批事項，是貫徹落實依法治國方略和依法行政、依法治稅原則的重要舉措。各級稅務機關(guān)應進一步轉(zhuǎn)變觀念，提高對這項工作的認識，增強做好工作的自覺性；應切實加強對這些工作的領(lǐng)導，根據(jù)審批事項改革的具體方案，及時制定有效的后續(xù)管理措施，防止出現(xiàn)管理漏洞；應對改革后的情況及時跟蹤調(diào)查，根據(jù)出現(xiàn)的新情況、新問題及時研究制定對策，確保各項管理工作落實到位。在改革和管理工作中的情況和意見建議，請及時向國家稅務總局報告。
國家稅務總局
二○○四年六月三十日
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