遼地稅發(fā)[2004]135號

各市地方稅務局、省局大連分局：

    為了全面做好2004年企業(yè)所得稅征管工作，認真落實老工業(yè)基地等一系列稅收優(yōu)惠政策，結合國家稅務總局有關規(guī)定和我省實際，現對各地反映的企業(yè)所得稅有關稅政、業(yè)務問題明確如下，

    一、關于落實老工業(yè)基地政策的若干問題

    （一）關于固定資產（房屋、建筑物除外）、無形資產（合同或協(xié)議約定使用年限的除外） “按不高于40%的比例縮短折舊年限 ”的具體確認、納稅調整等問題

    1.我省工業(yè)企業(yè)可在國家規(guī)定“不高于40%的比例”范圍內，自行選擇本企業(yè)縮短固定資產折舊年限的具體比例，但同一企業(yè)只能選擇一個縮短固定資產折舊年限的比例；并報當地主管稅務機關備案后據以實行，具體備案制度和管理辦法由各市局制定。

    企業(yè)縮短固定資產折舊年限的比例一經確定和備案后，在一個會計年度內，原則上不得改變。

    2.企業(yè)在2004年年度納稅申報的同時，進行2004年7月1日-2005年12月31日的固定資產縮短折舊年限比例的選擇和備案，并將因此產生的2004年7月1日？2004年12月31日的企業(yè)所得稅納稅調整事項，體現在年度申報表中。

    3.對我省實行增值稅轉型企業(yè)自2004年7月1日以后購進固定資產的進項稅額允許抵扣部分，應即時從企業(yè)固定資產原值中剝離出來，并做相應的處理，對已經計提的折舊亦應沖回。

    4.工業(yè)企業(yè)縮短無形資產攤銷年限參照以上處理固定資產的規(guī)定執(zhí)行。

    （二）關于2004年7月1日后企業(yè)計稅工資稅前扣除標準問題

    根據《財政部、國家稅務總局關于落實振興東北老工業(yè)基地企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2004]153號）規(guī)定，經報請省政府同意，我省企業(yè)計稅工資稅前扣除的標準從2004年7月1日起確定為月人均1200元。

    二、關于其他應收帳款逾期三年以上是否允許作為壞帳損失進行處理問題

    根據國家稅務總局《關于〈印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)［2000］84號）第四十八條“納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯方之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準備金”、國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）第八條“允許企業(yè)計提壞帳準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行”以及《企業(yè)會計制度》“除轉入其他應收款科目的預付帳款外，其他預付帳款不得計提壞帳準備”等相關規(guī)定，在其他應收帳款中，逾期三年以上、并且與企業(yè)生產經營無關的壞賬，不允許作為壞帳損失進行處理。

    三、關于公墓計征企業(yè)所得稅問題

    省局遼地稅函[2004]27號文件規(guī)定：企業(yè)與客戶簽定的合同中明確規(guī)定了未來提供服務期限的，按合同規(guī)定的期限分別確認收入并計征企業(yè)所得稅；企業(yè)與客戶簽定的合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務期限的，允許10年內均勻確認收入并計征企業(yè)所得稅，是指一次取得的服務性收費的收入確認。而對墓穴銷售收入和墓穴建設成本費用應當按照配比原則，在銷售收入取得時直接計算應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

    四、關于執(zhí)行國家稅務總局《關于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復》（國稅函［2003］1114號）的有關問題

    根據國家稅務總局《關于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復》（國稅函［2003］1114號），企業(yè)向非金融機構借款，支付的不高于金融機構同類同期貸款利率的利息，憑真實、合法的憑據可以稅前扣除；其浮動利率不能高于中國人民銀行規(guī)定的最高限度。

    五、關于提取礦山維簡費的固定資產范圍問題

    在國家稅務總局沒有明確規(guī)定之前，提取礦山維簡費的固定資產范圍按照財務制度規(guī)定的范圍確認。

    六、實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，收到國家退稅等非生產經營收入，在匯算中如何征稅的問題

    由于實行核定應稅所得率征收的企業(yè)是根據企業(yè)正常的經營收入和成本費用確定的應稅所得率。因此，對實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)收到國家退稅、撥款、補貼等沒有生產成本費用的非生產經營收入，應直接并入應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

    七、關于企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的比例計算問題

    根據《國家稅務總局關于進一步明確若干再就業(yè)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2003]119號）精神，經請示國家稅務總局，明確如下：從安置下崗（富余）人員月份算起，到年底不足12個月的，匯算清繳時以實際安置月份數的平均安置比例為依據，并按實際安置月份數落實稅收優(yōu)惠；滿12個月的，以12個月的平均比例為依據落實稅收優(yōu)惠。

    八、企業(yè)購入存貨長期估價入賬的問題

    納稅人購入存貨，由于特殊原因取得合法購貨憑證不及時，可采取估價入賬方式進行核算，待憑證取得時進行核算上的調整。企業(yè)存貨估價入賬超過一年，又不能提供真實、合法的付款憑證的，必須進行納稅調整，并據以計算應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

    二ΟΟ四年十二月二十三日