土地閑置費在土地增值稅和企業(yè)所得稅中的不同處理

土地閑置費在土地增值稅和企業(yè)所得稅中的不同處理

    一、土地閑置費的相關(guān)法律定義

    （一）《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第二十六條：以出讓方式取得土地使用權(quán)進行房地產(chǎn)開發(fā)的，必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土地用途、動工開發(fā)期限開發(fā)土地。超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期滿一年未動工開發(fā)的，可以征收相當(dāng)于土地使用權(quán)出讓金百分之二十以下的土地閑置費；滿二年未動工開發(fā)的，可以無償收回土地使用權(quán)；……　

    （二）國土資源部令第5號《閑置土地處置辦法》第二條：本辦法所稱閑置土地，是指土地使用者依法取得土地使用權(quán)后，未經(jīng)原批準用地的人民政府同意，超過規(guī)定的期限未動工開發(fā)建設(shè)的建設(shè)用地。具有下列情形之一的，也可以認定為閑置土地：(1)國有土地有償使用合同或者建設(shè)用地批準書未規(guī)定動工開發(fā)建設(shè)日期，自國有土地有償使用合同生效或者土地行政主管部門建設(shè)用地批準書頒發(fā)之日起滿1年未動工開發(fā)建設(shè)的；(2)已動工開發(fā)建設(shè)但開發(fā)建設(shè)的面積占應(yīng)動工開發(fā)建設(shè)總面積不足三分之一或者已投資額占總投資額不足25％且未經(jīng)批準中止開發(fā)建設(shè)連續(xù)滿1年的；……　

    二、土地增值稅中關(guān)于土地閑置罰款相應(yīng)的扣除問題

    （一）國稅函[2010]220號《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》中第四條關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費的扣除問題，規(guī)定如下：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費不得扣除。

    （二）國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司關(guān)于土地閑置費及契稅滯納金扣除問題的答疑：根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第六條和《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條的規(guī)定，對于企業(yè)因違約而承受的處罰性開支，如土地閑置費及契稅滯納金等，不屬于按稅法規(guī)定正常開支的成本費用和國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用，以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納稅金的范疇，不能作為扣除的項目金額。因此，在計征土地增值稅時不能作為正常的成本費用支出予以扣除。

    （三）中稅協(xié)發(fā)[2011]110號關(guān)于印發(fā)《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見[試行]》的通知：第十九條 取得土地使用權(quán)所支付的金額的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：……（五）土地閑置費等不得扣除項目是否已經(jīng)剔除；……

    三、企業(yè)所得稅中關(guān)于土地閑置罰款的處理

    （一）國稅發(fā)[2009]31號《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》中第二十七條， 開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出的內(nèi)容如下：（一）土地征用費及拆遷補償費。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關(guān)稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補償費、危房補償費等。

    綜上：在土地增值稅清算中，土地閑置費不得稅前扣除，在所得稅中可以作為土地征用及拆遷補償費稅前列支。