《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》應(yīng)用指南

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》應(yīng)用指南

（2010年11月1日修訂）    

一、確定是否識(shí)別出內(nèi)部控制缺陷(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第八條)

    1．在確定是否識(shí)別出內(nèi)部控制缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就審計(jì)結(jié)果中的相關(guān)事實(shí)和情況與適當(dāng)層級(jí)的管理層討論。這種討論有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)提醒管理層關(guān)注以前可能沒(méi)有注意到的缺陷。適合與之討論的管理層是熟悉所關(guān)注的內(nèi)部控制領(lǐng)域并且有權(quán)對(duì)識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷采取糾正措施的人員。在某些情況下(如審計(jì)結(jié)果可能引發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信或勝任能力的質(zhì)疑時(shí))，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接與管理層討論可能是不適當(dāng)?shù)?參見(jiàn)本指南第20段)。

    2．在與管理層討淪審計(jì)結(jié)果中的事實(shí)和情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能獲取供進(jìn)一步考慮的其他相關(guān)信息，例如:

  （1）管理層對(duì)造成缺陷的原因的了解;

  （2）管理層可能已經(jīng)注意到的由于缺陷而引發(fā)的例外事項(xiàng)，如相關(guān)信息技術(shù)控制未能防止的錯(cuò)報(bào);

  （3）管理層應(yīng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的初步跡象。

    對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮

    3．盡管小型被審計(jì)單位控制活動(dòng)所依據(jù)的理念可能與大型被審計(jì)單位的相似，但是它們運(yùn)行的正式程度存在差別。在小型被審計(jì)單位，由于管理層親自實(shí)施控制，特定類型的控制活動(dòng)可能并不必要。例如，管理層獨(dú)自負(fù)責(zé)對(duì)客戶授予信用和批準(zhǔn)重大采購(gòu)，可以對(duì)重要的賬戶余額和交易提供有效的控制，降低或消除對(duì)實(shí)施更具體控制活動(dòng)的需要。

4．小型被審計(jì)單位通常員工較少，這可能限制職責(zé)分離的可行程度。然而，在業(yè)主管理的小型被審計(jì)單位中，業(yè)主兼經(jīng)理可能能夠?qū)嵤┍却笮捅粚徲?jì)單位更有效的監(jiān)督。這種更高程度的管理層監(jiān)督，需要與管理層凌駕于控制之上的更大的可能性相權(quán)衡。

二、值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第六條和第九條)

 5．內(nèi)部控制的一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的組合的重要性，不僅取決于是否實(shí)際發(fā)生

了錯(cuò)報(bào)，而且取決于錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和錯(cuò)報(bào)的潛在重要程度。因此，即使注冊(cè)會(huì)

計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，也可能存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

6．在確定內(nèi)部控制的一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的組合是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮下列主要事項(xiàng):

（1）缺陷在未來(lái)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性;

（2）資產(chǎn)或負(fù)債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性;

（3）在確定估計(jì)金額時(shí)的主觀性和復(fù)雜性，如公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì);

（4）受缺陷影響的財(cái)務(wù)報(bào)表金額;

（5）受缺陷影響的賬戶余額或某類交易已經(jīng)或可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量;

（6）與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程相關(guān)的控制(包括其重要性)，例如:

①一般監(jiān)督控制(如管理層的監(jiān)督);

②對(duì)防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的控制;

    ③對(duì)選擇和運(yùn)用重大會(huì)計(jì)政策的控制;

④對(duì)重大關(guān)聯(lián)方交易的控制;

⑤對(duì)超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易的控制;

⑥對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制(如對(duì)非常規(guī)會(huì)士l一分錄的控制);

（7）發(fā)現(xiàn)的由于控制缺陷導(dǎo)致的例外事項(xiàng)的原因與頻率;

（8）內(nèi)部控制中某一缺陷與其他缺陷的相互影響。

 7．表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的跡象舉例如下:

(1)控制環(huán)境無(wú)效的證據(jù)，例如:

①與管理層經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的重大交易沒(méi)有得到治理層適當(dāng)審查;

 ②識(shí)別出被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊(無(wú)論是否重大卜

③管理層未能對(duì)以前已經(jīng)溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)募m正措施;

  （2）被審計(jì)單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程;

（3）被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程無(wú)效的證據(jù)，例如，管理層未能識(shí)別出注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程應(yīng)當(dāng)識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

（4）沒(méi)有有效應(yīng)對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)的證據(jù)(如缺乏針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)的控制);

（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施程序發(fā)現(xiàn)的、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾

正的錯(cuò)報(bào)；

（6）重述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，以更正由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);

（7）管理層無(wú)力監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表編制的證據(jù)。

8．得到恰當(dāng)設(shè)計(jì)的控制可能單獨(dú)運(yùn)行或組合運(yùn)行，以有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾錯(cuò)報(bào)。例如，針對(duì)應(yīng)收賬款的控制可能包括 自動(dòng)化控制和手工控制，這兩種控制共同運(yùn)行以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶余額中的錯(cuò)報(bào)。內(nèi)部控制某個(gè)缺陷本身可能不足以構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。但是，影響相同賬戶余額或披露、相關(guān)認(rèn)定或內(nèi)部控制要素的多個(gè)缺陷的組合，可能增加錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以至于達(dá)到導(dǎo)致值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的程度。

    9．法律法規(guī)可能要求(尤其是針對(duì)上市實(shí)體的審計(jì))注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層或相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))通報(bào)在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的特定類型的內(nèi)部控制缺陷。.如果法律法規(guī)對(duì)這些類型的缺陷規(guī)定了具體條件和定義，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用這些條件和定義以達(dá)到通報(bào)的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在按照法律法規(guī)的要求通報(bào)時(shí)需要運(yùn)用這些條件和定義。

10．如果法律法規(guī)對(duì)需要通報(bào)的內(nèi)部控制缺陷的類型規(guī)定了具體條件，但沒(méi)有對(duì)這些條件給出定義，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要運(yùn)用判斷來(lái)確定根據(jù)法律法規(guī)要求需要進(jìn)一步溝通的事項(xiàng)。在這個(gè)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為考慮本準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的規(guī)定和要求是適當(dāng)?shù)摹＠�如，如果法律法�?guī)的目的在于提請(qǐng)治理層關(guān)注其應(yīng)當(dāng)關(guān)注的特定內(nèi)部控制事項(xiàng)，將這些事項(xiàng)視同本準(zhǔn)則要求溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷可能是適當(dāng)?shù)摹?/FONT>